公司投資帳戶記帳：為什麼要額外收費

會計師為什麼要為公司的投資帳戶加收費用？

投資帳戶會增加三項一般記帳沒有涵蓋的工作：記錄每筆交易及其成本、按類型區分收入，以及逐年結轉的稅務餘額。T2 會問公司是否收到股息（第 203 行）、是否有已實現的資本利得或損失（第 206 行），以及加拿大控股私營公司（CCPC）是否有財產收入（第 207 行）。每個答案若為「是」，就要多填一份附表。

加收的費用值不值得付，取決於帳戶需要多少這類工作。持有幾檔基金多年不動的，需要的不多；交易頻繁、持有美元資產，或有多年未記錄的交易的，則需要很多。

遇到下列情況，就不算簡單：報價沒有說明加收的費用買到什麼、公司以虧損賣出又在 30 天內買回同一項持倉、持有美元證券、有前幾年沒有人記錄的交易，或與另一家公司有同一個所有者。請準備好會計師的報價、每月對帳單、成交確認單、券商出具的年底稅務憑證、每項持倉的期初成本，以及去年的 T2 附表。下一節會說明每份記錄能解決什麼問題。

公司的證券經紀帳戶，每年需要哪些記錄？

每筆交易要有成交確認單，每個月要有對帳單，每個年底要有券商出具的稅務憑證，公司已持有的每項持倉要有期初成本。有了這些，帳簿才能與券商核對一致，T2 附表也才能從帳簿中編製出來。

券商可能不會為公司帳戶出具上述任何憑證。這時，每個數字都要靠對帳單和成交確認單，按類型區分的收入也要由它們整理出來。請問券商出具哪些憑證。

T5008 上的成本數字只是起點，不是答案。CRA 說，它可能反映也可能不反映投資人的 ACB，所以成本要以公司自己的買入記錄為準。

買入記錄佐證的是用到它的那次出售所屬的年度，所以在該年度之後，至少要保留 六年。CRA 還說，長期購入和處置財產的記錄必須無限期保留，長期持有的投資可能也屬於這一類（CRA）。請見企業記錄要保留多久。

如何追蹤每項持倉的調整後成本基礎？

每項持倉記一個持續更新的成本：公司付出的款項（含佣金），每次再買入時，與之前買入的相同單位取平均。第 47 條規定了相同財產的平均計算方式，所以出售時用的是平均成本，不能自選某一次買入的成本。

• 買入： 成本是價格加上取得該財產的費用，例如佣金。
• 再買入同一項持倉： 每次買入都要重算平均成本。出售不會改變剩餘單位的平均成本（CRA）。
• 再投資的分配： 它們會買入更多單位，所以要重算平均成本。資本返還會降低 ACB；如果 ACB 降到零以下，不足的部分就是當年的資本利得（CRA）。
• 賣出： 賣出時的佣金屬於支出和費用，會減少利得（CRA）。它不會改變剩餘單位的成本。
• 兩個帳戶： 第 47 條說的是納稅人擁有的相同財產，所以同一檔基金放在兩個帳戶裡，共用同一個平均成本。

美元持倉逐筆換算成加元的成本，請見美元投資的加元 ACB。

已實現的盈虧如何進入帳簿和 T2 稅表？

帳簿可以按成本記錄帳戶，也可以按市價記錄並每年記入未實現盈虧；請問清楚用的是哪一種。CRA 說，資本利得或損失一般產生於公司出售或被視為出售該財產的時候。

帳戶按成本記錄時，出售的記帳方式是：這些單位按成本從投資帳戶轉出，收到的現金入帳，差額記為已實現盈虧。所得款項不是收入。CRA 計算資本利得或損失的方法，是所得款項減去 ACB 和出售的支出與費用。

在 T2 上，Schedule 6 列出各項處置。應稅資本利得是淨利得的 50%，並由 Schedule 6 第 9 部分帶到 Schedule 1 的第 113 行。Schedule 1 把財務報表上的淨收入調整為用於稅務的淨收入，所以帳簿上的利得和應稅資本利得不必相同。

淨資本損失要在 Schedule 4 上追蹤。它可以用來減少前三個年度的應稅資本利得（須在 Schedule 4 上申請），也可以減少以後年度的應稅資本利得（CRA）。股份的損失，要先減去公司就該股份收到並依第 112 條扣除的股息。例外情況涵蓋賣出前 365 天內一直持有的股份的某些股息：條件是公司及與其沒有公平交易關係（non-arm's length）的人，持有付款公司任何一類股份都不超過 5%（第 112(3) 和 (3.01) 款）。淨利得中不計稅的部分，會加進公司的資本股息帳戶，這是免稅資本股息所依據的餘額（CRA 稅務解釋彙編）；請見控股公司和投資公司。

