小額安全港：小額採購該列費用還是資本化

筆電、手機或工具該列為費用，還是資本化？

筆電、手機或工具的使用壽命如果明顯超過一年，一般要資本化：列為資產，透過折舊逐年扣除（Publication 334；Schedule C 填表說明）。不過依每件物品的價格，仍有三條規則可以讓成本落在今年的稅表上。

這項選擇每年作一次，涵蓋該年支付的所有符合條件的物品，所以您不能只挑一台筆電適用、另一台不適用。

出現下列情況，處理就不單純：一年的採購金額高達數萬美元，或包含超過上限的物品；帳目把物品列為資產，或與稅表處理不同；年初沒有小額採購政策；前幾年的聲明從未提交；或物品部分是私人使用。

請備齊逐項發票、帳目中小額採購的政策及其入帳科目、附有選擇聲明的前幾年稅表，以及固定資產清單。

$2,500 的小額安全港是什麼？上限是多少？

小額安全港（de minimis safe harbor）是一項每年作出的選擇：只要帳目也把這些採購列為費用，企業就可以在付款時直接扣除有形財產的小額採購，不必資本化（IRS）。「付款」要看會計方法：在權責發生制下，指負債發生的時候，可能比實際付款早一年（法規）。上限取決於企業有沒有適用財務報表（applicable financial statement）。

適用財務報表是指向 SEC 提交的文件、經獨立 CPA 出具報告並用於貸款、向業主報告或其他重大非稅務用途的經審計財務報表，或 IRS 和 SEC 以外的政府機構要求提交的報表（法規）。

法規原文對沒有適用財務報表的企業，仍寫 $500，或已發佈指引所定的其他金額。Notice 2015-82 把它提高到 $2,500，適用於 2016 年 1 月 1 日或之後開始的稅務年度。

上限的計算方式：

• 按每張發票測試；發票列明每件物品成本的，則按每件物品測試。法規的例子把同一張發票上的十台印表機當作十件物品。
• 同一張發票上開列的運費或安裝費，計入物品的成本。如果一張發票涵蓋多件物品和共同的運費或安裝費，應以合理方法把這筆費用分攤到各件物品，例如按價格比例分攤，再用各自分攤後的成本測試。另開發票的費用，例如設計師挑選家具的費用，不必加進去。
• 為了把通常整件購買的財產拆成低於上限的幾部分而開出的發票，可能觸發法規的反避稅規則。

帳目必須顯示什麼，才能適用安全港？

必須同時滿足三件事：年初已有政策；帳目依政策把物品列為費用；成本在上限之內（法規）。

• 年初已有政策，通常稱為資本化門檻。政策規定低於某個金額的採購，或使用年限為 12 個月以下的物品，列為費用。沒有適用財務報表的企業不必以書面訂定；有適用財務報表的，則必須書面訂定（IRS）。
• 物品在帳目中列為費用。把筆電放在資產科目、並按折舊入帳，一般通不過這項測試。
• 成本在 IRS 上限之內，且物品符合政策。依金額訂定的政策，物品成本也必須低於該金額：如果政策只把低於某個較低金額的物品列為費用，較貴的筆電就在安全港之外，即使 IRS 的上限可以涵蓋它；而政策規定「低於」IRS 上限的物品列為費用，也涵蓋不到剛好等於上限的物品。使用年限 12 個月以下的政策是第二條路，仍受 IRS 上限約束；兩種政策都有的企業，符合任一種的物品都適用安全港。

政策是在年度中途、或企業開業的第一年才訂的，要請教 CPA：法規要求政策在稅務年度開始時就已存在。沒有適用財務報表的企業，政策列為費用的金額可能超過 IRS 上限，IRS 說，只要政策能清楚反映收入，超過上限的物品仍可扣除。

怎麼選擇適用小額安全港？

這項選擇是附在準時提交的原始稅表（含延期）上的一份聲明，購買發生的每一年都要附。它不是會計方法變更，所以不用 3115 表（IRS）。

1. 確認帳目依年初已有的政策，把每件符合條件的物品列為費用。
2. 聲明標題寫成「Section 1.263(a)-1(f) de minimis safe harbor election」。
3. 寫明納稅人的姓名、地址和納稅人識別號碼，並聲明納稅人依第 1.263(a)-1(f) 條作出小額安全港選擇。
4. 把它附在款項支付當年的原始稅表上。
5. 每年重複；一年的聲明不涵蓋下一年。

