Section 179 与额外折旧：设备购置首年如何扣除

Section 179 是什么？它与额外折旧、常规折旧有何不同？

Section 179 允许企业在合格设备投入使用的当年，扣除设备成本，但受金额上限和企业收入限制。额外折旧则在第一年扣除成本的一定比例：对 2025 年 1 月 19 日之后取得的大多数财产为 100%，除非企业选择不适用，否则自动适用。常规折旧（MACRS）把其余成本按固定年限分摊扣除（第 946 号出版物）。

三种方法按固定顺序适用。先用 Section 179，它会降低额外折旧所依据的成本。再用额外折旧，它又会降低常规折旧所依据的成本。常规折旧按 IRS 的百分比表，依财产类别和惯例计算。

出现以下情况，就不是简单的案例：

• 采购金额相对于今年利润很大，选哪种方法会改变税额；
• 报税人员或软件已经选定了方法，以前年度的税表对类似设备选过方法，或者根本没人选过；
• 所购的是车辆，车辆有自己的限额和记录要求；
• 该设备同时用于个人用途；
• 所有人是合伙企业或 S 公司，每位所有人的限额和计税基础（成本减去已扣除的金额）都会影响结果。

选择方法前请先备齐：发票或买卖单据（日期、价格、卖方、有无以旧换新）、每件设备投入使用的日期、业务使用比例、显示已用方法的以往折旧明细表或税表，以及当年预计的业务收入。

哪些设备符合条件，新旧设备都可以吗？

企业购买的大多数设备，无论新旧，都符合条件：机器、电脑、家具、工具、汽车和卡车。额外折旧涵盖土地改良，Section 179 则不涵盖。另有一项单独的选择，让 Section 179 还可涵盖屋顶、暖通空调、消防、报警和安防系统（装在非住宅建筑内）；这些额外折旧不涵盖。非住宅建筑的内部改良，两种方法都可以用（第 946 号出版物）。

Section 179 还要求企业购买该物品是为了用于自己的营业活动。以下情形不适用：作为礼物或遗产取得的财产；向关联人（配偶、父母、祖父母、子女、孙子女，或买方持股超过一半的实体）或买方的受控集团购买的财产；主要在美国境外使用的财产；非公司所有人出租给他人的财产。最后两类有范围很窄的例外（第 946 号出版物）。

从无关联的卖家购买的二手设备，两种方法都可以用。但如果买方或其前手在此前五个日历年度或投入使用当年的更早时间，对该设备拥有过可折旧权益（例如先拥有、卖掉、再买回），二手设备就不能适用额外折旧（第 168 条；财政部条例 1.168(k)-2）。两种方法都从设备投入使用时开始：设备已就绪、可用于其特定用途，即使还没有实际使用。仅仅付款或收货，并不算投入使用。

Section 179 最多能扣除多少？扣除额从什么时候开始减少？

Section 179 的扣除上限为 $2,560,000。当年投入使用的全部 Section 179 财产成本超过 $4,090,000 后，超出多少，上限就同步减少多少，到 $6,650,000 时降为零（税务程序 2025-32；第 946 号出版物）。

这些限额适用于本页所示纳税年度投入使用的设备。以前年度请看当年的 4562 表填报说明。

• 限额按每个纳税人计算，而不是按每家企业计算。拥有两家企业的所有人共用一个上限。配偶即使分开报税，也视为一个纳税人：双方的成本合并计算减少额，减少后的上限平均分配，除非双方选择其他分配方式（第 946 号出版物）。
• 计算减少额时，要计入当年投入使用的所有合格项目，包括所有人没有选择费用化的项目。
• 所有人可以把扣除额按任意金额分配给各个项目，也不必用满上限。

Section 179 会造成亏损吗？

不会。Section 179 扣除额不能超过纳税人积极经营的各项营业活动的应税收入，超出部分向后结转。积极经营是指实质参与企业的管理或运营，被动投资者不算。这项收入在扣除 Section 179、自雇税的一半以及净经营亏损之前计算，但在扣除其他经营费用（包括折旧）之后计算。个人的工资计入这项收入。合伙企业的这项限额不含付给合伙人的保证付款；S 公司不含付给股东员工的报酬；C 公司则在扣除 Section 179、净经营亏损和特殊扣除之前计算，只计入积极经营的业务（第 946 号出版物；4562 表填报说明）。

额外折旧和常规折旧本身没有收入上限，因此可能产生亏损。之后所有人层面的限制按固定顺序适用：合伙人或 S 公司股东先看在该实体中的计税基础（第 925 号出版物）；然后是超出所有人风险投入的亏损、被动亏损，最后是大额经营亏损（461 表填报说明）。见企业亏损。

额外折旧是多少？取决于什么时候购买的财产？

对 2025 年 1 月 19 日之后取得并投入使用的合格财产，额外折旧为业务成本的 100%，没有逐步下调的安排（IRS 对企业的相关规定）。在这一日期之前取得的财产，适用旧的较低比例。

