控股公司与公司内部投资

什么是控股公司？如何与运营公司配合？

控股公司是持有股份或投资的公司。常见加拿大结构中，控股公司持有运营公司的股份，运营公司赚取经营收入。每家公司仍是独立纳税人，各自提交 T2；控股公司可投资收到的股息现金。

如果唯一目的是投资留存利润，运营公司可以直接持有投资。控股公司改变由哪家公司申报收入，增加一份 T2；与运营公司关联时，不能避开共享的被动收入规则。成立前应比较这些成本及税务影响（CRA T2 申报规则）。

股息能在两家公司之间流动前，必须先安排好控股公司及运营公司的股份。向控股公司转移股份或其他财产是单独交易，请参阅将业务转入公司。控股公司不会将公司利润变成个人现金。向个人所有人付款，请参阅工资还是股息。

运营公司可以免税向控股公司支付股息吗？

加拿大居民公司股东，从应税加拿大公司收到应税股息时，通常可根据第 112 条在计算应税收入时扣除。这就是运营公司常能将税后现金转给控股公司，而股息不再产生普通公司所得税的原因。但并非所有这类股息都免税。

通常的母控股公司结构中，运营公司没有股息退税，一般意味着付给控股公司的股息没有第 IV 部税。付款触发退税，可能使控股公司产生第 IV 部税。控制付款公司的公司，在这里属于相连公司。完整相连测试还考虑表决权及股份价值。控股公司缴纳的第 IV 部税可进入其可退还股息税账户，日后支付合格应税股息时可能退还，但受股息退税规则约束。宣派金额前，检查双方 T2 及股息退税余额。第 186 条规定第 IV 部规则。

什么是安全收入？公司间股息何时可能变成资本收益？

安全收入是已赚取或实现、且仍支持特定股份增值的收入。如果可扣除公司间股息移出的价值超过该收入所支持的金额，并满足第 55 条其他条件，受影响金额可能被视为资本收益，而非股息。

出售或重组前通过股息移出运营公司股份价值时，这点很重要。安全收入是与特定股份及认定时点相关的税务计算，不只是财务报表的留存收益。该条也有例外及特定交易规则，因此股息低于会计留存收益，或在集团内部支付，都不自动安全。支付大额股息前应计算并记录安全收入，尤其是计划出售时。出售相关问题见出售您的业务。

公司内部投资收入如何征税？

加拿大控制的私人公司（CCPC）的利息、租金、特许权使用费、应税资本收益及组合投资股息，规则不同于积极经营收入。小企业扣除通常不适用于财产收入。公司日后支付合格应税股息时，部分投资税可退还，但赚取收入时不会自动退款（CRA T2 指南，第 4 和 6 章）。

由非居民控制的加拿大私人公司可能不是 CCPC。使用下述 CCPC 投资税及经营额度规则前，应确认身份（CRA 公司类型）。

公司赚取投资收入时缴税。支付应税股息后，部分税款可退还；股东随后可能欠个人税。资本股息不触发退税。T2 将可退税分别记录在合格及非合格股息账户。公司必须在年末后三年内提交 T2，才能取得股息退税。省级公司税还会增加税款，各省不同。公司税率及扣除基础，请参阅公司如何征税。

投资收入会减少小企业扣除吗？

会，如果 CCPC 及其关联公司有足够的调整后总投资收入（AAII）。在前一个日历年内结束的税务年度 AAII，可根据第 125 条减少 CCPC 本年经营额度，使部分积极经营收入无法适用小企业扣除。

完整未分配的联邦经营额度为 $500,000 时，AAII 超过 $50,000 后，法定公式逐步减少额度，到 $150,000 时归零。AAII 是税法定义金额，不是投资账户期末价值，也不是存入的每笔股息。它通常包括财产收入及非积极经营资产的合格应税资本收益，但有规定排除，例如相连公司股息（CRA 小企业扣除规则）。应税资本等其他减额也可能适用；按现行 T2 指南使用较大的适用减额。

控股公司能避开被动收入限制吗？

如果控股公司与运营公司关联，不能。一家公司控制另一家时，根据第 256 条属于关联公司；被动收入计算合并其 AAII。关联 CCPC 还须分配共享经营额度，而不是各有独立额度（第 125 条）。

把投资转到关联集团以外的有关系公司，也不是简单的规避方法。贷款或转让的原因包括降低 AAII 时，第 125(5.2) 款可在该计算中将公司视为关联。检查额度时，一并保留股份登记册、公司关系、交易文件及各公司投资结单。

