家人从境外汇来的钱怎么记账：借款、赠与还是出资

父母给的钱，在我企业的账上是借款、赠与还是资本投入？

通常是三种情况之一，具体是哪一种，取决于资金转出时汇款人与企业商定了什么：给您个人的赠与，再由您投入企业；企业必须偿还的借款；或者换取所有权权益的付款。三种的记账方式各不相同，没有一种是销售收入。

出现以下情况就不简单了：钱汇进企业账户却没有任何文件；亲属说是借款，但一直没有还款；企业向境外支付利息；亲属想要股份或还款；银行或会计师要您解释一笔存款；或者多位亲属的赠与在一年内累加起来。如果钱已经转出，那么每笔转账的性质和背后的文件，是专业人士可以在结账之前与您一起理清的。

决定之前先收集：每笔汇款的确认单、汇款人是谁以及与您是什么关系、您和汇款人各自是否为美国公民或居民、任何关于还款或所有权的消息、银行入账的美元金额及其手续费，以及企业的纳税方式（独资经营、合伙企业、S 公司或 C 公司）。

怎么判断是借款、赠与还是资本？

由资金转出时的事实决定：汇款人期望收回什么、签署了什么文件、汇款人得到了什么回报。IRS 没有任何单一标准能一锤定音。

三个问题能解决大多数情况：

1. 谁收到或借入了这笔钱，是您还是企业？借给您个人、您再投入企业的钱，使您欠着亲属的钱。对公司或合伙企业来说，只有您把钱借给企业，企业才欠您；否则就是您的出资。独资经营者，或未选择按公司纳税的单一成员 LLC 的所有人，与企业在联邦所得税上是同一个纳税人（IRS：LLC），所以您投入的是您自己的出资；只有借款所得用于支付企业费用时，利息才是企业利息（第 334 号出版物）。
2. 汇款人是否期望还款，条款是什么？有日期或还款计划、有利率、有签名，指向借款；没有任何条款，指向赠与。
3. 汇款人是否获得所有权或利润分成？如果获得，不管汇款附言怎么写，汇款人看起来就是业主。

再看事后大家怎么做。按书面日期还款、账上每年的余额一致，支持借款；没有还款、没有利息、多年无人提起，则指向相反的结论。

汇款附言不是协议；事隔多年再把一笔转账称为借款，也不会使它成为借款。事后签署的文件记录的是各方现在同意的内容，而不是资金转出时同意的内容：它写明真实的签署日期，按日期和金额列出此前的每笔转账，绝不倒填日期。

这些问题背后的检验标准：

• 赠与。就赠与税而言，IRS 把赠与描述为没有收到金钱或金钱价值的完整对价的转让（IRS 赠与税常见问题）。亲属期望收回的钱，或为换取所有权而交出的钱，一般不是赠与。
• 借款。要扣除债务利息，企业必须在法律上对该债务负有责任，双方都必须有偿还的意图，并且必须存在真正的债务人与债权人关系（第 334 号出版物）。对公司而言，《法典》规定条例可以考虑一些因素，例如见票即付或在确定日期支付固定金额并附固定利率的书面承诺，以及债务与权益的比率（26 USC 385）。该条只针对公司；对独资企业或 LLC，同样的问题要根据事实来回答。

每一种在账上怎么记？

投入的赠与和购买所有权权益计入权益，借款计入负债，三者都不计入销售额或其他收入。无论哪种，银行账户都按入账的美元金额增加。请在每笔存款上注明来源：营业收入、个人资金或借款（第 583 号出版物）。

怎么记录家人的长期借款？

把本金记为以亲属命名的应付贷款。应付利息单独设一行，每次付款拆分为本金和利息。利息是费用（第 334 号出版物）；偿还本金减少负债。没有文件、没有利息或有免除的借款，请看家人借给企业的钱。

