亲属借款给企业：怎么记账、怎么立字据

亲属给的钱，算我企业的贷款、赠与还是投资？

亲属投入您企业的钱，只有在您负有还款的法律义务、且双方都打算偿还时，才算贷款。真正的贷款不是收入（第 334 号出版物）。没有指望偿还的给予是赠与；为换取所有权份额而给的钱是投资。定性不同，账簿怎么记、利息适用什么规则、钱一直没还会怎样，都不同。

以下情况就不简单了：一切都没有书面记录；余额放了好几年，没有利息也没有还款；报税人员或银行在问一大笔存款是什么；出借人同时是业主，或住在境外；或者出借人现在想要回钱，或想免除债务。

决定之前请先备齐：每笔转账的银行记录、任何关于还款的借据或信息、此后每一笔还款、出借人与您和与各业主的亲属关系、出借人居住的国家、谁收到了这笔钱（企业还是您本人），以及企业的税务分类和会计方法（收付实现制还是权责发生制）。

IRS 凭什么认定亲属借款是真正的贷款？

只有在您对债务负有法律责任、您和出借人都打算偿还、双方存在真正的债务人与债权人关系时，IRS 才允许就一笔债务扣除利息（第 334 号出版物）。就坏账而言，债务产生于对固定或可确定金额的有效、可强制执行的还款义务，才是真实的债务（第 550 号出版物）。

从出借人的角度看，借钱给亲属时如果双方明白可能不会偿还，这笔钱按赠与处理，不是贷款（第 453 号专题）。这两份出版物都没有给出检查清单。有帮助的记录包括：写明金额、利息和还款日期的签字借据；按这个时间表实际支付的本金和利息；以及逐年显示同一余额的账簿。多年没有任何动静，没有还款、没有利息、也不提这笔债务，则指向相反的结论。

亲属借款的书面借据应该写什么？

借据应写明双方当事人、金额和日期、利率和还款到期时间，并由双方签字。

如果钱先转了、文件后补，请现在就签借据，按日期和金额列出之前的转账，而且绝不能倒填日期。定期贷款的利率按贷款发放当天确定（26 USC 7872(f)(2)），所以之前那段时间怎么处理、较晚签的借据适用哪个月的利率，报税之前要问报税人员。

我企业的账簿里，怎么记家人的长期贷款？

如果这笔钱是贷款，就记为负债，即以亲属命名的应付贷款，不是收入，也不是业主投入。通过真实贷款借来的钱不是收入（第 334 号出版物）。

1. 钱到账时，银行存款和应付贷款同时增加相同金额。损益表里什么都不动。
2. 每个期间，记录利息费用。如果没付，记为应付给亲属的利息，与贷款余额分开，这样两个余额都能与借据对上。
3. 每次还款都要拆成本金和利息。本金减少应付贷款；只有利息是费用。在有借据之前就还的款，仍然减少应付贷款；其中多少是利息，取决于你们之前的约定。见企业贷款的记账。
4. 在资产负债表上，期限超过一年的借据列为长期负债，其中下一年到期的部分列为流动负债。

如果亲属借给的是您本人，您再把钱投入 LLC 或公司，那么企业的账簿显示的是您的借款或您的投入，而不是亲属的借款，除非企业自己承担了这笔债务。见业主给 LLC 的投入还是借款。

亲属借款必须收利息吗？什么是适用联邦利率？

联邦没有任何规则要求亲属借款必须带利息。无息或利息过低的贷款，可能是低于市场利率的贷款，此时出借人可能被视为按适用联邦利率（AFR）收到了利息（第 550 号出版物）。

AFR。IRS 每月公布这些利率，见其适用联邦利率页面。表 1 有短期利率（三年以内的贷款）、中期利率（超过三年、最长九年）和长期利率（超过九年）（26 USC 1274(d)），每种利率分年度、半年度、季度和月度几栏。对有到期日的贷款，贷款发放当月的利率在整个贷款期内适用。即期贷款（出借人随时可要求还款）按期间逐期对照短期利率测试；没有到期日的贷款，在法规规定的范围内，也可能按即期贷款处理（26 USC 7872(f)）。

低于市场利率。即期贷款的利率低于 AFR，就是低于市场利率。定期贷款如果借出的金额超过按 AFR 折现的全部还款现值，就是低于市场利率。借据写明的利率，如果不低于与其期限对应、且与付息方式相符那一栏的 AFR，目的就是通过这项测试。

规则涵盖的范围。赠与性贷款（少收的利息实际上等于赠给借款人）、公司与股东之间的贷款、与报酬有关的贷款，以及避税贷款。亲属给公司或合伙企业的无息贷款是否属于其中之一，要看具体事实。对于低于市场利率的赠与性贷款或即期贷款，出借人被视为把放弃的利息赠给了借款人，而借款人被视为把它作为利息还回，通常在每年 12 月 31 日（第 550 号出版物）。出借人要申报这笔利息，而这笔赠与可能触发赠与税规则（709 表填报说明）。就赠与税而言，有到期日的赠与性贷款，赠与在贷款发放当天计算：借出的金额减去还款的现值（26 USC 7872(b)(1), (d)(2)）。

