公司投资账户的记账：为什么要额外收费

为什么会计师要对公司的投资账户额外收费？

投资账户会增加三项普通记账不涉及的工作：逐笔记录每次交易及其成本、按类型归类收入，以及逐年结转的税务余额。CRA 没有规定会计师的收费标准，所以费用取决于该账户产生了多少这类工作。T2 税表会问公司是否收到股息（第 203 行）、是否实现资本收益或亏损（第 206 行），以及加拿大控股私人公司（CCPC）是否有财产收入（第 207 行）。每个“是”都会增加一张附表。

附加费用值不值得付，要看账户需要多少这类工作。持有多年的几只基金，工作量很小；频繁交易、持有美元资产，或多年交易没有记录，工作量就很大。

以下情况并不简单：报价没有说明附加费用包括什么；公司亏损卖出后 30 天内又买回同一持仓；持有美元证券；有往年没人记录的交易；或业主同时还有第二家公司。请备齐会计师的报价、每月对账单、交易确认单、券商出具的年末税单、每项持仓的期初成本，以及去年 T2 的各附表。下一节说明每份记录能解决什么问题。

公司的券商账户每年需要哪些记录？

每笔交易要有确认单，每个月要有对账单，每个年末要有券商出具的税单，公司已持有的每项持仓要有期初成本。有了这些，账簿才能与券商的数据一致，T2 的各附表才能从账簿编出来。

券商可能不会为公司账户出具以上任何税单。这时，所有数字都来自对账单和确认单，按类型划分收入也要据此编制。请问券商出具哪些税单。

T5008 上的成本数字只是起点，不是答案。CRA 说它可能反映也可能不反映投资者的 ACB，所以成本以公司自己的购买记录为准。

购买记录支持使用它的那次出售所在的年度，所以至少要在该年度之后保存六年。CRA 还说，长期取得和处置财产的记录必须无限期保存，长期持有的投资可能属于这种情况（CRA）。见经营记录保存多久。

怎样追踪每项持仓的调整成本基础？

每项持仓保留一个持续更新的成本：公司付出的金额（含佣金），每次再买入时与之前买入的相同份额取平均。《所得税法》第 47 条规定了相同财产的平均成本，所以出售时用的是平均成本，而不是自己选择的某一次买入。

• 买入： 成本是价格加上取得成本，例如佣金。
• 再买入同一持仓： 每次买入都要重新计算平均成本。卖出不会改变剩余份额的平均成本（CRA）。
• 再投资的分派： 它们会买入更多份额，所以要重新计算平均成本。资本返还会降低 ACB；如果 ACB 降到零以下，不足的部分是当年的资本收益（CRA）。
• 卖出： 卖出时的佣金属于支出和费用，会减少收益（CRA）。它不会改变剩余份额的成本。
• 两个账户： 第 47 条讲的是纳税人拥有的相同财产，所以同一只基金放在两个账户里，共用一个平均成本。

把美元持仓逐笔折算成加元的成本，见美元投资的加元 ACB。

已实现的收益和亏损如何进入账簿和 T2 税表？

账簿可以按成本记账，也可以按市价记账并每年记入未实现的收益或亏损；请问清楚用的是哪一种。CRA 说，公司出售或被视为出售财产时，一般会产生资本收益或亏损。

账户按成本记账时，一次出售的分录是：份额按成本从投资账户转出，收到现金，差额记为已实现收益或亏损。出售所得不是收入。CRA 把资本收益或亏损计算为出售所得减去 ACB 和出售时的支出和费用。

在 T2 上，附表 6 列出处置情况。应税资本收益是净收益的50%，由附表 6 的第 9 部分转到附表 1 的第 113 行。附表 1 把财务报表上的净收入核对为税务上的净收入，所以账簿上的收益与应税收益不必一致。

净资本亏损在附表 4 上追踪。它可以冲减前三个年度的应税资本收益（在附表 4 上申请），或以后年度的应税资本收益（CRA）。股份上的亏损，先要减去公司就该股份收到并依第 112 条扣除的股息。例外情况涵盖在出售前 365 天内一直持有的股份所收到的某些股息，条件是公司及与其不保持独立交易关系的人合计持有付款公司任何一类股份不超过5%（第 112(3) 和 (3.01) 款）。净收益中不征税的部分，会计入公司的资本股息账户，即免税资本股息背后的余额（CRA 专题）；见控股公司和投资公司。