這項選擇涵蓋當年支付的所有符合條件的物品；合夥企業或 S 公司是為自己作選擇，而不是為其所有者；而且該年的選擇不能撤銷（法規）。獨資經營者把這些金額填在 Schedule C 第 V 部分的其他費用，不填在其他行（Schedule C 填表說明）。

安全港不涵蓋什麼？物品超過上限怎麼辦？

安全港不涵蓋存貨、土地和某些備用零件，而且只適用於有形財產，所以軟體授權及其他無形資產要依其他規則處理（法規）。如果工具和設備的成本屬於企業自行生產或為轉售而購買的財產，Section 263A 仍可能要求資本化；總收入低於第 448(c) 條門檻的某些企業，可豁免適用 Section 263A（IRS）。

上限是適用安全港的測試，不是扣除額的天花板。超過上限的物品不會自動資本化（IRS）：如果屬於維修或耗材，可以扣除；否則就折舊，或透過 Section 179 或額外折舊在第一年扣除。第一年設備沖銷講的是這項選擇；樓宇維修，請見出租物業的維修還是改良。

我也用於私人用途的工作電腦，可以全額扣除嗎？

只用於業務的電腦，符合安全港的各項測試時，可以全額扣除；如果也用於私人用途，只有業務部分可以扣除。安全港決定的是採購何時扣除，而不是扣除多少：金額仍必須是一般且必要的業務費用（法規），而部分屬於私人的費用，私人部分一般不能扣除（Publication 334）。

上限是按每張發票或每件物品的實付金額測試的（法規），所以第二台電腦要單獨按實付金額衡量，只有業務部分可以扣除（Publication 334）。攝影和錄影設備如果屬於一般用於娛樂、休閒或消遣的類型，就是列名財產，除非只在企業的正式營業場所使用，或與其主要貿易或業務有關（法規）。列名財產即使由安全港扣除，也需要有成本和業務用途的記錄（法規），Section 179 和折舊還要通過業務用途測試（Publication 946）。如何算出比例，請見混合用途費用。

帳目裡怎麼把資產科目改成費用科目？

用日記帳分錄把成本從資產科目轉到費用科目，再沖回已入帳的折舊。只有物品是在作出選擇的那一年購買、並符合政策時才這樣做。較早年度購買的物品，已經在那一年測試過了，因為這項選擇涵蓋的是作出選擇那一年所支付的款項。

1. 檢查物品：成本在 IRS 上限之內，並符合政策（金額或 12 個月使用年限規則），且政策在年初已經存在。
2. 借記費用科目，貸記資產科目，金額為物品成本。
3. 如果已入帳折舊，就沖回：借記累計折舊，貸記折舊費用，金額相同，記在同一年。如果折舊記在較早的、已結帳的年度，這筆分錄及其對以前年度的影響，需要 CPA 複核。
4. 把物品從固定資產清單中移除。
5. 寫下政策及其金額，供明年的稅表使用。

請在提交稅表之前更正，這樣兩者才一致。如果該年度已結帳或已提交，法規並未說明為了安全港測試，帳目最晚何時可以更正，而更改已提交年度的帳目可能意味著要提交更正稅表；請見報稅前未分類的費用。

違反帳目政策而列為費用的物品，則反方向處理：轉入資產科目，從投入使用時開始折舊。帳目和稅表仍可能有正當理由而不同，例如帳目資本化的物品，稅表上用了 Section 179 或額外折舊；公司的 Schedule M-1 會把帳面收入與稅表收入對上（1120 表填表說明）。固定資產清單上要分別保留稅務欄和帳面欄；請見重建遺失的折舊表。

我今年忘了作選擇：有哪些辦法？

法規要求聲明隨準時提交的原始稅表一起提交。法規指出，這項選擇不能透過會計方法變更作出，在國稅局局長同意逾期選擇之前，也不能透過更正稅表作出（法規）。IRS 的有形財產頁面只說明準時提交的聲明，沒有提供事後補救的辦法。

