小额购置安全港：直接费用化还是资本化

笔记本电脑、手机或工具，应该费用化还是资本化？

使用年限明显超过一年的笔记本电脑、手机或工具，一般要资本化：列为资产，通过折旧来扣除（第 334 号出版物；Schedule C 填报说明）。不过，根据每件物品的价格，有三条规则仍可以让这笔成本在今年的税表上扣除。

这项选择按年作出，涵盖当年支付的所有符合条件的物品，所以您不能只选一台笔记本电脑而不选另一台。

以下情况就不简单了：一年的购置额达到几万美元，或其中有超过上限的物品；账簿把物品记为资产，或处理方式与税表不一致；年初第一天没有小额购置政策；以前某一年的声明从未提交；或者物品有一部分是个人使用。

请备齐逐项列明的发票、账簿中的小额购置政策及其记入的科目、以前年度的税表（含任何选择声明）和固定资产清单。

$2,500 小额购置安全港是什么？上限是多少？

小额购置安全港是一项按年作出的选择：只要账簿也把这些物品记为费用，企业就可以在支付时直接扣除小额的有形财产购置，不必资本化（IRS）。“支付”要看会计方法：在权责发生制下，指负债发生的时点，可能早于实际付款的年度（法规）。上限取决于企业有没有适用财务报表。

适用财务报表包括：向 SEC 提交的文件；附有独立 CPA 报告、并用于信贷、向所有人报告或其他重大非税务目的的经审计财务报表；或 IRS 和 SEC 以外的政府机构要求的报表（法规）。

对没有适用财务报表的企业，法规正文写的仍然是 $500，或已公布指引中规定的其他金额。Notice 2015-82 把它提高到 $2,500，适用于 2016 年 1 月 1 日或之后开始的纳税年度。

上限的计算方式：

• 按每张发票来测试；如果发票列明了每件物品的成本，则按每件物品来测试。法规的例子把一张发票上的十台打印机，视为十件物品。
• 同一张发票上收取的运费或安装费，计入该物品的成本。如果一张发票涵盖几件物品和共同的运费或安装费，要用合理的方法把这笔费用分摊到各件物品上，例如按价格比例分摊，再用各自分摊后的成本测试每件物品。另开发票收取的费用，例如设计师挑选家具的费用，不必加进来。
• 如果把通常作为一个整体购买的财产拆成低于上限的几份来开发票，可能触发法规的反滥用规则。

我的账簿要有什么内容，才能适用安全港？

需要同时满足三点：一是政策在纳税年度第一天就已存在；二是账簿按这项政策把物品记为费用；三是成本在上限之内（法规）。

• 年初就有政策，通常称为资本化门槛。政策规定，低于某个金额的购置，或使用年限在 12 个月以内的物品，记为费用。没有适用财务报表的，政策不必是书面的；有适用财务报表的，必须是书面的（IRS）。
• 物品在账簿中记为费用。如果笔记本电脑记在资产科目下并计提了折旧，一般通不过这项测试。
• 成本在 IRS 上限之内，且物品符合政策。按金额设定的政策，要求物品的成本也要低于该金额：如果政策只把低于某个较低金额的物品记为费用，那么更贵的笔记本电脑即使在 IRS 上限之内，也不在安全港范围内；如果政策是把“低于”IRS 上限的物品记为费用，那么成本恰好等于上限的物品就不在其内。针对使用年限在 12 个月以内的物品所定的政策，是第二条路径，同样受 IRS 上限限制；两种政策都有的企业，凡符合任一政策的，都适用安全港。

政策是在年中才定的，或者企业是第一年经营，这类情况请咨询 CPA：法规要求政策在纳税年度开始时就存在。没有适用财务报表的企业，政策规定的费用化金额可能高于 IRS 上限，IRS 说明，只要该政策能清楚反映收入，超过上限的物品仍可能被扣除。

