公司美元投資的 ACB：以加元追蹤成本

我的公司每筆美元交易都要以加元追蹤 ACB 嗎？

要，除非公司已作功能貨幣選擇（見下文）。加拿大的稅務結果以加元計算，其他貨幣的金額要按發生當天的加拿大銀行匯率換算（《所得稅法》第 261 條）。因此，美元券商帳戶的每筆買入、賣出和費用，都要有一份加元記錄。每項持股累計的加元成本，就是它的調整後成本基礎（ACB）。

這個數字會用在兩份申報上。屬於資本性質的股票，每次賣出的收益或損失填在 T2 稅表的 Schedule 6。T1135 表測試的也是同一筆成本：只要在年度內任何時間，指定境外財產的總成本超過 $100,000，就須提交該表。

下列情況就不簡單：

• 帳戶裡有多年的交易，從未換算成加元；
• 這些交易可能屬於經營收入，而不是資本利得；
• 成本可能在某一年超過了 T1135 表的門檻，但當年沒有提交；
• 帳面上的收益與 Schedule 6 對不上。

請備齊每一年的成交確認單和對帳單、美元存入帳戶的來龍去脈、至今所用的匯率來源，以及以前各年的 T2 稅表和 T1135 表。

每筆買入、賣出和費用，應該用哪個匯率換成加元？

每筆交易都用當天的加拿大銀行每日匯率。如果當天沒有報價，例如週末或假日，就用最近一個有報價的前一天（第 261(1) 條；加拿大銀行匯率）。CRA 的資本利得指南規定，賣出所得按賣出時的匯率換算，成本按取得該財產時的匯率換算。

同一份指南把佣金和經紀費視為支出和費用，並把取得財產的費用計入平均成本。

加拿大銀行把每日匯率做成可下載的 CSV、JSON 或 XML 檔案，所以一張表就能對應所有交易日。2017 年 3 月 1 日之前的日期，CRA 的貨幣稅務指引要求使用該行的中午匯率，這些匯率保存在它的歷史匯率檔案裡。

該指引只在符合全部條件時，才接受其他的每日匯率來源，條件包括：來源獨立、可核實、用於財務報表，並且逐年一致使用。券商對帳單上印的匯率，必須符合所有條件才能用。該指引只允許某些收入項目使用平均匯率，並非所有金額都可以，所以每筆交易都應按它當天的匯率換算。

資本利得指南只說「賣出時的匯率」，沒有說明是成交日還是交割日。年底前後的交易，這兩個日期可能落在不同的稅務年度，所以請專業人士先確定用哪一個，再對所有交易一律使用同一種日期。

同一隻股票買了好幾次，平均成本怎麼算？

同一家公司、同一類別的股份屬於相同財產，成本要平均計算。每次買入後，新的每股 ACB，等於原來的 ACB 總額加上新買股份的成本，再除以當時持有的全部股數（《所得稅法》第 47 條；資本利得指南）。

每次買入都已按當天的匯率換算，所以平均出來的是加元數字。不要先用美元求平均再換算：每次買入的匯率不同。

每種證券設一個成本池。公司在兩個帳戶持有同一家公司、同一類別的股份，這些股份共用一個平均成本。不同的公司，或同一家公司的不同類別，則各自是一個成本池。

沒有交易時成本也會變動：股票拆分或合併、再投資的分配，以及 T3 憑證上的成本基礎調整，都會改變成本，並按各自的日期記入分類帳（資本利得指南）。美元股息和利息屬於收入，不是成本；每一筆都按發生當天的匯率換算（第 261(2) 條），並按公司內投資帳戶指南的說明入帳。

只賣出部分持股時，加元成本怎麼處理？

賣出的股份按當時的平均成本計算，留下的股份平均成本不變。賣出不會改變每股平均成本（資本利得指南）。下一次買入，會與剩餘的持股一起重新平均。

1. 賣出所得按賣出當天的匯率換算成加元。
2. 賣出的股數乘以目前每股的平均加元成本。
3. 從所得中減去這筆成本和已換算的賣出佣金。
4. 剩下的股份，每股平均成本維持不變。