较低比例按投入使用日所在的日历年确定，即使企业采用的是非日历财年。

取得日期不是收货日期。有书面且有约束力合同的，取得日期是合同日期、依州法律可执行之日、任何取消期结束之日和任何或有条件满足之日中最晚的一个；没有合同的，通常是买方支付或发生超过 10% 成本的日期（第 2026-11 号通知；第 463 号出版物）。2025 年 1 月 20 日之前签署的合同，仍可能落在这一日期的任何一侧。请保存合同及其取消条款和或有条件，以及付款和收货记录。

除非企业对整类财产选择不适用（例如所有 5 年期财产），否则额外折旧自动适用。这项选择涵盖该类别当年投入使用的所有项目，要附在按时报送的税表上的声明中提出（延期后报送也算按时），未经 IRS 同意不得撤销。税表按时报送但漏了这项选择的，可在原截止日期（不含延期）后的6 个月内，通过更正税表补上（4562 表填报说明）。

税表上不写额外折旧，不等于没有适用额外折旧。除非企业选择不适用，出售时的折旧追回仍按“已允许或应允许”（已经扣除或本可扣除）的金额计算（第 946 号出版物）。

每件设备应该用哪种折旧？

对 2025 年 1 月 19 日之后取得的大多数设备，额外折旧自动适用，单靠它就能扣除全部业务成本。因此真正要选的是：要不要选择不适用，或者要不要对选定的项目再加用 Section 179。常规折旧处理另两种方法没有扣除的部分。以下情况会改变选择：

如果以前年度对符合额外折旧条件的财产使用了常规折旧，却没有选择不适用额外折旧，更正时可能需要更正税表或变更会计方法（第 946 号出版物）。见重建缺失的折旧明细表。

如果这件设备我也用于个人用途，怎么办？

只有业务使用的那部分成本可以扣除，而且只有当设备投入使用当年的业务使用比例超过 50% 时，才能用 Section 179。先用成本乘以业务使用比例，再把得出的金额代入上面的计算（第 946 号出版物）。

车辆按里程衡量使用情况：业务里程除以总里程。其他物品按实际使用小时数衡量。上下班通勤不算业务使用。

原本为个人用途拥有的财产，按转为业务使用时的价值与原始成本中较低者计算。Section 179 一般不适用于这类财产，因为设备必须是为业务使用而购买的（26 CFR 1.179-4）。额外折旧是否适用及其取得日期，需要另行核实。

车辆、其他运输类财产，以及并非只用于业务的相机或类似娱乐设备，属于规则更严格的“列名财产”（4562 表填报说明）：

• 合格业务使用比例必须超过 50%，才能适用 Section 179 或额外折旧；投资用途和部分作为劳务报酬的使用不计入。
• 业务使用比例在这一水平或以下时，每年都必须在较长的替代折旧制度期限（汽车为 5 年）内按直线法折旧。
• 如果以后某年的使用比例降到这一水平或以下，以前多扣的折旧要加回收入。
• 扣除需要有足够的记录：日期、里程或小时数，以及业务目的。

卡车、SUV 和轿车怎么办？

规则取决于车辆的重量等级、设计和业务使用情况（第 946 号出版物；第 463 号出版物）。

货厢短于 6 英尺的重型皮卡，可能适用 SUV 上限。6,000 磅的测试，对轿车用空车重量，对卡车和厢式车用车辆总重量（即最大满载额定重量）。

乘用车上限在某一年挡住的成本，只要该车继续用于业务，一般可在以后各年扣除，但每年不得超过当年的上限（税务程序 2026-15）。

汽车首次投入使用的当年，如果用了 Section 179 或直线法以外的方法，以后各年就不能再对这辆车使用标准里程费率。见标准里程扣除还是实际车辆费用。车辆应由有限责任公司还是 S 公司持有，是另一个问题：通过公司购买车辆。

各种方法要报送什么表格？

4562 表附在设备投入使用当年的税表上，三种方法都在这张表上申报（4562 表填报说明）。

• 第 I 部分：Section 179 的选择和收入限额。
• 第 II 部分：额外折旧的扣除额（列名财产除外），以及选择不适用额外折旧时另附的声明。
• 第 III 部分：常规折旧。
• 第 V 部分：车辆和其他列名财产，含其 Section 179（第 (i) 列）和额外折旧（第 25 行）。列名财产费用化时，须在填第 I 部分之前先填这一部分；财产折旧的每一年也都要填。

Section 179 的选择要在设备投入使用当年的原税表上作出（逾期报送的也可以），或在更正税表上作出。这项选择可以在更正税表上撤销，无需 IRS 批准，但撤销后不能再恢复（第 179 条）。

请为每件设备建立资产记录：取得方式和时间、价格、改良支出、已用的 Section 179、已扣除的折旧、使用情况，以及出售的时间和方式。保存到该设备出售当年的时效期届满为止（第 583 号出版物）。账务上，把资本化的设备记为资产，个人使用的部分不要计入业务成本，并让资产清单与 4562 表一致。

