公司的美元投资：用加元记录调整成本基础

公司的每笔美元交易，都要用加元记录调整成本基础吗？

要，除非公司已作出功能货币选择（见下文）。加拿大税务结果以加元计算，其他货币的金额按发生当天的加拿大银行汇率换算（《所得税法》第 261 条）。因此，美元券商账户需要为每笔买入、卖出和费用建立一份加元记录。每项持仓累计的加元成本，就是调整成本基础（ACB）。

这一个数字牵涉两项申报。对于作为资本性财产持有的股票，每笔出售的收益或亏损填在 T2 的附表 6。T1135 表也用同一个成本来判断：年内任何时间，特定外国财产的成本总额超过 $100,000，就须提交该表。

出现下列情况，就不算简单：

• 账户里有多年的交易，从未换算成加元；
• 这些交易可能属于经营收入，而不是资本收益；
• 某一年的成本可能已超过 T1135 表的门槛，当年却没有提交；
• 账面上的收益与附表 6 对不上。

请备齐各年度的交易确认单和账户对账单、美元存入账户的来龙去脉、迄今所用的汇率来源，以及以前年度的 T2 和 T1135 表。

买入、卖出和费用，该用哪个汇率换算成加元？

每笔交易都用交易当天的加拿大银行每日汇率。如果当天没有汇率（例如周末或节假日），就用最近的前一个有汇率的日子（第 261(1) 款；加拿大银行汇率）。CRA 的资本收益指南规定：售价按出售时的汇率换算，成本按取得财产时的汇率换算。

同一份指南把佣金和经纪费用视为支出和费用，并把取得财产的费用计入平均成本。

加拿大银行以 CSV、JSON 或 XML 文件提供每日汇率下载，所以可以用一张汇率表对应每个交易日。2017 年 3 月 1 日之前的日期，CRA 的货币专论要求使用加拿大银行的中午汇率，可在其历史汇率存档中查到。

专论只在汇率来源同时满足全部条件时，才接受其他每日汇率来源，条件包括独立、可核实、用于财务报表，并且各年一致使用。券商对账单上印的汇率，只有满足全部条件才可用。专论允许对某些收入项目使用平均汇率，但不是所有金额都可以，所以每笔交易都应按它自己当天的汇率换算。

资本收益指南写的是“出售时”的汇率，但没有说明是交易日还是结算日。年底前后的交易，这两个日期可能落在不同的纳税年度，所以请专业人士确定用哪一个，然后对所有交易采用同一个日期。

同一只股票买了好几次，平均成本怎么算？

同一家公司同一类别的股票属于相同财产，成本要取平均。每次买入后，每股新的 ACB 等于原来的总 ACB 加上新股的成本，再除以此时持有的全部股数（《所得税法》第 47 条；资本收益指南）。

每次买入都已按当天汇率换算，所以这个平均数是加元数字。不要先用美元求平均、之后再换算：各次买入的汇率不同。

每只证券一个成本池。同一家公司同一类别的股票，即使公司在两个账户里持有，也共用一个平均数。不同公司的股票，或同一家公司不同类别的股票，则是另一个成本池。

没有交易，成本也会变动：拆股或合股、再投资的分配，以及 T3 税单上的成本基础调整，都会改变成本，并按各自的日期记入账簿（资本收益指南）。美元股息和利息属于收入，不属于成本；每一笔都按发生当天的汇率换算（第 261(2) 款），并按公司内的投资账户指南的做法入账。

只卖出一部分持仓时，加元成本怎么处理？

卖出的股票按当时的平均成本计算，留下的股票仍保持原来的平均成本。卖出不会改变每股平均成本（资本收益指南）。下一次买入，再与剩余部分一起重新取平均。

1. 按卖出当天的汇率换算售价。
2. 用卖出的股数乘以当前每股的加元平均成本。
3. 从售价中减去这笔成本和已换算的卖出佣金。
4. 剩余股票的每股平均成本保持不变。

亏损出售还要多查一步。如果公司或与其关联的人，在出售前后的 30 天内买入相同的股票，并在这段期间结束时仍持有这些股票或购买权，这笔亏损就会被暂扣（第 40(3.3) 款）。这是表面亏损规则的公司版本，公司适用它而不适用第 54 条，因为后者不包括第 40(3.4) 款涉及的处置。控制公司的人及其配偶或同居伴侣都是公司的关联人士（第 251.1 条），所以所有人自己买入相同股票，也可能算在内。

这笔亏损在出售时视为零，然后在第 40(3.4) 款所列的最早时点，再视为公司的亏损，例如公司和关联人士都不持有替换股票的 30 天期间开始时。它不会像个人被否认的亏损那样，加到替换股票的 ACB 上。请在账簿里把它作为单独的暂扣亏损记录。分录见公司内的投资账户指南。

