Declaraciones de EE. UU. omitidas por una corporación canadiense

Nunca presentamos el Form 1120-F. ¿Ya perdimos nuestras deducciones?

No necesariamente. Por lo general, una corporación canadiense que presenta un Form 1120-F veraz y exacto dentro del plazo de deducciones aplicable puede reclamar las deducciones vinculadas a sus ingresos empresariales de EE. UU. efectivamente conectados. Después de ese plazo, la mayoría de las deducciones y créditos no están disponibles, salvo que el IRS conceda una exención; quedan algunas excepciones legales (26 CFR 1.882-4).

¿Qué es la regla de los 18 meses y cuándo empieza?

Empiece con la fecha de vencimiento ordinaria del Form 1120-F de cada año. Para un año que termina el 31 de diciembre y sin oficina en EE. UU., el vencimiento habitual es el 15 de junio del año siguiente; la fecha límite de deducciones es el 15 de diciembre un año después, con ajustes por fines de semana o feriados. La fecha de vencimiento depende de tener una oficina o lugar de negocios en EE. UU., no simplemente de tener un cliente en EE. UU. ni un establecimiento permanente según el tratado (obligaciones de presentación del IRS; 26 CFR 1.882-4).

Verifique los ajustes por fines de semana y feriados, y las notificaciones del IRS. Con una oficina en EE. UU., un año que termina en junio y que comenzó antes del 1 de enero de 2026 usa el día 15 del tercer mes; los años que terminan en junio después de esa fecha usan el cuarto mes (manual del IRS). Después del primer año requerido, si no se presentó la declaración del año anterior, el plazo de deducciones termina en la más temprana de estas fechas: 18 meses después del vencimiento o la fecha en que el IRS envía por correo una notificación específica de declaración faltante. Si el año anterior sí se presentó, o se trata del primer año requerido, rige la regla general de 18 meses (26 CFR 1.882-4(a)(3)). Una prórroga de presentación no cambia la fecha de inicio de este reglamento.

¿Cambia la puesta al día si no hay establecimiento permanente en EE. UU.?

Sí. Si la corporación cumple los requisitos del tratado entre Canadá y EE. UU. y no tiene establecimiento permanente en EE. UU., el Artículo VII por lo general protege sus utilidades empresariales del impuesto federal sobre la renta de EE. UU. Pero un negocio o actividad comercial en EE. UU. aún puede exigir el Form 1120-F, junto con el Form 8833 si hay un beneficio del tratado que deba declararse (Artículos V y VII del tratado; instrucciones del IRS).

Un Form 1120-F de protección importa si el IRS después determina que hay un establecimiento permanente o rechaza el derecho al tratado: presentarlo a tiempo conserva las deducciones contra los ingresos empresariales gravables de EE. UU. Si ya se conocen ingresos gravables, se necesita una declaración completa, no una de protección.

¿Cuál es la multa por no informar un beneficio del tratado?

Una corporación C puede enfrentar una multa de US$10,000 por cada postura basada en el tratado que debía informar y no informó, aunque el tratado deje sin impuesto de EE. UU. las utilidades empresariales. La sección 6712 mide la multa por cada omisión, no simplemente por cada declaración tardía (US Code, sección 6712).

Las instrucciones del Form 8833 exigen una declaración separada cada año por cada postura del tratado que deba informarse. Si se reclama que las utilidades empresariales efectivamente conectadas están exentas porque no son atribuibles a un establecimiento permanente en EE. UU., informe esa postura en el Form 8833 de cada año afectado (26 CFR 301.6114-1(b)(5)). Revise si otras posturas del tratado tienen excepciones.

¿Puede el IRS conceder una exención del plazo de deducciones o de la multa por no informar?

Sí, pero las dos exenciones siguen reglas distintas y ninguna es automática. Para las deducciones tardías, la corporación debe convencer al IRS de que actuó de forma razonable y de buena fe, y debe cooperar para determinar su obligación tributaria. Saber que se debía presentar una declaración y decidir no hacerlo no pasa esa prueba (26 CFR 1.882-4(a)(3)(ii)).

El reglamento pregunta si la corporación se presentó antes de que el IRS descubriera la omisión, si conocía la presentación de protección, si había presentado antes, si actuó con diligencia razonable o si enfrentó hechos fuera de su control. Explique los hechos año por año y entregue registros. Para la multa por no informar el tratado, la sección 6712 permite aparte que el IRS la condone en todo o en parte por causa razonable y buena fe (US Code, sección 6712).

¿Cuántos años atrás debemos presentar?

Revise cada año desde la primera actividad en EE. UU. que pudo exigir el Form 1120-F; no existe un límite seguro de tres años para una declaración requerida que no se presentó. Según la sección 6501, el IRS puede determinar el impuesto en cualquier momento cuando no se presentó la declaración (US Code, sección 6501(c)(3)).