赠与或资本投入，是企业的应税收入吗？

一般不是。总收入不包括通过赠与取得的财产（26 USC 102），任何美国赠与税一般由赠与人而不是收款人负责（IRS 赠与税常见问题）。既不是美国公民也不是美国居民的赠与人，一般只就位于美国境内的财产缴纳该税（26 USC 2511(a)）；某笔转让是否符合条件，以及一些前公民适用的规则（26 USC 2511(b)），需要专业人士判断。如果该税适用而赠与人不缴，收款人要对不超过赠与价值的部分承担个人责任（26 USC 6324(b)）。汇款人在境外，并不改变所得税上的答案；它增加的是申报，见下文。有一种例外落在收款人身上：来自作为受规管弃籍者的前美国公民或前绿卡持有人的赠与，收到赠与的美国人可能要为此纳税（IRS：来自外国人的赠与）。

• 公司。无论是否来自股东，对公司资本的出资都是实收资本，对公司不征税（第 542 号出版物），公司因发行股票收到的钱，也不确认收益或损失（26 USC 1032）。汇入企业账户的钱，是给您、再由您出资的赠与，还是亲属直接出资，取决于事实和文件。不是以股东身份出资的人给的现金，会降低公司在 12 个月内用该现金购买的财产的计税基础，超出部分降低其他财产的计税基础（26 USC 362(c)）。
• 合伙企业或多成员 LLC。为取得合伙权益而出资财产，不确认收益（26 USC 721），合伙人权益的计税基础从出资的金额开始计算（第 541 号出版物）。
• 借款。通过真实有效的借款借入的钱不是收入（第 334 号出版物）。如果贷款人之后取消了这笔债务，被取消的金额一般要纳税，但有例外，包括作为赠与被取消的金额（第 431 号专题）。

实际上是货物或服务款项的钱是收入。请把销售款和家人的钱分开：账簿必须区分经营性和非经营性收款、应税和非应税收入（第 583 号出版物）。

我需要申报境外家人的赠与吗？超过多少金额？

美国人在一年内从非居民外国人个人或外国遗产收到的赠与（将关联的外国人合并计算）合计超过 $100,000 时，要在 3520 表第四部分申报外国赠与（IRS：来自外国人的赠与）。该规则适用于您当作赠与处理的金额。真实有效的借款不是赠与，所以不按赠与申报；该表中的借款规则涉及的是外国信托。如果贷款人之后取消了借款，被取消的金额是否属于应申报的赠与，需要专业人士判断；请看家人借给企业的钱。

• 关联的赠与人要合并计算。来自您知道或有理由知道彼此关联的人的赠与要合并，通过中间人转交的赠与也一样。家人包括兄弟姐妹、配偶、父母、祖父母、子女和孙子女，以及他们的配偶，所以父母双方要合并计算（3520 表填报说明）。
• “外国”指不是美国人。住在境外的美国公民或居民父母是美国人，所以那笔赠与不是外国赠与（IRS：来自外国人的赠与）。同样的标准也适用于您：第四部分是给收到赠与的美国人填的，所以非居民业主不用在这里申报家人的赠与。
• 由收款人申报。在这张表上，美国人包括公民或居民、美国合伙企业和美国公司（3520 表填报说明）。给您的钱由您申报，用一份与企业税表分开的表。汇款汇入企业账户时，一份写明赠与对象的书面声明，可以支持把它当作给业主的赠与处理。
• 非居民业主的 LLC。由一位外国人全资拥有的单一成员 LLC，发生应申报的交易时要提交 5472 表，向该 LLC 出资就是这样的交易（5472 表填报说明）；请看外资单一成员 LLC 的申报。
• 罚款。逾期或不完整的申报，每月可罚赠与金额的 5%，上限为 25%，除非有合理理由（3520 表填报说明；26 USC 6039F）。

申报步骤、截止日期、遗产和以前年度的处理，见来自境外的赠与和遗产。

赠与、借款或所有权权益，各需要什么文件？

每一种性质都需要自己的文件，并在资金转出时注明日期。

企业可以向境外亲属支付利息吗？要预扣税款吗？

可以，企业可以对真实的借款支付利息，但是向外国人支付的美国来源利息一般要预扣税款，通常为 30%，除非适用协定或豁免。付款方是扣缴义务人，对本应预扣的税款承担个人责任（第 515 号出版物）。