有两个限制缩小了规则的适用范围：

• 小额贷款。双方之间的贷款总额在任何一天为 $10,000 或以下时，这些规则不适用；夫妻视为一个人（26 USC 7872(f)(7)）。这涵盖个人之间、不直接用于购买或持有产生收入的资产的赠与性贷款，以及避税不是主要目的的、与报酬有关的贷款或公司与股东之间的贷款。发放时超过限额的定期贷款，在余额降下来以后仍可能适用这些规则；对赠与性贷款来说，这种延续适用于赠与税规则（26 USC 7872(f)(10)）。
• 个人之间不超过 $100,000 的赠与性贷款。出借人计入、借款人扣除的利息，以借款人当年的净投资收入为上限，净投资收入在 $1,000 或以下的按零计算。如果避税是主要目的之一，这个上限不适用（第 550 号出版物）。

我的企业能扣除付给亲属的利息吗？由谁来申报？

企业对亲属借款的利息，可以扣除的条件是：企业对这笔债务负有法律责任，双方都打算偿还，双方存在真正的债务人与债权人关系，而且这笔贷款用于支付经营费用；部分用于个人的贷款，利息必须拆分（第 334 号出版物）。下一节的时间规则同样适用。有些纳税人必须限制其经营利息的扣除额（见该出版物中的 8990 表，以及企业贷款的记账中的小企业测试）。

亲属要把利息作为收入申报。应税利息包括借给他人的贷款所收到的利息，即使没有收到 1099-INT 表，也必须申报（第 550 号出版物）。

1099-INT 表。公司、合伙企业或多成员 LLC 在日历年度内，因经营向亲属支付的利息达到 $2,000 或以上，可能需要提交这张表。法规为 2025 年以后的付款设定了这个金额；请查看现行的填报说明，因为早期版本印的数字更低（26 USC 6041；填报说明）。填报说明还豁免了个人所开立债务的利息。这项豁免如何对待独资经营者或单一成员 LLC 的借据，没有明说。如果需要提交这张表，请先向亲属索取 W-9 表；没有纳税识别号码的，付款方必须预扣 24%（填报说明）。付给外国收款人的利息不属于 1099-INT 表的范围，可能要预扣税款并另行申报；见家人从境外汇来的钱。

我欠亲属但还没付的利息会怎样？

企业欠关联人的利息，如果关联人采用收付实现制，一般要等企业实际付款、关联人也把它计入收入之后，才能扣除（第 334 号出版物）。即使企业的账簿采用权责发生制，也是如此。大多数个人采用收付实现制（第 453 号专题）。关联关系按本可允许扣除的那个纳税年度的年末来判断，所以在此之前出现新业主，或企业的纳税方式发生变化，都可能改变谁是关联人；如果关联关系之后结束，规则仍然继续适用。出借人每年即使没收到也必须计入收入的利息，例如低于市场利率的贷款所放弃的利息，则不必等待（第 550 号出版物）。

26 USC 267 所列的家人范围不包括姑姨叔伯舅、堂表兄弟姐妹和姻亲，不过股权或信托上的联系仍可能使某人成为关联人。

美国境外的亲属。如果出借人不是美国人，且与您的关系符合上表，那么无论出借人采用什么会计方法，扣除一般也要等您付款后才能进行（26 USC 267(a)(3)；26 CFR 1.267(a)-3）。

年末前已付的利息，在其他测试也满足时，可以在当年扣除；仍然欠着的利息要等。仅仅计入贷款余额的利息，可能不算已付：第 550 号出版物认为，用新借据支付的投资利息，对于采用收付实现制的借款人来说，算未付。关联人规则怎么适用，可以向报税人员确认。

亲属免除了借款，公司账簿怎么记？如果一直没还呢？

亲属免除贷款时，企业要把应付贷款转销，分录的另一边取决于免除的原因。被免除的债务一般要纳税，但作为赠与、遗赠或继承而免除的金额是例外，例如出借人遗嘱中免除的借据（第 431 号专题）。

• 作为赠与免除。如果免除是一种赠与，应付贷款减少，所有者权益一般增加，不产生收入。这个例外取决于出借人真实的赠与意图；写明日期、本金和利息的签字免除书，可以支持这笔分录，但不会改变事实。当借款方是公司或合伙企业、且亲属不是业主时，是谁收到了赠与，因而这个例外是否适用于该实体，是个更有争议的问题。
• 免除利息。企业尚未扣除的未付利息，例如仍在关联人规则下等待的利息，免除时不算收入，以如果付款本可扣除的范围为限（26 USC 108(e)(2)）。应付利息从账上转销，企业也永远不扣除它。
• 因其他原因被取消。没有签字的免除书，在债权人放弃追讨时也可能发生债务取消。被取消的债务一般属于普通收入，除非适用某项例外或排除，例如破产或资不抵债，需要在 982 表上申报。
• 只是没付。没有还的贷款，不一定就是被取消了。负债在偿还或取消之前一直留在账上；出借人的沉默何时变成放弃追讨，是要问报税人员的问题。