Arme una línea de tiempo año por año antes de elegir los formularios. Algunos años pueden necesitar una declaración completa, otros una declaración de protección basada en el tratado y otros ninguna.

¿Qué suele iniciar la puesta al día y qué debemos reunir?

Un contador nuevo, un comprador o una notificación del IRS pueden revelar la omisión. Anote cuándo se enteró la corporación y si el IRS ya la había contactado; ambos datos afectan una posible exención según el 26 CFR 1.882-4. Antes del cierre de una venta, un comprador puede exigir las declaraciones o una retención de parte del precio.

Reúna los mismos registros básicos de cada año:

• Declaraciones de Canadá y de EE. UU., número de identificación del empleador de EE. UU., prórrogas, cartas del IRS y comprobantes de presentación.
• Contratos de EE. UU., facturas, ventas por actividad, registros de pagos, Forms 1042-S e impuesto retenido.
• Fechas de viaje del personal y de los contratistas, registros de los sitios de trabajo, datos de la oficina o bodega en EE. UU. y quién cerró los contratos.
• Estados financieros de cierre de año, respaldo de gastos, transacciones entre partes relacionadas y la base de la residencia y del derecho al tratado.

Decida para cada año si hay un negocio o actividad comercial en EE. UU., si hay establecimiento permanente, la fecha de vencimiento, el plazo de deducciones y los formularios. Presente las declaraciones faltantes con los Forms 8833 que se exijan. Si el negocio en EE. UU. tuvo transacciones con partes relacionadas que debían informarse, adjunte el Form 5472 por cada parte relacionada; no presentarlo puede costar US$25,000 por año (instrucciones del IRS; Forms 5472 omitidos). Si se retuvo impuesto de EE. UU., presente cuanto antes: una declaración original tardía por lo general solo puede reembolsar el impuesto que se considera pagado dentro de tres años antes de presentarla, más cualquier prórroga de presentación; la retención de los capítulos 3 o 4 se considera pagada en la fecha de vencimiento de la declaración original (26 USC 6511; 26 USC 6513). Solicite por separado la exención para las deducciones y para la multa del tratado; responda las notificaciones de multa ordinaria por presentación tardía cuando lleguen (instrucciones del IRS). Conserve los comprobantes de presentación. El impuesto de EE. UU. pagado puede afectar la T2 canadiense; vea cómo reclamar impuestos de EE. UU. en la declaración corporativa.

Ejemplo

Solo ilustrativo. Todos los montos están en dólares estadounidenses.

Sin establecimiento permanente en EE. UU., tres años omitidos

Una corporación canadiense tuvo un negocio o actividad comercial en EE. UU., pero cumple los requisitos de protección del tratado en tres años omitidos. Suponga que no tuvo establecimiento permanente en EE. UU. y que cada año necesitaba el Form 8833. Las utilidades empresariales pueden estar exentas del impuesto federal sobre la renta de EE. UU., pero una postura no informada cada año podría costar US$10,000 por año, o US$30,000 en total. La corporación presenta las declaraciones e informes faltantes y solicita la exención de la multa si se la imponen. La exención no está asegurada.

Un sitio de trabajo en EE. UU. creó un establecimiento permanente

Suponga que el sitio de trabajo de una corporación canadiense creó un establecimiento permanente en EE. UU. Ingresos de US$300,000 menos US$250,000 de gastos deducibles atribuibles dejan una utilidad de US$50,000. Si pierde el plazo de deducciones y no obtiene exención, y ninguno de esos costos es costo de ventas, la base gravable puede subir a US$300,000. Con la tasa federal de 21%, el impuesto sube de US$10,500 a US$63,000 antes de cualquier impuesto de sucursal (26 USC 11). El costo de ventas aún reduce el ingreso bruto (Form 1120-F, Sección II); la atribución real según el tratado puede ser distinta.

Un comprador encuentra las declaraciones faltantes

Antes de la venta de acciones, un comprador pide el historial de presentaciones en EE. UU. La corporación reconstruye los años afectados y entrega las declaraciones requeridas y los informes del tratado antes del cierre, y conserva los comprobantes para la revisión de debida diligencia. El comprador aún puede pedir una retención de parte del precio; presentar las declaraciones no resuelve el resultado del impuesto ni de la multa.

¿Su caso es distinto?

• No sabe si se exigía algún Form 1120-F ni si hubo establecimiento permanente: vea declaraciones de impuestos de EE. UU. de una corporación canadiense.
• Los viajes del personal pudieron cambiar el resultado del tratado: vea empleados que trabajan en EE. UU..
• Quizá también deba declaraciones estatales: vea impuesto sobre ingresos empresariales en otros estados.
• Sus declaraciones T2 de Canadá también están atrasadas: vea cómo ponerse al día con declaraciones corporativas no presentadas.
• Un comprador está revisando la empresa: vea la venta de su negocio.
• Hay varios años, una exención de deducciones o una notificación del IRS: lleve la línea de tiempo y los registros a impuestos transfronterizos.