虧損賣出還要多查一項。如果公司或其關聯人士，在賣出前後 30 天 內買入相同或完全相同的股份，並且在這段期間結束時仍持有這些股份或購買它們的權利，這筆損失就會被扣下（第 40(3.3) 條）。這是表面虧損規則的公司版本：公司適用它，而不適用第 54 條，後者把屬於第 40(3.4) 條的處置排除在外。控制該公司的人及其配偶或同居伴侶，都是公司的關聯人士（第 251.1 條），所以所有者本人買入相同股份，也可能算在內。

這筆損失在賣出時視為零，之後在第 40(3.4) 條列出的第一個時點，再重新視為公司的損失，例如公司和關聯人士都不持有替換股份的 30 天期間開始之時。它不會像個人被否定的損失那樣，加到替換股份的 ACB 上。請在分類帳中另列一筆被扣下的損失。分錄寫法見公司內投資帳戶指南。

貨幣收益或損失記在哪裡？個人的 $200 規則適用於公司嗎？

貨幣收益或損失會出現在兩個地方，個人適用的小額收益門檻，對這兩處都不適用。

• 股票本身：貨幣變動已經包含在資本利得裡，因為成本用買入當天的匯率，賣出所得用賣出當天的匯率。不需要另做分錄。
• 美元現金本身：公司每次處置美元，例如拿去買股票、換回加元或付費用，都可能實現收益或損失。依第 39(2) 條，這筆收益或損失在尚未屬於收入的範圍內，視為資本性質。T2 指南說明，買賣資本性財產產生的外匯收益和損失，屬於資本利得或資本損失。

個人每年淨貨幣收益或損失的前 $200 可以不計。這個門檻在第 39(1.1) 條，只適用於個人（信託除外）。公司沒有這項待遇，所以美元現金上再小的收益和損失，也要記入帳冊。

現金上的收益屬於資本性質還是收入，取決於公司持有這筆現金的原因。作為經營用現金的美元，可能產生收入。這個界線見公司外匯指南。加元帳戶與美元帳戶之間的轉帳，包括 Norbert's gambit，見轉帳指南；匯兌差額怎麼記分錄，見美元帳戶指南。

我的公司買賣股票，算資本利得還是經營收入？

這取決於事實，法律沒有明確的界線。CRA 的 IT-479R 已經存檔，CRA 不再更新，但它仍列出 CRA 看過的各項因素：公司買賣的頻率、持有多久、對市場的了解、證券交易是否屬於日常業務、研究市場花的時間、主要靠保證金或其他借款融資、是否公開宣傳要買入證券，以及就股票而言，是否屬於投機性質或不派息。

沒有單一因素能決定結果，但幾項因素合在一起可能就能。IT-479R 把主要業務是買賣股票的公司視為交易者，其收益和損失按收入處理。主要業務是持有證券的公司，不會因為偶爾賣出一些證券，就成為交易者。

只有加拿大證券可以用選擇來確定資本處理。加拿大證券指加拿大居民公司的股份、共同基金信託的單位，或加拿大居民發行的債務；而且並非每個納稅人都能作這項選擇，例如證券交易者或證券商就被排除在外（第 39(4) 至 (6) 條）。美國公司的股份不是加拿大證券，所以美國股票要看事實來定。

收益和損失在 T2 稅表上填在哪裡？

屬於資本性質的股票，每次賣出都列在 Schedule 6 第 1 部分，寫明所得、調整後成本基礎以及支出和費用。美元現金的收益和損失填在第 4 部分「其他財產」（T2 指南）。