如何作出小额购置安全港选择？

这项选择是附在按时提交的原始税表（含延期）中的一份声明，购置发生的每一年都要附。它不是会计方法变更，所以不使用 3115 表（IRS）。

1. 确认账簿已按年初第一天就存在的政策，把每件符合条件的物品记为费用。
2. 将声明的标题定为“Section 1.263(a)-1(f) de minimis safe harbor election.”（小额购置安全港选择）。
3. 写明纳税人的姓名、地址和纳税识别号码，并声明纳税人依据第 1.263(a)-1(f) 条作出小额购置安全港选择。
4. 把声明附在款项支付当年的原始税表上。
5. 每年重复一次；某一年的声明不涵盖下一年。

这项选择涵盖当年支付的所有符合条件的物品；合伙企业或 S 公司为自己作出选择，而不是为所有人作出；对该年度的选择不能撤销（法规）。独资经营者把这些金额填在 Schedule C 第 V 部分的其他费用中，不填在其他任何行（Schedule C 填报说明）。

安全港不包括什么？物品成本超过上限怎么办？

安全港不包括存货、土地和某些备件，而且只涵盖有形财产，所以软件许可和其他无形资产适用其他规则（法规）。第 263A 条仍可能要求将工具和设备资本化，如果其成本属于企业自产或购入转售的财产；总收入低于第 448(c) 条门槛的某些企业，不适用第 263A 条（IRS）。

上限只是安全港的测试标准，不是扣除额的封顶。超过上限的物品不会自动资本化（IRS）：如果属于维修或耗材，可以扣除；否则要计提折旧，或者根据 section 179 或额外折旧在第一年扣除。这个选择见第一年冲销设备成本；建筑物的维修见出租房的维修还是改良。

我也拿来办私事的工作电脑，可以全额扣除吗？

只用于经营的电脑，如果符合安全港的测试，可以全额扣除；如果也有个人使用，只有经营部分可以扣除。安全港决定的是一笔购置何时扣除，不是扣除多少：这笔金额仍须是普通且必要的经营费用（法规），而部分用于个人的费用中的个人部分，一般不能扣除（第 334 号出版物）。

上限按每张发票或每件物品的实际支付金额来测试（法规），所以第二台电脑要单独按其实际支付金额衡量，且只有经营部分可以扣除（第 334 号出版物）。摄影和录像设备如果属于通常用于娱乐、消遣的类型，就是列名财产，除非它专用于企业的固定经营场所，或与企业的主要贸易或经营相关（法规）。列名财产即使被安全港直接扣除，也需要记录其成本和经营使用情况（法规），而且 section 179 和折旧还要通过经营使用比例测试（第 946 号出版物）。比例怎么算，见混合用途支出。

账簿里怎么把资产科目改为费用科目？

用一笔会计分录，把成本从资产科目转到费用科目，再冲回已经记的折旧。只有物品是在作出选择的那一年购买、且符合政策时，才能这样做。更早年度购买的物品，已在当年测试过，因为选择涵盖的是它所针对的那一年中支付的款项。

1. 检查物品：在 IRS 上限之内，并符合政策（其金额规定或 12 个月使用年限规则），且政策在年初第一天就已存在。
2. 借记费用科目，贷记资产科目，金额为物品的成本。
3. 如果已记折旧，要冲回：借记累计折旧，贷记折旧费用，金额相同，记在同一年度。如果折旧记在更早的已结账年度，这笔分录以及对以前年度的影响，需要 CPA 复核。
4. 将该物品从固定资产清单中删除。
5. 写下该政策及其金额，供明年的税表使用。

请在提交税表之前改正，让两边一致。如果该年度已结账或已报税，法规没有说明为适用安全港测试，账簿最迟可以在多晚更正；更改已报税年度的账簿，可能意味着要提交更正税表；见税季前的未分类费用。

与账簿政策相反、被记为费用的物品，则反过来处理：转入资产科目，从投入使用时开始折旧。账簿和税表仍可能因正当理由而不同，例如账簿资本化的物品，在税表上适用 section 179 或额外折旧；公司的 Schedule M-1 用来核对账面收入与税表收入（1120 表填报说明）。请在固定资产清单上分别保留税务栏和账面栏；见重建缺失的折旧明细表。