這些步驟假設出售屬於資本利得。頻繁交易或用借款買入，可能使這些利得變成經營收入；請見美元投資的加元 ACB，其中說明了資本利得與經營收入的區別。

股息、利息和外國收入該怎麼記帳？為什麼類型很重要？

每一種收入都記入各自的帳戶，因為 T2 對每種收入的處理方式不同，而憑證上已經分好了類。

上面的欄位編號適用於 T5。以信託形式持有的基金會出具 T3，欄位另有編號；請按您實際收到的憑證填寫。

即使公司沒有出售任何單位，基金也可能分配資本利得。T3 的 21 欄金額要填在 Schedule 6 的第 4 部分，T5 的資本利得股息（18 欄）則填在第 875 行。再投資時兩者都要計入，再投資也要記入成本記錄。依第 131 條，資本利得股息是當年的資本利得。

要按公司自己的年度計算。T5 憑證涵蓋的是曆年，所以要與對帳單核對，轉換成公司的年度。債券或類似債務的利息，即使尚未支付，也按截至年底的應計金額計入，但不能重複計入前一年度已課稅的利息（第 12(3) 款）。請準備好利率、付款日期和去年的應計金額。

類型之所以重要，是因為投資收入的部分稅款可以退還，而私營公司的 T2 會為此保留兩個持續更新的餘額。從不相連公司收到的合資格股息所繳的第 IV 部分稅，計入合資格可退還股息稅款餘額（ERDTOH）。從不相連公司收到的其他股息所繳的第 IV 部分稅，以及 CCPC 投資收入所繳第 I 部分稅中可退還的部分，則計入非合資格餘額（NERDTOH）（CRA）。公司日後支付應稅股息時，可能可以從這些餘額取得退稅，但前提是支付股息那一年的 T2，要在該年度結束後 3 年 內提交（CRA）。

利息、外國收入和應稅資本利得，也可能計入調整後綜合投資收入，這可能在以後年度降低聯邦小企業限額（CRA）。門檻、時間點和關聯公司的規定，請見控股公司和投資公司。

T2 稅表需要帳戶裡的哪些數字？

T2 需要每筆出售的盈虧、按類型區分的收入、已預扣的外國稅，以及去年的期末餘額。每項都填在 T2 的指定行次。

這些餘額從去年的稅表開始計算，所以新的會計師需要上一年的 T2。請見更換會計師。

公司的投資帳戶有哪些陷阱？

大多數帳戶會碰到兩個陷阱：以虧損賣出後又買回，以及美元交易。兩者都會改變帳簿要記的內容。

以虧損賣出後 30 天內買回（表面損失，superficial loss）

如果公司或與其有關聯的人，在賣出前後的 30 天 內取得了同一項財產或相同的財產，而且在該期間結束時，公司或有關聯的人仍擁有該財產，這筆損失就會被擱置（第 40(3.3) 款）。這是表面損失規則適用於公司的形式：它適用於公司，取代第 54 條，因為該條不包括第 40(3.4) 款所涵蓋的處置。因分配自動再投資而買入的單位，也算取得。接近年底的出售，會使這個期間的一部分落在下一年，所以在確定該年度的損失之前，要先查看下一年第一個月的對帳單。

公司與控制它的人有關聯，與共同控制它的有關聯人群的每個成員（例如配偶）有關聯，與其中每個人的配偶或同居伴侶有關聯，也與由該人或其配偶或同居伴侶控制的另一家公司有關聯。不屬於控制人或控制群體的股東，不會僅因持有股份就與公司有關聯。第 251.1 條還列出了其他情況，例如合夥企業和信託。如果控制公司的人在個人帳戶買入同一檔基金，這項規則可能適用於公司的損失。CRA 把由您或您的配偶控制的公司列為關聯人士。

被擱置的損失並沒有消失，也不會加到買回單位的成本上。第 40(3.4) 款把它在出售時視為零，然後在某個 30 天期間開始時，再視為損失：該期間內，公司和與其有關聯的人都不持有買回的財產，也不持有在該期間開始前 30 天內買入的相同財產。它也可能更早恢復，例如在有人取得公司的控制權之前，或在第 88(1) 款以外的清算開始時；第 40(3.4) 款列出了恢復的時間點。CRA 說，公司的損失就是這樣被遞延的。因此，帳簿要把這筆損失顯示為被擱置，並一直結轉到恢復為止。

美元交易

每筆買入和每筆賣出，都按交易當天的匯率換算成加元，所以利得或損失可能單純來自匯率（CRA）。貨幣不決定一項持倉是不是指定境外財產；決定的是這項持倉是什麼，以及存放在哪裡（CRA）。該用哪個匯率，以及 T1135 表的判斷（T2 第 259 行），請見美元投資的加元 ACB和境外財產和關聯企業申報。