出借人一方。免除债务可能是赠与（709 表填报说明），赠与税一般由赠与人负责，不是企业（IRS 赠与税常见问题）。如果到期没有缴纳，收到赠与的人要在赠与价值范围内承担个人责任，并且这笔税款是该赠与财产上 自作出赠与之日起 10 年 的留置权（26 USC 6324(b)）。对同一个人的赠与，合计超过年度免税额（每位受赠人 $19,000）的，一般要提交 709 表，截止日为 赠与年度次年的 4 月 15 日，无论是否需要缴税（709 表填报说明；税务程序 2025-32）。当借款方是公司或合伙企业时，谁算受赠人需要进一步判断。见赠与税税表与年度免税额。

如果一直没还给亲属。在偿还或取消之前，企业仍然欠着这笔钱。亲属的税务处理体现在亲属自己的税表上：一笔彻底无法收回的真实贷款，一般属于非经营坏账；而借出时明白可能不会偿还的钱是赠与，没有坏账扣除（第 453 号专题）。

如果借钱的家人同时是业主呢？

业主的借款也同样记账：如果通过上面的测试，就记为以业主命名的应付贷款；如果没通过，或业主本来就是想投资，则记为资本。对公司而言，被视为资本而不是债务的垫款，可能失去利息扣除；法规列出了一些因素，例如书面承诺在指定日期按固定利率支付固定金额（26 USC 385(b)）。符合上面关联人表格的业主，其未付利息要等到付款后才能扣除。公司与股东之间的贷款属于低于市场利率规则的范围，同样适用上述小额贷款例外（第 550 号出版物）。

股东把公司的债务免除并作为资本投入时，公司被视为用等于股东在该债务中调整计税基础的金额清偿了债务，所以债务超出该基础的部分，公司可能有被免除债务的收入（26 USC 108(e)(6)）。要给业主的贷款归类并了解它对计税基础的影响，请阅读业主给 LLC 的投入还是借款和 S 公司的股东贷款。

示例

这些示例使用美元和取整的示意数字。其中 5% 的利率代表贷款发放当月的适用联邦利率；每次都请查实际的利率。

一家餐厅 LLC 和业主的父母

一家只有一位业主、按独资经营纳税、采用权责发生制记账的餐厅 LLC，在第 1 年 1 月 2 日从业主的父母那里收到 US$60,000，没有任何书面文件。1 月 3 日，他们签了一份五年期的借据，注明当天的日期，列出这笔转账，并约定 5% 的利息，不低于假定的当月中期利率。假设经营利息限制不适用，父母采用收付实现制。

• 第 1 年：LLC 记一笔 US$60,000 的应付贷款，12 月支付 US$3,000 的利息并扣除。父母申报 US$3,000。
• 第 2 年：资金紧张，什么都没付。账簿计提 US$3,000 的应付利息，但父母是业主的直系尊亲属，所以扣除要等。
• 第 3 年：LLC 支付 US$6,000，即第 2 年和第 3 年的利息，扣除 US$6,000，父母申报 US$6,000。US$60,000 本金一直留在账上，直到借据在第 6 年 1 月 3 日到期，并在第 5 年末转为流动负债。

给女儿店铺的无息贷款

一位父亲或母亲借给女儿的独资店铺 US$8,000，用于付房租和工资，没有利息，也没有到期日（即期贷款）。这笔贷款发生在个人之间，总额低于 US$10,000，钱也不直接用于购买或持有产生收入的资产，所以小额贷款例外可以适用。店铺仍要记一笔 US$8,000 的应付贷款。如果父母再借 US$7,000，总额就超过 US$10,000，这些天数内例外不再适用。上文的收入上限可以限制父母被视为收到的利息；赠与税规则仍可能适用。

一位叔叔免除 US$25,000 的余额

一位叔叔借给侄子的独资企业 US$25,000，并在签字的免除书中免除了余额，不再要求利息。如果他的本意是赠与，企业就转销应付贷款并增加所有者权益，不产生收入，因为作为赠与而被免除的债务是例外。这是一笔 US$25,000 的赠与，超过 US$19,000 的年度免税额，所以他一般要为那一年提交 709 表；这张税表是他的，不是企业的。

您的情况不同？

• 亲属投入了一大笔钱但没有任何书面文件，报税人员或贷款方在问这笔存款是什么：它是贷款、赠与还是资本，决定您的账簿和税表怎么做。报税之前请先获取记账服务。
• 多年的家人存款、还款和利息没有记录，或者以前的税表扣除了您只是计提给亲属的利息：请先逐年重建已计提和已支付的金额；扣除可能应属于您实际付款的那一年。见补做逾期的账和记账服务。
• 亲属想要回钱，但没有任何书面文件：您欠多少、是否要算利息，取决于当初的约定。请借助记账服务重建余额和要签署的条款。
• 亲属住在境外：见家人从境外汇来的钱和来自境外的赠与和遗产。
• 出借人是您本人或共同业主：见业主给 LLC 的投入还是借款，或 S 公司的股东贷款。
• 亲属想免除部分或全部借款：赠与税方面见赠与税税表与年度免税额；分录以及随后的账簿和税表，请借助记账服务处理。