美元账户的汇兑损益怎么入账：分录示例

美元银行账户的汇兑损益怎么记账？

每一笔美元流水都要用两种货币记录：美元转入时按加拿大银行当天的汇率入账，美元转出时按其账面金额结转。美元转出账户（兑换、花掉或用来付账单）时记录损益：收到或支付的加元，减去这些美元的账面金额，也就是账簿上这些美元的加元成本（CRA 公报 IT-95R，已归档）。客户用美元付发票也会产生损益：当天付款的价值，对比发票上所记的加元金额。加拿大税法按每笔外币金额发生当天的汇率换算（《所得税法》第 261 条）。

仍持有的余额不产生已实现损益；年末重估是另一个步骤，见下文。

以下情况就不简单了：

• 账户一年或更久没有与账簿核对一致，或以前年度的汇兑分录从未入账。每年的加元期末账面金额就是下一年的起点金额（如果年末重估被冲回，则是原始成本），所以早期的错误会带入之后每一笔损益。
• 已经按对不上的数字报过税，或者正要在这些账簿的基础上编制 T2 税表或 T2125 表。
• 客户付款、转账和投资交易都经过同一个美元账户。
• 公司以美元记账，或已选择以美元申报。本文的分录以加元申报为前提。

请准备好每个月的美元对账单、银行对每笔兑换出具的确认单（显示收到的加元）、每个日期使用的汇率来源和汇率、该账户上年末的加元余额，以及年末仍未结清的美元发票和账单。

什么是已实现和未实现的汇兑损益？

已实现损益由某个事件产生：美元被兑换、花掉或用来付账单。未实现损益只是仍持有的美元或仍未结清的金额在加元价值上的变化。CRA 的公报说明，每次兑换时可能产生损益，外币用于购买或结清应付账款时也可能产生；而按资本性质持有时，存款在兑换之前不算处置。该公报已归档：CRA 不再更新，仅保留在网上供参考。

汇兑损益什么时候入账？会计分录怎么写？

在美元转出账户当天入账，与兑换或付款放在同一笔分录里。客户的美元发票，则在款项到账当天入账。每种情形的结构都一样：另一方按当天的加元价值入账，美元按账面金额结转（兑换或付款时转出；收款时按当天价值转入），再由汇兑一行把分录配平。

最后加上汇兑一行：借方较大则记入贷方（收益），贷方较大则记入借方（损失）。没有单独入账的银行差价或手续费，会包含在这笔损益里；如何把它拆分出来，见转账指南。

怎么算出我卖掉或花掉的美元的账面金额？

用移动平均法：账户加元账面总额，除以美元总额，再乘以所用的美元数。每次存入后都要重新计算。先进先出法是另一种前后一致的方法，不过对于资本性质的持有，《所得税法》是把相同财产的成本取平均（第 47 条）；存款余额是否适用，要问会计师。本页引用的 CRA 资料都没有规定用哪种方法，所以请选定一种，每次都用，并写下来。CRA 的审计手册要求审计人员检查以前的损益是如何处理的，以及方法是否前后一致。

我该用哪个汇率？用什么证明？

使用加拿大银行公布的、该金额发生当天的汇率；若当天没有公布汇率（例如周末），则使用此前最近一个有汇率的日子（第 261 条；CRA 专辑 S5-F4-C1）。加拿大银行每个营业日公布一个参考汇率，由金融机构的报价取平均得出，数据可以下载。

该专辑说明，只有满足全部条件，CRA 通常才接受其他来源的汇率，包括该汇率可核实、独立公布、用于财务报表，并且前后一致使用。平均汇率以及美元销售适用的汇率，见美元销售与平台打款。

每一行的凭证：美元金额和日期看美元对账单，收到的加元看银行确认单，另外保留一份带日期的加拿大银行汇率副本。银行自己的汇率只能说明您收到了多少，不能用来给其他分录中的美元一方估值。保存期限见企业记录要保存多久。

年末需要做汇率重估吗？CRA 要求吗？

如果您的财务报表遵循会计准则（IFRS 或 ASPE），账簿里就要重估。只为填 T2125 表而记的独资经营者账簿，可能没有这样的报表；请问报税人员。就税务而言，第 261 条没有年末这一步。对资本性质持有的账面收益，CRA 不要求确认为收入；对周转资金，税务方法应与报表所用方法一致。属于哪种情形，由会计师确定。

• 会计准则。审计手册说明，IAS 21 和第 1651 节要求在每个期末确认未结清金额的汇兑损益（第 27.7.2 节）。
• 周转资金（收入账户）。该已归档公报说，对于存放客户收款的外币银行账户，可以使用其中任何一种方法（IT-95R 第 8 和 9 段）。采用现行汇率法时，往来账户调整到年末汇率，结果计入收入；采用结算法时，只有账户结清时才确认损益。审计手册说，方法应遵循公认的会计实务，并且报表和税表要一致，所以报表中记入的年末差额可能应计入收入。
• 资本性持有。第 39(2) 款把某些外币损益视为资本性质（第 39 条）。审计手册理解为它仅适用于由交易产生的损益，因此说 CRA 不要求把资本账户上单纯的账面损益确认为收入。