全年的淨結果是第 9 部分的金額 P。填在哪裡，要看它是正數還是負數：

淨資本損失只能抵減應稅資本利得：指南規定它可以抵減前三年的應稅資本利得，也可以無限期向後結轉。

Schedule 1 從財務報表的淨收入開始。已計入該收入的資本性質股票賣出，要在 Schedule 1 第 401 行減去帳面收益，或在第 111 行加回帳面損失，再把 Schedule 6 的應稅資本利得填在第 113 行；淨資本損失則轉入 Schedule 4（Schedule 1）。否則收益會被算兩次。

請把分類帳與 Schedule 6 的合計數核對，並說明與帳面的差異。差異可能來自：某筆交易用了別的匯率、漏記一筆買入，或是用美元求的平均。收益在公司內如何課稅，見控股公司和投資公司指南。

公司何時須提交 T1135 表，哪種成本要計入？

加拿大居民公司在年度內任何時間，指定境外財產的總成本超過 $100,000，就須提交 T1135 表（《所得稅法》第 233.3 條；CRA：T1135 表）。看的是成本，不是市價：CRA 說明，成本額一般就是調整後成本基礎（CRA 問答）。

截止日期：與 T2 稅表相同，為稅務年度結束後六個月（CRA：T1135 表）。

哪些項目計入總額：

• 無論公司透過加拿大還是美國的券商持有，美國股票都要計入，其他各類指定境外財產也要計入，不只是這一個帳戶。專門用於經營主動業務，或為經營主動業務而持有的財產不計入；以買賣股票為業務的公司所持有的股票是否適用這項排除，在採用前須先與專業人士確定。
• 填表說明規定，境外金額按購入該財產時的匯率換算。這正是 ACB 分類帳已經記錄的加元成本。
• 測試的條件是「年度內任何時間」，所以年底前已賣出的財產也要計入。

哪些持有項目要計入、表格怎麼填，見境外財產申報指南。如果這份表從未提交，見漏交 T1135 表指南。

我的公司可以改用美元記帳和申報嗎？

只有作了功能貨幣選擇才可以。沒有作選擇的公司，即使帳冊以美元記錄，仍須以加元申報。這項選擇適用於整家公司，不是單一帳戶。CRA 和第 261(3) 條列出以下條件：

• 公司在全年都是加拿大居民，並且不是投資公司、抵押貸款投資公司或共同基金公司。這些都是範圍很窄的法定名詞：例如投資公司必須是公開公司，其大部分財產為股份、債券、可上市證券或現金，另有其他條件（第 130(3) 條）。在判斷控股公司是否屬於其中之前，請先核對這些定義。
• 全年中，美元、歐元、英鎊、日圓或澳元是公司編製財務報告所用帳冊的主要貨幣。僅有一個美元券商帳戶並不符合。
• 公司以前沒有作過功能貨幣選擇。
• 公司最遲在 稅務年度首日後 60 天 提交 T1296 表。

作了選擇之後，公司的稅務結果（包括資本利得）都以所選貨幣計算。已持有的投資，原有的加元成本和以前的成本基礎調整，按最後一個加元年度最後一天的即期匯率換算（第 261(7) 條）；這就是所選貨幣下的期初成本，所以請保留舊分類帳和換算記錄。此後 ACB 以該貨幣追蹤，T1135 表上的金額也以該貨幣列示。法律把 $100,000 這類加元金額，解讀為按該年第一天的加拿大銀行匯率折算成所選貨幣的等值金額（第 261(5) 條），但表格仍然把這條門檻寫成加元，所以在採用任一種解讀之前，請先確認這條門檻怎麼適用。

這項選擇很難撤銷：法律只允許作一次，而撤銷只適用於提交撤銷後六個月或以上才開始的年度（第 261(3) 和 (4) 條）。這項選擇對 T2 稅表有什麼改變，見公司外匯指南。

