漏交美國帳戶的 T1135 表：罰款與補報辦法

我的美國券商帳戶需要提交 T1135 表嗎？

加拿大居民個人在一年內任何時候，指定境外財產的合計成本超過 C$100,000，一般必須提交 T1135 表（境外收入核實報表）。國籍不決定這項加拿大申報義務（《所得稅法》（Income Tax Act）第 233.3 條）。

即使美國股票由加拿大券商持有，也要計入：非居民公司的股票屬於指定境外財產。存放或持有在加拿大境外的現金也可能計入；不是僅憑幣種來決定。應把所有應申報的境外財產合計，而不是逐個帳戶分別測試（第 233.3 條）。

使用加元，一般按購入當時的匯率換算每一筆購入。成本一般指調整後成本基礎（ACB，大致相當於您付出的金額），不是今天的市價，也不只是 12 月對帳單上的餘額。可以用月末最高成本代替年內最高成本；作為贈與或繼承所得的財產，成本為該日的公平市價（CRA：T1135 表填表說明；CRA：T1135 表問答）。

在把每個漏報年度都當作申報失誤之前，先檢查排除項：

• 放在註冊退休儲蓄計劃（RRSP）、註冊退休收入基金（RRIF）、彙集註冊養老金計劃（PRPP）、註冊養老金計劃（RPP）或免稅儲蓄帳戶（TFSA）中的境外財產，不在申報之列（CRA：聯邦所得稅資訊）。
• 加拿大共同基金信託的投資不屬於指定境外財產；非居民共同基金的投資，按該項投資本身申報，而不是按其底層持倉申報（CRA：T1135 表問答）。
• 個人在首次成為加拿大居民的當年免於申報（第 233.7 條）。對於抵達時已持有的投資，之後年度的起始成本是其在抵達當日的公平市價（CRA：T1135 表問答）。
• 作為非居民的時間不計入：如果您在年內搬入或搬出加拿大，CRA 只要求提供您作為居民期間的財產資訊（CRA：T1135 表問答）。按加拿大與美國稅收協定僅被視為美國居民的人，被視為加拿大非居民（第 250(5) 條）。

魁北克居民還要另行提交境外財產申報表（TP-1079.8.BE-V），但僅限在 2025 年 12 月 30 日 之後結束的納稅年度。T1135 表不能代替它。在該日期之後結束的漏報年度，兩者都需要；更早的年度沒有魁北克申報表（Revenu Québec：境外財產申報）。

完整的財產判斷標準和罰款表，見境外財產和境外關聯企業申報。

我申報了所有美國股息和利息，漏交這張表有多嚴重？

申報了全部收入，並不能免除 T1135 表的申報義務。逾期申報罰款針對的是漏交的表格，而不是未繳稅款，每個漏報年度最高 C$2,500（第 162(7) 條）。更高的罰款須有明知而不申報或重大過失的情形。

在斷定只缺表格之前，先把已提交的 T1 稅表與券商記錄對照。境外利息和股息按總額折算成加元申報；不要扣除已預扣的境外稅款，這筆稅款可能符合申請外國稅收抵免的條件（CRA：第 12100 行；加拿大稅表上的境外收入）。再投資收入和出售交易也應檢查。

罰款計算何時停止？什麼情況下會有更高的罰款？

T1135 表的一般逾期申報罰款為每天 C$25，每份年度申報最低 C$100，最高 C$2,500。按日計算在提交表格時停止，或在 100 天 之後停止，以先到者為準，所以逾期超過 100 天 的表格已達到上限。該表仍須提交，罰款的利息自表格截止日起算，而不是自評定日起算（第 161(11) 條；CRA：罰款表）。

T1135 表的截止日與您的所得稅稅表截止日相同，即使無需提交稅表也一樣：一般為 4 月 30 日；如果您或您的配偶或同居伴侶是自僱人士，則為 6 月 15 日。計算逾期天數之前，應確定每一年的截止日（CRA：申報截止日期；T1135 表填表說明）。

更高的罰款不只是因為逾期。明知而不申報或重大過失，罰款按表格漏交的每個月或不足一個月計 C$500，在 24 個月 內最高 C$12,000，並扣減逾期申報罰款。明知或因重大過失而無視 CRA 的正式申報要求，罰款加倍（每月 C$1,000，最高 C$24,000）。適用按月罰款時，超過 24 個月 仍未提交的表格，在扣減此前已有罰款後，合計金額可達該年度指定境外財產最高總成本的 5%。明知或因重大過失作出虛假陳述或遺漏，另有罰款：取 C$24,000 與所涉財產最高成本的 5% 中的較高者。逾期超過 24 個月 本身並不能證明存在重大過失。罰款表見境外財產和境外關聯企業申報（第 162(10) 和 (10.1) 條；第 163(2.4) 條）。