这些步骤假设出售属于资本收益。频繁交易或借钱买入，可能使其成为经营收入；见美元投资的加元 ACB，其中讲了资本收益与经营收入的区别。

股息、利息和外国收入应如何记账，类型为什么重要？

每种收入记在各自的账户里，因为 T2 对它们的处理各不相同，税单也已经给出了划分。

栏位编号针对 T5。以信托形式持有的基金用 T3 申报，栏位另有编号；以您收到的税单为准。

基金即使公司没有卖出份额，也可能分配资本收益。T3 第 21 栏的金额填在附表 6 第 4 部分，资本收益股息（T5 第 18 栏）填在第 875 行。两者在再投资时都计入，再投资也要记入成本历史。依第 131 条，资本收益股息是当年的资本收益。

按公司自己的年度计算。T5 税单按日历年度出具，所以要与公司年度的对账单核对。债券或类似债务的利息，即使没付，也按应计到年末的金额计入，同时不得重复计入前几年已征税的利息（第 12(3) 款）。请备齐利率、付息日期和去年的应计金额。

类型之所以重要，是因为投资收入的部分税款可以退还，私人公司的 T2 为此保留两个持续结转的余额。来自非关联公司的合资格股息所缴的第 IV 部分税，计入合资格可退还股息税余额（ERDTOH）。来自非关联公司的其他股息所缴的第 IV 部分税，以及 CCPC 投资收入所缴第 I 部分税中可退还的部分，计入非合资格余额（NERDTOH）（CRA）。公司以后支付应税股息时，可以从这些余额中获得退税，但前提是支付股息所在年度的 T2 在该年度结束后的3 年内递交（CRA）。

利息、外国收入和应税资本收益也可能计入调整后总投资收入，这会在以后年度降低联邦小企业限额（CRA）。门槛、时间和关联公司的规定见控股公司和投资公司。

T2 需要账户里的哪些数字？

T2 需要每次出售的收益或亏损、按类型划分的收入、被预扣的外国税，以及去年的期末余额。每个数字都填在T2上的指定行。

余额是从去年的税表开始的，所以新会计师需要上一年的 T2。见更换会计师。

公司投资账户有哪些容易踩的坑？

大多数账户会遇到两个问题：亏损卖出后又买回，以及美元交易。两者都会改变账簿上的记录。

亏损卖出后 30 天内买回（表面损失）

如果公司或与其有关联的人，在出售前后的30 天内取得同一项或相同的财产，并且在该期间结束时公司或关联人士仍然持有，这笔亏损会被暂时扣下（第 40(3.3) 款）。这是表面损失规则的公司版本：它代替第 54 条适用于公司，该条排除了第 40(3.4) 款所涵盖的处置。通过分派自动再投资买入的份额也算取得。临近年末的出售，窗口期有一部分落在下一年，所以在确定当年亏损之前，要查看下一年第一个月的对账单。

公司与控制它的人有关联，与共同控制它的关联群体（例如夫妻）的每个成员有关联，与每个人的配偶或同居伴侣有关联，也与由该人或其配偶或同居伴侣控制的另一家公司有关联。不属于控制人或控制群体的股东，不会仅因持有股份而成为关联人士。第 251.1 条还有其他情形，例如合伙企业和信托。如果控制公司的人在个人账户里买了同一只基金，这条规则可能适用于公司的亏损。CRA 把由您或您配偶控制的公司列为关联人士。

被扣下的亏损并没有消失，也不会加到买回份额的成本里。第 40(3.4) 款规定，它在出售时按零处理，然后在以下 30 天期间开始时重新成为亏损：在该期间，公司和与其有关联的人都不再持有买回的财产，也不持有在该期间开始前 30 天内买入的相同财产。它也可能更早恢复，例如在有人取得公司控制权之前，或在依第 88(1) 款以外的方式清算开始时；第 40(3.4) 款列出了恢复的时点。CRA 说，公司的亏损会这样被递延。因此账簿需要把这笔亏损记为被扣下，并结转到它被恢复为止。

美元交易

每次买入和卖出，都按该笔交易当天的汇率折算成加元，所以仅仅因为汇率就可能产生收益或亏损（CRA）。币种并不决定一项持仓是否属于指定外国财产；决定的是持仓是什么，以及存放在哪里（CRA）。使用哪个汇率，以及 T1135 表的判断（T2 第 259 行），见美元投资的加元 ACB和外国财产和外国关联企业申报。