額外收費合理嗎？怎樣才能降低？

報價列明各項工作，以及所假設的持倉和交易數量時，比較容易判斷費用；如果是沒有列明這些的打包收費，就比較難判斷。不論由誰編製，T2 問的問題都一樣；收費反映的是誰來做成本追蹤和收入分類，以及工作量有多大。T2 稅表及其附加服務的費用，請見 T2 費用和報價。

工作量取決於持倉、交易和收入類型的數量，而不是餘額的大小。

請問會計師：

1. 收費是按年還是按月，假設有多少筆交易和多少項持倉？
2. 是否包括為已持有的持倉建立期初成本，還是只包括當年？
3. 涵蓋哪些附表：3、6、7、21 和 T1135 表的判斷？
4. 額外的交易、境外持倉和往年補正如何收費？
5. 公司會收到什麼：交易記錄、每項持倉的成本，以及按類型區分的收入摘要？
6. 券商是否為這個帳戶出具稅務憑證，還是收入的分類要根據對帳單整理？

有些做法可以減少工時，但不一定降低價格：用一個帳戶而不是多個、成本記錄從第一次買入開始建立，以及對帳單和成交確認單隨收隨存，而不是到年底才重建。

舉例

這些情境以加元計。數字僅作說明。

有 C$300,000 和 20 筆交易的帳戶

一家安大略省的公司持有 C$300,000 的交易所買賣基金。年內收到 C$9,000 的股息和 C$3,000 的利息，並做了 20 筆交易。假設這些股息都不是資本利得分配。加收的費用涵蓋：包含佣金的 20 筆交易記錄、每次買入和再投資的分配後每檔基金的平均成本、把 C$9,000 分為合資格股息、其他股息和外國股息，並把 C$3,000 的利息分開記錄。然後把帳戶與帳簿核對一致。

C$50,000 的出售

公司擁有某檔基金的 2,000 個單位：1,000 個以 C$30,000 買入，另外 1,000 個後來以 C$50,000 買入（均含佣金）。平均成本是 C$80,000 除以 2,000 個單位，即每單位 C$40。公司以 C$50,000 賣出 1,000 個單位，沒有賣出佣金。賣出的單位成本為 C$40,000，所以帳簿記錄的是 C$10,000 的利得，而不是 C$50,000 的收入。

Schedule 6 顯示這次出售。應稅資本利得是利得的一半，即 C$5,000，並帶到 Schedule 1 的第 113 行。剩下的 1,000 個單位成本仍是每個 C$40。如果有 C$100 的賣出佣金，利得會減少為 C$9,900。

虧損賣出後又買回

12 月 20 日，公司以 C$45,000 賣出某檔基金的 1,000 個單位。這些單位的平均成本是 C$50,000，所以損失是 C$5,000。12 月 30 日，公司以 C$45,000 買回同一檔基金的 1,000 個單位，並在賣出後 30 天的 1 月 19 日仍持有。這 C$5,000 被擱置，所以 T2 當年不能把它當作一般資本損失扣除。新買入的單位成本仍是 C$45,000。如果公司日後賣出這些單位，而且公司及與其有關聯的人在之後 30 天內都不持有該基金，這 C$5,000 就在那時變成損失，或在第 40(3.4) 款列出的其他時間點更早變成損失。如果買入 C$45,000 的是控制公司的人，並且是用個人帳戶買的，結果也可能一樣。

您的情況不一樣嗎？

• 帳戶有多年沒有人記錄的交易： 必須先根據舊對帳單重建每項持倉的期初成本，才能算出出售的利得。請見補做逾期帳簿，並尋求記帳協助。
• 會計師報了加收的費用，但您不清楚包含什麼： 把報價與第一個表格中的工作和上面的問題對照。如果答案說不通，請尋求記帳協助。
• 您以虧損賣出後又買回同一項持倉，或您或配偶以個人名義買入： 損失會被擱置，直到公司和與其有關聯的人 30 天內都不持有該持倉為止，追蹤這一點，或計算擱置了多少，可能需要計算。請尋求記帳協助。
• 漏交了 T2 稅表的年度： 請見補交未提交的公司稅表，並尋求公司稅務協助。
• 公司經常交易，或用借款買入： 這些利得可能是經營收入，會改變 T2 的填法。請見加元 ACB，並尋求公司稅務協助。
• 持倉是美元或在境外： 請見加元 ACB和境外財產申報。
• 您正在考慮是否要在公司內投資： 請見控股公司和投資公司。
• 公司用帳戶的收入支付股息： 請見在帳簿中記錄股息。
• 剛結束的年度： 請見年結檢查清單和公司的年度財務報表。
• 公司在魁北克省或艾伯塔省： 兩省都沒有與 CRA 簽訂公司稅徵收協議（CRA），本頁不涵蓋它們的省稅表。上述帳簿和聯邦附表仍然適用。請見魁北克公司的會計費用，並尋求公司稅務協助。