美元帳戶的匯兌損益：分錄怎麼做

美元銀行帳戶的匯兌損益該怎麼記錄？

每一筆美元記錄都要同時記下兩種貨幣：美元轉入時，按加拿大銀行（Bank of Canada）當天的匯率入帳；美元轉出時，按其帳面金額沖減。美元離開帳戶（兌換、花費或用於付款）時，要記錄損益：即收到或支付的加元，減去這些美元的帳面金額，也就是帳目上這些美元所載的加元成本（CRA 公報 IT-95R，已存檔）。客戶以美元支付發票款項，同樣會產生損益：即當天的價值與發票上所記的加元金額之差。加拿大稅法按每筆外幣金額發生當天的匯率換算（《所得稅法》第 261 條）。

仍持有的餘額不會產生已實現損益；年底重估是另一個獨立的步驟，見下文。

以下情況就不算簡單：

• 帳戶與帳目已有一年或更久對不上，或以前年度的匯兌分錄從未記錄。每年期末的加元帳面金額，是下一年的期初金額（如果年底重估已沖回，則為原始成本），所以舊的錯誤會帶入之後每一筆損益。
• 稅表已按對不上的數字提交，或即將根據這些帳目編製 T2 稅表或 T2125 表。
• 客戶付款、轉帳和投資買賣都經過同一個美元帳戶。
• 公司以美元記帳，或已選擇以美元申報。這裡的分錄假定以加元申報。

請準備好每個月的美元對帳單、銀行對每筆兌換出具的、顯示所收加元的確認書、每個日期的匯率來源和匯率、去年該帳戶的加元期末餘額，以及年底仍未結清的美元發票和帳單。

什麼是已實現和未實現的匯兌損益？

已實現損益來自某個事件：美元被兌換、花費或用於付款。未實現損益只是仍持有的美元，或仍未結清的款項，其加元價值發生了變動。CRA 公報指出，損益可能在每次兌換時產生，也可能在外幣資金用於購買或結清應付帳款時產生；在資本帳戶上，存款在兌換之前不算處置。該公報已存檔：CRA 不再更新，只保留在網上供參考。

我應在何時記錄損益？分錄怎麼寫？

在美元離開帳戶的當天記錄，與兌換或付款記在同一筆分錄中。客戶的美元發票，在款項到帳當天記錄。每一種情況的分錄形式都一樣：另一方按當天的加元價值入帳，美元按帳面金額轉動（兌換或付款時轉出，收款時按當天價值轉入），匯兌一行用來使分錄平衡。

最後再加上匯兌一行：借方較大時記為貸方（收益），貸方較大時記為借方（損失）。銀行價差或手續費如果沒有單獨記一行，就包含在損益之中；轉帳指南說明了如何把它分出來。

如何求出我所賣出或花費的美元的帳面金額？

使用移動平均法：帳戶的加元帳面總額，除以美元總額，再乘以所用的美元數。每次存入後重新計算。先進先出法是另一種前後一致的方法，不過對於資本性持有，稅法對相同財產的成本取平均值（第 47 條）；存款餘額是否適用，應與會計師確認。本頁引用的 CRA 資料，沒有規定使用其中哪一種方法，所以請選定一種，每次都用同一種，並寫下來。CRA 的審查手冊要求審查員查核以往損益是如何處理的，以及該方法是否前後一致。

我該使用哪個匯率？用什麼來證明？

使用金額發生當天的加拿大銀行匯率；如果當天沒有報價（例如週末），則使用最近的前一個有報價的日子（第 261 條；CRA 專題 S5-F4-C1）。加拿大銀行每個營業日公布一個參考匯率，由金融機構的報價平均得出，並提供資料下載。

該專題指出，CRA 一般只有在滿足全部條件時才會接受其他來源，包括匯率可核實、獨立公布、用於財務報表且前後一致地使用。平均匯率和美元銷售適用的匯率，請見美元銷售與交易平台撥款。