我今年忘了作选择：有哪些办法？

法规要求把声明附在按时提交的原始税表中。法规还说，这项选择不能通过会计方法变更来作出，在税务局长同意延迟选择之前，也不能通过更正税表作出（法规）。IRS 的有形财产页面只说明了按时附声明，没有给出事后的补救办法。

补救延迟选择的依据，是选择规则所指向的两项法规：

• 自动六个月。第 301.9100-2(b) 条规定，如果税表按时提交，对随税表一并作出的法规选择，可以从税表的原始截止日期起（不含延期）再给六个月。小额购置选择就是这类选择，其规则指向第 301.9100-1 至 301.9100-3 条的延期规定。办理方式是提交附有声明的更正税表，在顶部标明“FILED PURSUANT TO § 301.9100-2”，并寄到按时提交时应寄的地点。不需要申请裁定，也不需要缴纳使用费，但每个受影响年度的税表都必须与这项选择一致。选择规则本身禁止在税务局长同意延迟选择之前提交更正税表，而没有任何来源说明这项自动延期是否算作这种同意，因此在有人依赖它之前，应由 CPA 确认。
• 申请同意。第 301.9100-3 条涵盖其他情形。这是一项需要缴纳使用费的函件裁定申请，在纳税人行为合理且善意、政府利益未受损害时予以批准。

没有这项选择时，$200 或以下的物品一般是耗材，其余一般资本化并计提折旧。Section 179 可以在法律允许的期限内提交的更正税表上选择（4562 表填报说明），而额外折旧除非企业选择不适用，否则自动适用；见第一年冲销设备成本。

示例

这些示例仅作说明，金额均为美元，且所有企业都没有适用财务报表。

分开发票的笔记本电脑和显示器

一位自雇设计师分别开票，买了一台 $1,800 的笔记本电脑和一台 $900 的显示器。账簿从年初第一天起就有一项政策：$2,500 以下的购置记为费用。两件物品都记在费用科目，设计师也把选择声明附在按时提交的税表上。每件物品都在上限之内，所以只要是普通且必要的经营成本，两件都可以作为其他费用在 Schedule C 上扣除。

第二年，设计师买了一台 $2,000 的平板电脑，但税表上没有附声明。第一年的选择不会延续，所以这台平板电脑那一年不在安全港范围内。

超过上限的锯子

一位承包商买了一台 $3,800 的锯子。它超过了上限，所以安全港不适用，要按一般规则处理。能用好几年的锯子，一般要资本化并计提折旧，把成本分摊到各年；如果锯子符合条件，也可以依据 section 179 或额外折旧在第一年扣除。

记为资产的平板电脑

一位顾问花 $2,000 买了一台平板电脑，在账簿里记入设备科目并计提折旧，而税表上把它扣除了。账簿和税表不一致。如果税表上的扣除依据的是 section 179 或额外折旧，这个差异可以保留。如果依据的是安全港，账簿就必须把平板电脑记为费用：政策是年初第一天就有的“$2,500 以下记为费用”，税表又还没提交，这位顾问就把 $2,000 转入费用科目，冲回折旧，并附上选择声明；这样两边就一致了。如果没有这项政策，平板电脑就不在安全港范围内，但如果适用 section 179 或额外折旧，税表仍可以在第一年扣除；见设备指南。

您的情况不同？

• 一年的购置额达到几万美元，或有物品超过上限：每年由 section 179、额外折旧或常规折旧决定。请阅读第一年冲销设备成本和年末前购买设备，并借助记账服务把每件物品归入费用或资产。
• 账簿和税表对同样的物品处理不同：请借助记账服务和重建缺失的折旧明细表，把固定资产清单和费用科目与税表核对一致。
• 以前的报税人员从未作出这项选择，或者您错过了某一年：能否补作选择取决于具体事实，所以请借助记账服务，把各年度的账簿和已提交的税表一并复核。
• 年末的购置同时用于个人和经营：请按实际支付金额，用上限测试发票或物品，然后只扣除经营部分，经营部分用混合用途支出计算；并借助记账服务让账簿和税表在每件物品上一致。
• 这笔购置是出租楼宇的维修或改良：见出租房的维修还是改良。
• 这笔钱是企业开业前花的：见 LLC 或独资经营者的开办费用。