逾期選擇的寬免，出自選擇規則所指向的兩項法規：

• 自動六個月。如果稅表是準時提交的，第 301.9100-2(b) 條給予從稅表原始截止日起六個月（不含延期）的時間，補作隨稅表提交的法規選擇。小額安全港選擇就屬於這類選擇，其規則指向第 301.9100-1 條至第 301.9100-3 條關於延期的規定。提交方式是附上聲明的更正稅表，在頂部標明「FILED PURSUANT TO § 301.9100-2」，並寄到準時提交本應寄往的地方。不需要申請裁定，也不用繳使用費，但每個受影響年度的稅表都必須與這項選擇一致。選擇規則本身禁止在國稅局局長同意逾期選擇之前提交更正稅表，而沒有任何資料說明這項自動延期算不算這種同意，所以在任何人依賴它之前，應由 CPA 確認。
• 同意申請。第 301.9100-3 條涵蓋其他情況。這是一項須繳使用費的函件裁定申請，納稅人已合理並善意行事、且政府的利益不受損害時，才會獲准。

沒有這項選擇時，$200 或以下的物品一般屬於耗材，其餘一般要資本化並折舊。Section 179 可以在法定期限內提交的更正稅表上選擇（4562 表填表說明），而額外折舊除非企業選擇放棄，否則自動適用；請見第一年設備沖銷。

範例

以下範例僅供說明，所有金額以美元計，且這些企業都沒有適用財務報表。

分開開票的筆電和螢幕

一位自僱設計師用兩張發票，分別購買一台 $1,800 的筆電和一台 $900 的螢幕。帳目從年初起就有政策，低於 $2,500 的採購列為費用，兩件都記入費用科目，設計師把選擇聲明附在準時提交的稅表上。每件物品都在上限之內，所以只要是一般且必要的業務成本，兩件都可以在 Schedule C 上作為其他費用扣除。

第二年，設計師購買了一台 $2,000 的平板電腦，卻沒有在稅表上附聲明。第一年的選擇不會延續，所以這台平板電腦在那一年不在安全港之內。

超過上限的鋸子

一位承包人購買了一把 $3,800 的鋸子。它超過上限，所以安全港不適用，由一般規則決定。可用多年的鋸子一般要資本化並折舊，把成本分攤到各年；如果鋸子符合條件，也可以用 Section 179 或額外折舊在第一年扣除。

記為資產的平板電腦

一位顧問花 $2,000 買了一台平板電腦，帳目把它記入設備科目並折舊，而稅表卻把它扣除。帳目和稅表不一致。如果稅表的扣除是根據 Section 179 或額外折舊，這個差異可以存在。如果依據的是安全港，帳目就必須把平板電腦列為費用：年初已有低於 $2,500 的物品列為費用的政策，且稅表尚未提交時，顧問把 $2,000 轉入費用科目，沖回折舊，並附上選擇聲明；兩者就一致了。如果沒有那項政策，平板電腦就在安全港之外，如果適用 Section 179 或額外折舊，稅表仍可在第一年扣除；請見設備指南。

您的情況不同嗎？

• 一年的採購金額高達數萬美元，或有物品超過上限：每年由 Section 179、額外折舊或一般折舊決定。請閱讀第一年設備沖銷和年底前購買設備，並透過記帳協助把每件物品分為費用或資產。
• 帳目和稅表對同樣的物品處理不同：請透過記帳協助和重建遺失的折舊表，把固定資產清單和費用科目與稅表對上。
• 以前的報稅員從未作這項選擇，或您錯過了某一年：能否補作逾期選擇，取決於具體事實，所以請透過記帳協助，把每一年的帳目和已提交的稅表放在一起複核。
• 年底購買的物品混合私人和業務用途：按實付金額，用發票或物品測試上限，再只扣除業務部分，計算方法請見混合用途費用；並透過記帳協助讓帳目和稅表在每件物品上一致。
• 購買的是出租樓宇的維修或改良：請使用出租物業的維修還是改良。
• 錢是在企業開業之前花的：請見LLC 或獨資經營者的開業成本。