每一行的證明：以美元對帳單證明金額和日期，以銀行確認書證明所收到的加元，並附上註明日期的加拿大銀行匯率副本。銀行自己的匯率只反映您實際收到的金額，不能用來為其他分錄的美元一方估值。關於保存期限，請見企業記錄要保存多久。

年底需要做貨幣重估嗎？CRA 有要求嗎？

如果您的財務報表遵循會計準則（IFRS 或 ASPE），帳目上要重估。僅用帳目填報 T2125 表的獨資經營者，可能沒有這類財務報表；請向報稅員確認。稅務方面，第 261 條沒有年底步驟。對資本性持有的帳面收益，CRA 不要求確認為收入；對營運資金，稅務上採用的方法應與財務報表所用的方法一致。屬於哪一種情況，由會計師判斷。

• 會計準則。 審查手冊指出，IAS 21 和 Section 1651 要求在每個期末，確認未結清款項的匯兌損益（第 27.7.2 節）。
• 營運資金（收入帳戶）。 該公報已存檔，指出對於存放客戶收款的外幣銀行帳戶，其所列的任何方法都可以使用（IT-95R，第 8 和第 9 段）。採用現行匯率法時，流動帳戶按年底匯率調整，結果計入收入；採用結算法時，只有在帳戶結清時才確認損益。審查手冊指出，該方法應遵循公認的會計慣例，並在財務報表與稅表中保持一致，因此財務報表中記錄的年底差額，可能須計入收入。
• 資本性持有。 第 39(2) 款把某些貨幣損益視為資本性質（第 39 條）。審查手冊的理解是，這僅適用於由某項交易產生損益的情況，因此 CRA 不要求把資本帳戶上單純的帳面損益確認為收入。

您屬於哪一種情況，以及稅表如何處理這筆差額，請見公司稅表上的匯兌收益。

帳目方面：把年底分錄單獨記一筆並註明日期。金額為最後一天的加拿大銀行匯率乘以美元餘額，再減去帳戶的帳面金額。如果餘額升值，借記美元帳戶，貸記未實現匯兌收益；如果貶值，則反向記錄。仍未結清的美元發票和帳單，也按所記的加元金額同樣處理：升值的應收款是未實現收益，升值的應付款是未實現損失。未實現與已實現分設不同的帳戶，可讓任何稅務調整只涉及一個數字。這筆分錄是否在下一年第一天沖回，請與會計師商定：沖回可使帳面金額維持原始成本，之後的已實現損益由此計量。年底的其他整理工作，請見年底結帳清單。

匯兌這一行在財務報表和 GIFI 中放在哪裡？

在損益表上，它自成一行。在 CRA 的一般財務資訊索引（GIFI）中，匯兌的損益表項目是 8231，外幣匯兌損益，位於其他收入一組，所以淨損失在這裡是負數。該索引說明它涵蓋外幣的已實現損益，以及遞延匯兌損益的攤銷。對未實現差額，索引沒有列出匯兌項目。項目 9980，未實現損益，被描述為資產帳面價值的重估，歸在非常項目中，所以年底重估要列在哪裡，應與會計師確認。

美元餘額本身放在現金及存款中：項目 1003（加拿大銀行的外幣存款）或 1005（外國銀行的外幣存款）。

獨資經營者沒有 GIFI 附表。CRA 的 T2125 表費用頁面沒有列出匯兌這一行，所以該放在哪裡，應請教報稅員。請把匯兌結果單獨放在一個帳戶裡，以便日後移動。