额外收费合理吗？怎样可以降低？

报价写明具体工作，以及所假设的持仓数和交易数，费用就容易判断；打包收费而没有写明，就难以判断。无论谁来编制，T2 问的问题都一样；费用反映的是由谁来做成本追踪和收入归类，以及工作量有多大。T2 及其附加服务的收费，见T2 的费用和报价。

工作量更多取决于持仓数、交易数和收入类型，而不是账户余额。

请问会计师：

1. 费用是按年还是按月，假设有多少笔交易和持仓？
2. 是否包括为已持有的持仓建立期初成本，还是只做当年？
3. 涵盖哪些附表：3、6、7、21 和 T1135 表的判断？
4. 额外的交易、外国持仓和往年补做如何收费？
5. 公司能收到什么：交易日志、每项持仓的成本和按类型划分的收入汇总？
6. 券商是否为这个账户出具税单，还是要根据对账单来划分收入？

有些做法能减少工时，但不决定价格：用一个账户而不是几个，成本历史从第一次买入开始，对账单和确认单随到随存，而不是到年末再重建。

示例

这些情景使用加元。数字仅为举例。

C$300,000 的账户，20 笔交易

安大略省的一家公司持有 C$300,000 的交易所交易基金（ETF）。当年收到 C$9,000 的股息和 C$3,000 的利息，并进行了 20 笔交易。假设这些股息都不是资本收益分派。附加费用包括：含佣金的 20 笔交易日志；每次买入和再投资分派后每只基金的平均成本；把 C$9,000 划分为合资格股息、其他股息和外国股息；以及把 C$3,000 利息单独记录。然后账户与账簿核对一致。

C$50,000 的一次出售

公司拥有某只基金的 2,000 份：其中 1,000 份以 C$30,000 买入，另外 1,000 份后来以 C$50,000 买入，均含佣金。平均成本是 C$80,000 除以 2,000 份，即每份 C$40。公司以 C$50,000 卖出 1,000 份，没有卖出佣金。卖出份额的成本是 C$40,000，所以账簿记录的是 C$10,000 的收益，而不是 C$50,000 的收入。

附表 6 列出这次出售。应税资本收益是收益的一半，即 C$5,000，转到附表 1 的第 113 行。剩余的 1,000 份成本仍是每份 C$40。如果有 C$100 的卖出佣金，收益会减少到 C$9,900。

亏损卖出后又买回

12 月 20 日，公司以 C$45,000 卖出某只基金的 1,000 份。这些份额的平均成本是 C$50,000，所以亏损是 C$5,000。12 月 30 日，公司又以 C$45,000 买回同一只基金的 1,000 份，并且在出售后 30 天的 1 月 19 日仍持有。这笔 C$5,000 被扣下，因此 T2 当年不能把它作为普通资本亏损扣除。新买入的份额成本仍为 C$45,000。如果公司以后卖掉这些份额，并且公司及其关联人士在随后 30 天内都不持有这只基金，C$5,000 就在那时成为亏损，或在第 40(3.4) 款列出的其他时点更早成为亏损。如果是控制公司的人在个人账户里完成了这次 C$45,000 的买入，结果也可以相同。

您的情况不同？

• 账户里有多年没人记录的交易： 要先从旧对账单重建每项持仓的期初成本，才能算出一次出售的收益。见补做逾期账目，并可找记账服务。
• 会计师报了附加费用，您看不出包括什么： 把报价与第一张表里的工作和上面的问题对照。如果答案对不上，可找记账服务。
• 您亏损卖出后又买回同一持仓，或您或您的配偶在个人账户里买入了它： 亏损要一直被扣下，直到公司和与其有关联的人连续 30 天不持有该持仓；追踪这一点或被扣下的金额，可能需要计算。可找记账服务。
• 漏报了 T2 税表的年度： 见补报未递交的公司税表，并可找公司税务服务。
• 公司交易频繁或借钱买入： 收益可能属于经营收入，这会改变 T2。见美元投资的加元 ACB，并可找公司税务服务。
• 持仓是美元资产或在境外： 见美元投资的加元 ACB和外国财产申报。
• 您在考虑是否在公司内投资： 见控股公司和投资公司。
• 公司用账户的收入支付股息： 见在账簿中记录股息。
• 年度刚刚结束： 见年末结账清单和年末财务报表。
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省： 两地都没有与 CRA 签订公司税征收协议（CRA），本文不涉及它们的省税表。上述账簿和联邦附表仍然适用。见魁北克公司的会计费用，并可找公司税务服务。