• 谁必须预扣。扣缴义务人可以是个人、公司或合伙企业，所以向境外支付利息的独资经营者、公司或合伙企业都适用；单一成员 LLC 由谁担任扣缴义务人，需要专业人士判断。预扣适用于外国人，不适用于美国人。
• W-8BEN 表。外国个人贷款人要在付款之前，而不是之后，把这张表交给付款方。它通常有效至 随后第三个日历年的最后一天，从签署当年起算，所以长期本票需要重新取得；情况变化（如贷款人搬到美国）会使其失效，贷款人必须在 30 天 内通知付款方（W-8BEN 表填报说明）。
• 协定税率。税率取决于贷款人所在国家和协定。例如，美中协定对符合条件、且为实益所有人的中国居民所收的普通利息，将税率上限定为 10%（协定，第 10 条）。贷款人必须提供纳税识别号码，并证明协定居民身份（第 515 号出版物）。
• 注册债务（投资组合利息）的豁免。当债务为记名形式，并且付款方持有证明贷款人不是美国人的文件时，利息免于预扣。记名形式指在借款人处登记，只能通过交回并重新发行，或通过账簿记录系统转让；普通的家庭已签署本票通常不是这样设立的。该豁免还排除按企业收入或利润确定的利息，以及支付给下列贷款人的利息：该贷款人直接或通过家人持有公司借款人 10% 或以上的投票权，或合伙企业借款人 10% 或以上的资本或利润（第 515 号出版物）。
• 时间与申报。预扣在付款时到期，而且贷款人实现收入时，即使没有现金流动，也可能算作付款；利息计入贷款余额是否算数，需要专业人士判断。付款方须为每位收款人提交 1042-S 表，无论是否预扣了税款，并在付款次年的 3 月 15 日 提交 1042 表（第 515 号出版物）。税款本身要更早缴存：未缴存的总额达到 $200 但低于 $2,000 时，到期日为 月末后 15 天，一旦达到该金额则更早（1042 表填报说明）。
• 扣除时间。应付关联外国人的利息，一般只有在支付时才可扣除，即使账簿采用权责发生制也一样，例外见条例的 (c) 段（26 CFR 1.267(a)-3）。对独资经营者而言，关联人士包括兄弟姐妹、配偶、祖先和直系后代；叔伯、姑姨和堂表亲不在其中。公司、合伙企业或 S 公司借款人则适用各自的关联方测试（26 USC 267）。

没有约定利息或利率偏低的借款，会触发低于市场利率的借款规则，见家人借款指南。这些规则如何适用于境外贷款人，需要专业人士判断。如果已向境外支付利息而没有预扣，请看境外付款漏扣预扣税。

如果亲属成为业主，会有什么变化？

不是美国人的业主，会带来赠与或借款所没有的申报和预扣，而且在某些实体中不被允许。具体变化取决于企业的纳税方式。住在境外的美国公民或居民是美国人，所以下文的 S 公司限制、5472 表和预扣，都不会因为该业主居住的地点而适用。

所有权可以是间接的。条例适用第 318 条和第 267(c) 款的家庭规则（26 CFR 1.6038A-1），所以境外的配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、子女或孙子女，可以被视为拥有美国家人所持有的股份，即使自己不持股，也可能计入外资持股测试；叔伯、姑姨和堂表亲不在该范围内（26 USC 267）。这是否使公司成为外资所有，取决于事实。缺少 5472 表或缺少记录的罚款为 $25,000。

既借款又持股的亲属，一旦持股达到上文利息一节的水平，就失去投资组合利息豁免。对这项测试，所有权按家人合并计算：贷款人被视为拥有其配偶、子女、孙子女或父母所持的股份（26 USC 871(h)(3)；26 USC 318(a)），所以父母借钱给子女拥有的公司，即使自己不持股，也可能通不过测试。合伙企业的资本或利润权益适用类似规则（26 CFR 1.871-14(g)）。请看有外国共同所有人的公司、从境外向美国公司注资和外国合伙人与预扣税。

外币汇款扣了银行手续费，怎么入账？

按进入企业账户的美元金额入账，并把汇款人的金额、汇率和每项手续费分行记录。一般来说，外币项目按收到、支付或应计当日的即期汇率折算，IRS 接受任何公布的、前后一致使用的汇率（IRS：汇率）。