為什麼我的美元帳戶餘額與帳目中的加元餘額不一致？

美元餘額必須與銀行的美元對帳單一致。加元數字是依據過去匯率累積出來的帳面金額，所以不會等於餘額乘以今天的匯率；這個差距是未實現差額，不是錯誤。

如果帳戶對不上，用一筆調整分錄填平差額會掩蓋原因。請先以美元對帳，然後列出每一筆兌換和付款，註明美元金額、匯率和加元金額，並從出錯最早的月份起重新建立帳面金額。

帳目中的分錄，會決定收益如何課稅嗎？

不會單獨決定。分錄只記錄匯兌結果；稅務性質是收入還是資本，另行判定，對於收入帳戶的項目，審查手冊把稅務方法與財務報表掛鉤。稅法對收入與資本沒有簡單的規則，由產生損益的那項交易的性質來決定（CRA 公報 IT-95R；審查手冊）。因買賣業務所用的貨品或服務而產生的損益，一般屬於收入；因資本資產而產生的，屬於資本。

第 39(1.1) 款中的 $200 金額，僅適用於個人資本帳戶上的貨幣損益，不適用於公司。匯兌結果在 T2 稅表上放在哪裡，請見公司稅表上的匯兌收益。

舉例

這些例子僅作說明。除標明 US$ 之外，金額均以加元計。

公司兌換部分美元

一家公司持有 US$20,000，帳面金額為 C$26,000（每美元 1.30）。匯率為 1.38 時，公司兌換 US$10,000，銀行支付 C$13,800。這 US$10,000 的帳面金額是 C$26,000 ÷ US$20,000 × US$10,000 = C$13,000。此處不考慮銀行手續費。

這 C$800 是已實現的，屬於兌換發生的年度。如果匯率是 1.25，銀行將支付 C$12,500：借記加元銀行帳戶 12,500，借記匯兌損失 500，貸記美元帳戶 13,000。

年底剩餘的餘額

剩餘的 US$10,000 帳面金額為 C$13,000。年底匯率為 1.40，所以餘額價值 C$14,000。

財務報表顯示這 C$1,000。稅表是否把它保留在收入中，取決於這筆餘額屬於營運資金還是資本性持有，對營運資金而言，還取決於所用的方法，詳見年底重估一節。如果這筆分錄在下一年第一天沖回，下一次兌換將再次從 C$13,000 起計量。

獨資經營者以美元開發票

一名獨資經營者以 1.35 的匯率開出 US$3,000 的發票，即 C$4,050。客戶 20 天後付款，匯率為 1.38，這筆款項價值 C$4,140。

這 C$90 在款項到帳時入帳。如果發票在年底時仍未結清，這個差額就屬於未實現。

您的情況不同嗎？

• 帳戶與帳目已有一年或更久對不上、以前年度的匯兌分錄從未記錄，或即將根據這些帳目編製 T2 稅表或 T2125 表：帳面金額會逐年結轉，所以之後每一筆損益都取決於之前的記錄，會計師為稅務所作的調整需要專業判斷。請尋求記帳協助，並帶上對帳單、銀行的兌換確認書和去年的餘額。另請見補做逾期帳目。
• 您的公司正考慮以美元申報：全年在加拿大居住的公司（投資公司、抵押貸款投資公司和共同基金公司除外），可以透過 T1296 表，選擇以功能貨幣申報。如果美元是公司全年帳目的主要貨幣，美元就符合條件。獨資經營者不能作此選擇。提交期限為 稅務年度首日後 60 天。該選擇只能作出一次；撤銷不能在選擇生效的第一年提交，且只適用於撤銷後至少六個月才開始的年度（第 261(3) 和 (4) 款）。這是否適合公司，請先向公司稅務協助諮詢。
• 您需要匯兌損益的稅務結果：請見公司稅表上的匯兌收益。
• 您以美元銷售，或收到交易平台撥款：請見美元銷售與交易平台撥款。
• 您在加元與美元帳戶之間轉帳，或要在軟體中開啟多幣種功能：請見加元與美元帳戶之間轉帳和開啟多幣種功能之前。
• 帳戶中還持有投資：請見以加元計算的調整後成本基礎。
• 帳戶開在美國銀行：是否須提交 T1135 表或 IRS 申報，請見加拿大公司的美國銀行帳戶。
• 您以外幣支付了業務費用：請見以外幣支付的費用。