汇兑损益记在哪里？个人适用的 $200 规则，公司也适用吗？

汇兑损益出现在两个地方，个人适用的小额收益门槛，对这两处都不适用。

• 股票上：汇率变动已经包含在资本收益里，因为成本用买入当天的汇率，售价用卖出当天的汇率。不需要单独记录。
• 美元本身：公司每次处置美元，例如用来买股票、换回加元或支付费用，都可能产生收益或亏损。根据第 39(2) 款，在尚未属于收入的范围内，这笔收益或亏损视为资本性质。T2 指南说明，买卖资本财产产生的汇兑损益属于资本收益或资本亏损。

个人每年可以不计入净汇兑损益中的前 $200。这个门槛在第 39(1.1) 款，只适用于信托以外的个人。公司没有这个门槛，所以美元上的小额损益也应记入账簿。

现金上的收益是资本收益还是收入，取决于公司为什么持有这笔现金。作为经营用现金的美元，可能产生收入。公司外汇指南讲了这条界线。在加元账户与美元账户之间转钱，包括 Norbert 套利法，见转账指南；汇兑差额的分录见美元账户指南。

公司的交易是资本收益，还是经营收入？

这取决于事实，法律没有明确的分界线。CRA 的 IT-479R 已存档，CRA 不再更新，但它仍列出 CRA 看过的各项因素：公司买卖的频率、持有时间的长短、对市场的了解、证券交易是否属于公司的日常业务、研究市场所花的时间、是否主要靠保证金或其他借款融资、是否宣传要买入证券，对于股票来说，还要看它们是否带有投机性质或不派息。

没有哪一个因素能单独定论，但几个因素合起来可能会。IT-479R 把主要业务是买卖股票的公司视为交易商，其损益按收入处理。主要业务是持有证券的公司，不会因为偶尔卖出一些就成为交易商。

选择只能让加拿大证券适用资本性质的处理。加拿大证券是指加拿大居民公司的股份、共同基金信托的单位，或加拿大居民发行的债务；这项选择也不是人人可用，例如证券交易商就被排除在外（第 39(4) 至 (6) 款）。美国公司的股票不是加拿大证券，所以美国股票要看事实来定。

损益填在 T2 的哪里？

对于作为资本性财产持有的股票，每笔出售都列在附表 6 第 1 部分，写明售价、调整成本基础以及支出和费用。美元本身的损益填在第 4 部分“其他财产”（T2 指南）。

全年的净结果是第 9 部分的金额 P。它填在哪里，要看正负：

净资本亏损只能抵减应税资本收益：指南说明，它可以用于前三个年度，也可以无期限向后结转。

附表 1 从财务报表的净收入开始。对于已计入该收入的、按资本性质持有的股票出售，请在附表 1 第 401 行扣除账面收益，或在第 111 行加回账面亏损，再在第 113 行计入附表 6 的应税资本收益；净资本亏损转入附表 4（附表 1）。否则这笔收益会被算两次。

请把账簿与附表 6 的合计数核对，并说明与账面的任何差异。差异可能来自按其他汇率换算的交易、漏记的买入，或是用美元求的平均数。收益在公司内部如何征税，见控股与投资公司指南。

T1135 表：公司什么时候要交，哪些成本要计入？

加拿大居民公司，在年内任何时间，其特定外国财产的成本总额超过 $100,000 时，须提交 T1135 表（《所得税法》第 233.3 条；CRA：T1135 表）。看的是成本，不是市价：CRA 说明，成本金额一般就是调整成本基础（CRA 问答）。

截止日期：与 T2 相同，即纳税年度结束后六个月（CRA：T1135 表）。

计入总额的内容：

• 美国股票无论由公司存放在加拿大券商还是美国券商，都要计入；其他各种特定外国财产也要计入，不只是这个账户。专门在积极经营的业务中使用或持有的财产不计入；对于以买卖证券为业的公司，其持有的股票是否适用这项例外，应先请专业人士确认，再作依赖。
• 填表说明要求，外国金额按购买财产时的汇率换算。这正是 ACB 账簿里已经有的加元成本。
• 测试看的是“年内任何时间”，所以即使年底前已经卖出，这笔财产仍然要计入。

哪些持有物要计入、表格怎么填，见外国财产申报指南。从未提交的表格，见漏交 T1135 表指南。

公司可以改用美元记账和报税吗？

只有作出功能货币选择才可以。没有作出选择的公司，即使账簿用美元记，仍须以加元申报。这项选择适用于整家公司，而不是某一个账户。CRA 和第 261(3) 款规定了以下条件：

• 公司全年是加拿大居民，并且不是投资公司、抵押投资公司或共同基金公司。这些都是范围很窄的法定术语：例如，投资公司必须是上市公司，其大部分财产是股票、债券、可流通证券或现金，还要满足其他条件（第 130(3) 款）。在认定控股公司是否属于其中之前，请先核对这些定义。
• 全年中，公司用于财务报告的主要记账货币是美元、欧元、英镑、日元或澳元。仅有一个美元券商账户，不符合这一条件。
• 公司以前没有提交过功能货币选择。
• 公司在 税年首日后 60 天前提交 T1296 表。