出售设备或业务使用比例下降会怎样？

出售所得的收益，在已允许或应允许的折旧范围内（含 Section 179 和额外折旧），属于普通收入，不是资本收益。具体由 4797 表第 III 部分计算（第 544 号出版物）。全额费用化的设备没有剩余计税基础，所以售价通常全部是收益，在已扣除金额范围内按普通收入处理。如果设备在其 Section 179 结转额用完之前就出售或以其他方式处置，未用完的结转额以后不能再扣除，而是加到该设备的计税基础上（第 946 号出版物）。

如果回收期内业务使用比例降到 50% 或以下，即使没有出售，也要追回收入：

• 对一般财产，已用的 Section 179 金额，减去该金额本应允许的折旧，要加入收入，财产的计税基础同时增加同样的金额。
• 对列名财产，按替代制度的直线法计算，多扣的折旧要在使用比例首次降低的那一年加入收入。

合伙企业和 S 公司如何把扣除额分给所有人？

合伙企业或 S 公司在自己的 4562 表上选择 Section 179，并通过 Schedule K-1 把扣除额分给所有人，实体本身不扣除。额外折旧和常规折旧留在实体的税表上，减少其普通经营收入，实体也自行对自己的财产作出不适用额外折旧的选择（1065 表填报说明；1120-S 表填报说明）。

• 两套限额。金额上限和收入上限先适用于实体，再分别适用于每位所有人。所有人要把每张 K-1 上的 Section 179 与自己企业的 Section 179 相加，再适用所有人自己的上限和收入。所有人的减少额只计算所有人自己的采购，不含实体的采购。
• 计税基础。实体按其所选的金额降低该财产的计税基础，即使所有人无法全部用完。合伙人按分配到的金额降低合伙权益的计税基础，S 公司股东一般适用相同的规则。
• 出售财产。实体出售已向所有人分配过 Section 179 的财产时，要在 Schedule K-1 上向所有人报告出售情况，而不是在 4797 表上报告。
• C 公司。C 公司自己扣除 Section 179，受该项扣除前的应税收入限制。

之后所有人层面的限额，见企业亏损。

示例

所有金额均为美元。

一位园林工人购买了 US$60,000 的设备

一位独资经营者购买了一台割草机和一辆拖车，共 US$60,000，只用于业务。在扣除这些设备之前，业务利润为 US$35,000，没有工资收入。假设为 7 年期财产，适用半年惯例。

几种方法可以混合使用，但对某件设备适用额外折旧，会降低另一件设备 Section 179 的收入上限。

一位自由职业者购买了 US$3,000 的笔记本电脑，80% 用于工作

业务成本为 US$2,400（US$3,000 × 80%）。业务使用超过一半，所以如果业务收入足够，自由职业者可以对这 US$2,400 选择 Section 179，也可以适用额外折旧。其余 US$600 属于个人用途，永远不能扣除。如果工作使用只占 40%，这台电脑就不能用 Section 179，但额外折旧仍可适用于 US$1,200 的业务部分（US$3,000 × 40%）。

一家 S 公司购买了 US$90,000 的 SUV

这辆 SUV 的额定重量为 6,800 磅，没有 6 英尺的货厢，只用于业务。额定重量超过 6,000 磅的车辆不受乘用车上限限制，所以仅靠额外折旧，公司就可以扣除全部 US$90,000，不受股东收入上限限制。如果公司同时选择了 Section 179，这一部分的上限为 $32,000，并通过 K-1 分给股东，每位股东各自适用自己的限额；其余成本可适用额外折旧。

如果同样 US$90,000 的车辆额定重量为 5,900 磅，所有方法加起来，第一年的上限为 $20,300。

您的情况不同？

• 您做了一笔大额采购，或者今年利润很高，而报税人员或软件已经选定了冲销方式，或者根本没人选过：方法取决于设备、当年收入、个人使用情况，对合伙企业和 S 公司的所有人来说，还取决于计税基础。请在报税前定下来：公司或合伙企业见公司税务服务，独资经营者见个人税务服务。
• 您在考虑是否要在 12 月 31 日前购买：见年底前购买设备。
• 采购金额很小：见小额采购是费用化还是资本化。
• 设备是车辆，或者您在考虑谁来持有：见通过公司购买车辆和标准里程扣除还是实际车辆费用。
• 您的资产清单缺失，或者与账目对不上：见重建缺失的折旧明细表和记账服务。
• 设备是服务器或 GPU：见GPU 服务器的扣除。
• 您从未对出租房计提折旧：见出租房漏提折旧。
• 设备主要在美国境外使用：一般不适用 Section 179 或额外折旧，但有范围很窄的例外，例如部分往返美国运营的车辆和飞机。见跨境税务服务。
• 您同时有加拿大的业务：加拿大使用资本成本折旧扣除，而不是这些规则。见资本成本折旧扣除。