什么是资本股息账户？如何支付免税资本股息？

资本股息账户（CDA）记录私人公司的某些非应税金额，包括净资本收益非应税部分、合格人寿保险赔款及收到的资本股息。私人公司通常可选择在 CDA 余额内支付资本股息，而加拿大居民股东不将其计入收入（CRA 资本股息税务解释）。如果取得股份的主要目的之一是收取该股息，反避税规则可能将其视为应税；可能适用法定例外（第 83 条）。

原由非居民控制的私人公司成为 CCPC 时，其原 CDA 余额在此时扣除，除非变化来自股东居民身份改变（第 89 条）。

1. 核对净资本收益的非应税部分、收到的资本股息、扣除保单调整后成本后的合格人寿保险赔款、其他适用调整，以及过去已付资本股息。在新股息成为应付前的时点计算 CDA。
2. 就全部选择金额单独宣派一笔股息，并准备董事授权及 CDA 计算。
3. 由获授权管理人员签署Form T2054，在股息成为应付之日，或任何部分首次支付日（如更早）前向 CRA 提交。附 CDA 计算及授权。如果公司从未提交 T2054 或 Schedule 89，或不同意 CRA 的 CDA 余额，现行表格还要求 Schedule 89。

逾期选择可能罚款。选择金额超过 CDA，可能使公司承担超额部分 60% 的第 III 部税及利息；各收受人也可能对相应比例负责。经股东同意等条件满足，可能作出纠正选择（CRA 税务解释）。非居民股东即使收到资本股息，也可能须加拿大代扣税。提交前核实余额及每名股东居民身份。

应通过公司持有出租物业吗？

公司可持有加拿大出租物业，但普通租金收入通常不符合小企业扣除。主要赚取租金的业务通常属于特定投资业务；T2 指南说明例外，包括公司全年雇用超过五名全职员工，或关联的积极经营公司提供了原本需要该人数才能完成的服务。主要目的及实际运营很重要。

特定投资业务净收入可计入调整后总投资收入，并在以后年度减少关联运营公司的联邦经营额度（CRA AAII 规则）。关联运营公司支付的租金，如果付款方可从加拿大积极经营收入扣除，相应部分可能被视为物业公司的积极经营收入。这会改变投资收入计算，也可能改变小企业扣除资格，须按第 125 条及第 129(6) 款处理。

新购物业，应将年租金、日后出售及公司向您付款的税务，与个人持有比较。已经持有的出租物业，还须加上转移时的税款及转让成本。

购买或转移出租物业前，比较以下税务步骤：

已由个人持有的出租物业，变更所有权前比较个人租金收入。收集购房及按揭文件、成本记录、租金及费用历史、估值、所在省及计划股东，以便检查转让。

举例说明

仅作示例，金额均为加元。控股公司持有运营公司。运营公司积极经营收入为 C$450,000。控股公司在前一个日历年内结束的税务年度，赚取 C$70,000 调整后总投资收入。假设被动收入计算前，完整 C$500,000 联邦经营额度已分配给运营公司，无应税资本减额，也无其他关联公司。

C$70,000 AAII 比起点高 C$20,000。被动收入公式以该金额五倍，即 C$100,000，减少经营额度，剩余 C$400,000。受其他限制约束，运营公司 C$450,000 积极经营收入中，最多 C$400,000 可申报联邦小企业扣除。剩余 C$50,000 不符合该扣除。把投资放进控股公司，没有将其收入排除在计算外。

您的情况有所不同？

• 计划出售业务：运营公司里的投资或出租物业，可能影响股份是否符合资本收益扣除；出售前股息也涉及安全收入。请参阅出售您的业务。
• 需要转移现有股份或物业：转让本身须单独税务分析。请参阅将业务转入公司。
• 家人将持有股份：股息权利及所有人层面的税务规则可能改变计划。请参阅向家人付款。
• 个人持有出租物业：通过租金收入比较现有税务处理。
• 出租物业在美国：跨境持有有额外税务影响。请参阅加拿大人如何持有美国物业。
• 公司持有境外投资：检查其境外资产及关联企业申报。
• 美国公民持有公司：即使公司仍属于加拿大，美国申报也可能适用。请参阅加拿大公司的美国所有人。
• 需要规划大额股息、CDA 选择或物业转让：收集两家公司的 T2、投资结单、股份登记册、股息记录及物业文件，进行业务设立检查。