之后，公司的税务结果，包括资本收益，都以所选货币计算。对于已持有的投资，现有的加元成本和以前的成本基础调整，按最后一个加元申报年度最后一天的相关即期汇率换算（第 261(7) 款）；这就是所选货币下的期初成本，所以请保留旧账簿和换算记录。此后 ACB 以该货币追踪。T1135 表的金额同样以该货币表示。《所得税法》把 $100,000 这类加元金额，解读为年初当天按加拿大银行汇率折算的所选货币等值金额（第 261(5) 款），但表格上仍把这个门槛写成加元，所以在依赖任何一种解读之前，请先确认这条线如何适用。

这项选择很难撤销：《所得税法》只允许作一次选择，撤销只适用于在提交撤销之后六个月或更晚开始的年度（第 261(3) 和 (4) 款）。它对 T2 有什么影响，见公司外汇指南。

每笔交易要保留哪些记录，ACB 才经得起 CRA 的审查？

保留足够的记录，以便根据券商自己的文件重新算出每一笔收益：

• 交易确认单：日期、证券、数量、价格、币种、佣金和费用；
• 能把确认单与账户对应起来的对账单，每个期间都要有；
• 每个交易日的汇率及其来源，例如加拿大银行的汇率系列；
• 每只证券一份账簿：日期、买入或卖出的股数、加元成本、累计股数、累计成本和每股平均成本；
• 把美元存入账户的转账及所用汇率，因为现金上的收益取决于它们；
• 拆股、再投资和 T3 的通知，它们会改变成本；
• 以前年度的 T2（含附表 6）和 T1135 表，这样每年的账簿都从已申报的数字开始。

如果多年的交易从未换算，可以根据对账单逐笔重建账簿。这需要从第一笔买入开始的完整资料，因为漏掉一笔买入，后面的每个平均数都会错位。

示例

这些示例仅作说明。金额按标注为美元（US$）或加元（C$）。

两次买入和一次部分卖出

一家控股公司 1 月买入 100 股，3 月再买入 100 股，10 月卖出 100 股。每笔交易都按当天的加拿大银行汇率换算。

卖出的 100 股，成本是 100 乘以 C$75.75，即 C$7,575。收益是 C$9,660 减去 C$7,575，即未计费用前的 C$2,085。留下的 100 股成本为 C$7,575，每股仍是 C$75.75。如果把 US$1,500 的美元收益按 10 月的汇率换算，得到 C$2,070，比上面少 C$15。佣金按各自当天的汇率换算，买入时加入成本，卖出时从售价中扣除。

成本在三年内越过 T1135 表的门槛

公司唯一的特定外国财产就是它的美国股票。

• 第 1 年：全年成本保持在 C$90,000。按这项测试，无须提交 T1135 表。
• 第 2 年：3 月再买入 C$40,000，成本升至 C$130,000。须提交 T1135 表，由于成本仍低于 C$250,000，可用 A 部分或 B 部分。市价跌到 C$110,000，并不改变这一点。
• 第 3 年：6 月再买入 C$130,000，成本升至 C$260,000，12 月卖出成本为 C$150,000 的股票，年底剩下 C$110,000。须填 B 部分，因为年内有一个时点成本达到了 C$250,000 或以上。

每天都在交易的公司

一家公司每月买卖美国股票约 200 次，大多数持仓当天平仓，并用保证金融资。交易频繁、持有时间短和保证金融资，都是 IT-479R 中指向经营收入的因素。如果 CRA 这样处理这笔利润，就要作为收入申报，而不是通过附表 6，ACB 平均规则也不适用。每笔交易仍然需要单独换算成加元。积极经营业务所持财产的 T1135 例外是否适用，是另一个问题，须在提交第一份税表之前确认。

您的情况不同？

• 账户里有多年的交易从未换算成加元：须根据券商对账单重建账簿，并用它核对每一年的 T2 和 T1135 表。重建工作见补记账，依赖它的税表见公司税务服务。
• 可能漏交了 T1135 表：请看漏交 T1135 表指南，并在补交之前先获取公司税务服务。
• 无法判断这些交易属于资本还是收入：分类会改变 T2 和记录方式，请通过公司税务服务评估。
• 您在加元账户和美元账户之间转钱，或使用 Norbert 套利法：请看加元与美元账户之间的转账。
• 不确定某项持有物是否计入 T1135 表：请看哪些持有物要计入。
• 公司在魁北克：请看加拿大公司的美国银行账户，其中讲到魁北克自己的外国财产申报表。
• 您在考虑作美元功能货币选择：请看公司税表上的外汇收益，并在作出选择之前先获取公司税务服务。
• 您亏损卖出后又买回：请看公司内的投资账户。
• 您希望有人代为记账：请看记账服务。
• 您在考虑投资放在经营公司里，还是放在控股公司里：请看控股与投资公司。