您属于哪种情形，以及税表如何处理这笔差额，见公司税表上的汇兑收益。

账簿处理：把年末分录单独注明日期入账，金额是最后一天的加拿大银行汇率乘以美元余额，再减去该账户的账面金额。如果余额价值更高，借记美元账户，贷记未实现汇兑收益；价值更低则相反。未结清的美元发票和账单，对照所记的加元金额做同样处理：应收款价值更高是未实现收益，应付款价值更高是未实现损失。把未实现和已实现分设账户，税务调整就只涉及一个数字。该分录是否在下一年第一天冲回，要与会计师确定：冲回会使账面金额保持原始成本，以后的已实现损益就从原始成本起算。年末其他清理事项，见年末结账清单。

汇兑这一行在财务报表和 GIFI 中放在哪里？

在损益表中单独列一行。在 CRA 的财务信息通用索引（GIFI）里，汇兑的损益表项目是 8231，外币汇兑损益，属于其他收入部分，所以净损失在这里是负数。该索引说明它涵盖外币的已实现损益和递延汇兑损益的摊销。对于未实现差额，它没有列出汇兑项目。9980 项未实现损益，被描述为资产账面价值的重估，列在非常项目里，所以年末重估放在哪里报告，要问会计师。

美元余额本身放在现金和存款里：1003 项（加拿大银行的外币存款）或 1005 项（国外银行的外币存款）。

独资经营者没有 GIFI 附表。CRA 的 T2125 表费用页面没有列出汇兑项目，所以放在哪一行要问报税人员。把汇兑结果放在单独的账户里，便于以后调整。

为什么我的美元账户余额与账簿里的加元余额对不上？

美元余额必须与银行对账单上的美元一致。加元数字是按过去汇率累积的账面金额，所以不会等于余额乘以今天的汇率；这个差额是未实现差额，不是错误。

账户对不上时，用一笔轧差分录只会掩盖原因。先用美元核对。然后列出每笔兑换和付款的美元、汇率和加元，并从最早出错的月份起重建账面金额。

账簿分录会决定这笔收益怎么征税吗？

不会单独决定。分录记录的是汇兑结果；税务性质（收入还是资本）另行判断，对于收入性质的项目，审计手册要求税务方法与报表一致。《所得税法》对收入还是资本没有简单规则，由产生该损益的交易性质决定（CRA 公报 IT-95R；审计手册）。买卖企业所用的商品或服务产生的损益，通常是收入；来自资本资产的则是资本。

第 39(1.1) 款中的 $200 金额，只适用于个人的资本账户外币损益，不适用于公司。汇兑结果在 T2 税表上放在哪里，见公司税表上的汇兑收益。

示例

以下示例仅为示意。除标注 US$ 的以外，金额均为加元。

公司兑换部分美元

一家公司持有 US$20,000，账面为 C$26,000（每美元 1.30）。汇率为 1.38 时兑换 US$10,000，银行付出 C$13,800。这 US$10,000 的账面金额为 C$26,000 ÷ US$20,000 × US$10,000 = C$13,000。此处不计银行手续费。

这 C$800 是已实现的，属于兑换那一年。如果汇率是 1.25，银行就付 C$12,500：借记加元银行账户 12,500，借记汇兑损失 500，贷记美元账户 13,000。

年末的剩余余额

剩余的 US$10,000 账面为 C$13,000。年末汇率为 1.40，所以余额价值 C$14,000。

报表中会显示这 C$1,000。税表是否把它保留在收入里，要看这笔余额是周转资金还是持有的资本，周转资金还要看所用方法，年末部分已有说明。如果该分录在下一年第一天冲回，下次兑换仍从 C$13,000 起算。

以美元开发票的独资经营者

一名独资经营者开出 US$3,000 的发票，汇率 1.35，合 C$4,050。客户 20 天后按 1.38 付款，这笔付款价值 C$4,140。

这 C$90 在款项到账时入账。如果发票在年末仍未结清，这个差额就是未实现的。

您的情况不同？

• 账户一年或更久没有与账簿核对一致、以前年度的汇兑分录从未入账，或正要在这些账簿的基础上编制 T2 税表或 T2125 表：账面金额逐年结转，所以之后每笔损益都依赖前面的数字，会计师为税务所做的调整也需要专业判断。请找记账服务，并带上对账单、银行的兑换确认单和上一年的余额。另见补做逾期账簿。
• 您的公司在考虑以美元申报：全年为加拿大居民的公司（投资公司、抵押投资公司和共同基金公司除外），可以通过 T1296 表选择以功能货币申报。如果美元是公司全年账簿所用的主要货币，美元就符合条件。独资经营者不能作此选择。申报截止日期是 税年首日后 60 天。该选择只能作出一次；撤销不能在首个选择年度提交，只适用于开始日期至少晚于撤销六个月的年度（第 261(3) 和 (4) 款）。请先与公司税务服务确定这是否适合公司。
• 您需要汇兑损益的税务结果：见公司税表上的汇兑收益。
• 您用美元销售或收到平台打款：见美元销售与平台打款。
• 您在加元与美元账户之间转账，或在软件中启用多币种：见加元与美元账户之间转账和启用多币种之前要知道的事。
• 账户里还有投资：见加元计价的调整成本基础。
• 账户开在美国银行：是否触发 T1135 表或 IRS 申报，见加拿大公司的美国银行账户。
• 您用外币支付了企业费用：见外币支付的费用。