以外币书写的本票，对本位币是美元的企业而言属于第 988 条交易，所以偿还时可能产生汇兑损益（26 USC 988）。请看美国账簿中的外币账户。

哪些记录能显示钱的来源？

保存能显示资金路径以及各方约定的记录。证明文件支持您账簿和税表上的分录（第 583 号出版物）。

• 汇款确认单（汇款人姓名、国家、银行、金额、日期、附言），以及显示存款和手续费的银行对账单。
• 汇款人的地址、与您的关系，以及汇款人是否为美国公民或居民。
• 汇率来源。
• 借款还要保留每次还款和利息支付的记录，加上 W-8BEN 表以及 1042 表和 1042-S 表。

财产记录（包括股份或合伙权益）要保存到您因应税处置而处置它的那一年的时效期届满为止（第 583 号出版物）。

示例

这些示例仅作说明，金额均为美元。

投入单一成员 LLC 的赠与

一位美国公民业主的父母在中国，不是美国公民或居民，他们把 US$60,000 作为赠与汇到她的个人账户，并附有注明日期、不期望收回的签署声明。她把钱存入未选择按公司纳税的单一成员 LLC。账上记为业主投入，不是销售额。当年父母的赠与合计低于 US$100,000 的水平，所以仅这一笔赠与不需要填 3520 表。

如果父母各汇了 US$60,000，合计 US$120,000 超过该水平，因为两人是关联的，3520 表第四部分将逐笔列明每笔超过 US$5,000 的赠与。

同样的 US$60,000，作为五年期、年利率 4% 的借款

LLC 与父母签署本票：US$60,000，年利率 4%，每年年末付息，期限五年。假设该 LLC 当年没有其他预扣事项。

• 第 1 年。这笔存款是 US$60,000 的应付贷款，不是收入。利息为每年 US$2,400。第一次付款之前，父母提供 W-8BEN 表。在没有证明文件支持任何豁免的情况下，每次 US$2,400 付款预扣 30%，即 US$720。如果父母是符合协定条件的中国居民，上限为 10%，即 US$240。无论哪个金额，都在支付利息当月月底后的 15 天内缴存，而不是 3 月 15 日。
• 每一年。1042 表和 1042-S 表在次年 3 月 15 日到期，即使协定税率使需要预扣的金额很少或为零。LLC 欠父母但尚未支付的利息，在支付之前不可扣除。
• 第 5 年。偿还 US$60,000 本金会减少负债，它不是费用，预扣按利息计算。第 1 年的 W-8BEN 表此时通常已经过期，所以父母要在这次付款之前提供新的。

叔叔汇来 US$100,000，换取一家公司 30% 的股份

印度的一位叔叔汇来 US$100,000，换取一家特拉华州公司 30% 的股份。这是股份购买：公司以他的名义记入 US$100,000 的股票和实收资本，不是收入，也不是借款。他是持股超过 25% 水平的外国股东，所以公司每年都要检查与他之间是否有应申报的交易（如之后的借款或利息），需要提交 5472 表。公司支付给他的股息一般要预扣税款。如果公司曾选择 S 公司身份，向他发行股份会终止该选择。

您的情况不同？

• 银行或报税人员在问这笔钱是什么，亲属以后想要股份或还款，或者钱转出时没有签任何文件：每笔转账的性质、现在要签的文件，以及需要申报或预扣的内容，都要在结账之前理清。请了解记账服务；如果之前的转账从未入账，请看补做逾期未做的账；没有文件的借款规则，请看家人借给企业的钱。
• 这是您自己的钱投入您的 LLC：请看业主向 LLC 出资还是借款。
• 境外亲属将持有股份或加入您的 LLC，或者您的公司向亲属借款：请看从境外向美国公司注资、有外国共同所有人的公司和外国合伙人与预扣税，并了解跨境税务服务。
• 您拥有这家企业，但不是美国公民或居民：请看外资单一成员 LLC 的申报或从境外向美国公司注资，并了解跨境税务服务。
• 赠与超过了 3520 表的门槛，或没有提交 3520 表：请看来自境外的赠与和遗产，并了解跨境税务服务。
• 企业向境外亲属支付了利息或还了款，却没有预扣：请看境外付款漏扣预扣税。
• 汇款进了外币账户，或本票是用外币写的：请看美国账簿中的外币账户。