每筆交易要保留哪些記錄，ACB 才經得起 CRA 審查？

要保留足夠的資料，能夠用券商自己的文件重算每一筆收益：

• 成交確認單：日期、證券、數量、價格、貨幣、佣金和費用；
• 把確認單與帳戶對上的對帳單，每個期間都要有；
• 每個交易日的匯率及其來源，例如加拿大銀行的匯率系列；
• 每種證券一份分類帳：日期、買入或賣出的股數、加元成本、累計股數、累計成本和每股平均成本；
• 把美元存入帳戶的轉帳和所用匯率，因為現金上的收益取決於它們；
• 會改變成本的拆分、再投資和 T3 通知；
• 以前各年的 T2 稅表（含 Schedule 6）和 T1135 表，讓每一年的分類帳都從已提交的數字開始。

如果有多年的交易從未換算，可以根據對帳單逐筆重建分類帳。這需要從第一次買入起的完整資料，因為漏掉一筆買入，後面每個平均數都會跟著偏差。

舉例

以下為舉例說明。金額按標示以美元（US$）或加元（C$）計。

兩次買入和一次部分賣出

一家控股公司在 1 月買入 100 股，3 月再買入 100 股，10 月賣出 100 股。每筆交易都按當天的加拿大銀行匯率換算。

賣出的 100 股，成本是 100 乘以 C$75.75，即 C$7,575。收益是 C$9,660 減 C$7,575，即未計費用前的 C$2,085。留下的 100 股成本為 C$7,575，每股仍是 C$75.75。若把 US$1,500 的美元收益按 10 月的匯率換算，得 C$2,070，少了 C$15。佣金按各自當天的匯率換算，買入時加入成本，賣出時從所得中扣除。

成本分三年超過 T1135 表的門檻

公司唯一的指定境外財產是美國股票。

• 第 1 年：成本全年維持在 C$90,000。按這項測試不需要提交 T1135 表。
• 第 2 年：3 月再買入 C$40,000，成本升到 C$130,000。須提交 T1135 表，由於成本一直低於 C$250,000，可以填第 A 部分或第 B 部分。市價跌到 C$110,000 並不改變這個結果。
• 第 3 年：6 月再買入 C$130,000，成本升到 C$260,000，12 月賣出成本為 C$150,000 的股份，年底剩下 C$110,000。須填第 B 部分，因為年度中曾有一個時點成本達到 C$250,000 或以上。

每天都在交易的公司

一家公司每月買賣美國股票約 200 次，大部分持倉當天就平倉，並且用保證金融資。交易頻繁、持有時間短和保證金融資，都是 IT-479R 中指向經營收入的因素。如果 CRA 把這些利潤視為收入，就按收入申報，不經過 Schedule 6，ACB 平均法也不適用。每筆交易仍然要各自換算成加元。T1135 表對主動經營業務所持財產的排除是否適用，是另一個問題，須在提交第一份稅表之前先確定。

您的情況不一樣？

• 帳戶裡有多年的交易從未換算成加元：分類帳須根據券商對帳單重建，並用它來核對每一年的 T2 稅表和 T1135 表。補帳記帳服務負責重建，公司稅務協助負責依賴它的稅表。
• 可能漏交了 T1135 表：見漏交 T1135 表指南，並在補交前先取得公司稅務協助。
• 無法判斷交易屬於資本還是收入：這個分類會改變 T2 稅表和記錄，請由公司稅務協助來評估。
• 您在加元帳戶與美元帳戶之間轉帳，或使用 Norbert's gambit：見加元與美元帳戶之間的轉帳。
• 不確定某項持股是否要計入 T1135 表：見哪些持股要計入。
• 公司在魁北克：見加拿大公司的美國銀行帳戶，其中涵蓋魁北克自己的境外財產申報表。
• 您正在考慮作美元功能貨幣選擇：見公司稅表上的外匯收益，並在作選擇前先取得公司稅務協助。
• 您虧損賣出後又買回：見公司內的投資帳戶。
• 您希望有人替您處理這個帳戶的帳冊：見記帳服務。
• 您正在比較在營運公司內投資，還是設立控股公司：見控股公司和投資公司。