另外，當以下兩種情形同時存在時，CRA 可以在一般期限之後再加 三年 重新評估某一年度：境外財產收入（股息、利息或出售的應稅利得）沒有列入所得稅稅表，並且 T1135 表逾期、漏交，或含有虛假陳述或遺漏。僅僅逾期不會觸發這一延長（CRA：境外收入核實報表；第 152(4)(b.2) 條）。如果稅表或其他資訊含有因疏忽、粗心或故意失職造成的虛假陳述，或屬於欺詐，CRA 可以不受時間限制重新評估（第 152(4)(a)(i) 條）。

我應該按什麼順序補報？

在提交漏交的表格或收入調整之前，先選定更正途徑。自願披露計劃（VDP）申請是統一的披露；一般的逾期申報再加寬免申請，是另一條獨立的途徑。

在 VDP 之外進行一般更正：

1. 核查每一年的居民身份、排除項和境外財產合計成本。
2. 準備所需的 T1135 表，從最早漏交的年度開始往後做，以便記錄能夠核對。這是實用的準備順序，不是 CRA 的申報規則。
3. 提交漏交的表格，並同時申請更改任何遺漏了收入的 T1 稅表。如果 T1 稅表的收入完整，就不需要僅僅因為漏交了 T1135 表而更改。
4. 提交 T1135 表罰款寬免申請，附上時間線、證明材料和申報確認。
5. 補報期間，每個新年度的 T1135 表都要按時提交。

已評稅的 T1 稅表，可以透過可用的網上服務，或紙本 T1-ADJ 表申請更改；應先等收到原評稅通知（CRA：更改稅表）。提交 T1135 表本身不會改變 T1 稅表上的收入。

往年的 T1135 表怎麼提交？

每個需要申報的年度，都要單獨提交一份 T1135 表。現行表格註明適用於 2015 年及以後的納稅年度；更早的年度，需要使用 CRA 的 T1135 表頁面上對應期間的版本。

個人可以電子提交 2017 年及以後納稅年度的 T1135 表；更早的年度必須以紙本提交。請保留電子確認號碼或郵寄證明（CRA：T1135 表問答）。紙本 T1135 表可以附在紙本稅表上，也可以單獨寄到溫尼伯稅務中心；地址請以現行表格填表說明為準（CRA：境外收入核實報表）。

對於往年，如果您的總成本超過 C$100,000，但全年都低於 C$250,000，可以使用簡化的第 A 部分。如果年內任何時候達到 C$250,000，該年度需要使用詳細的第 B 部分（CRA：T1135 表填表說明；CRA：T1135 表問答）。兩個部分都要求填寫財產的總收入及其處置的利得或損失，所以提交前應與 T1 稅表核對。境外財產和境外關聯企業申報對兩者都有說明。

根據對帳單和交易記錄，重建每一年的數字；今天的餘額不能代替它們。《所得稅法》中關於資訊不可得的例外，不適用於 T1135 表（第 233.5 條；CRA：罰款表）。

CRA 能取消罰款嗎？申請應該寫什麼？

CRA 可以根據書面申請給予 T1135 表罰款寬免，並按個案情況審議。寬免由 CRA 酌情決定（CRA：T1135 表問答）。寬免可以在罰款評定前給予（豁免），也可以在評定後給予（取消）（IC07-1R1，第 22 段）。

有用的 T1135 表寬免申請，會把解釋與每一個漏掉的截止日對應起來。應包括：

• 受影響的年度、帳戶資料，以及您希望豁免或取消的罰款。
• 申報義務何時產生、您何時發現遺漏、何時更正。
• 是否已申報全部境外投資收入，並附上相關的 T1 資料和券商匯總。
• 是什麼阻礙了按時提交、影響了多長時間，以及支持該解釋的文件。
• 更正後的表格副本、提交確認和相關 CRA 函件。

CRA 要求完整說明，並提供證據，表明當時的情形如何妨礙了您合規（CRA：如何申請寬免）。

嚴重疾病或 CRA 的錯誤，可能支持寬免，CRA 會權衡您所盡的注意、合規記錄，以及遺漏被糾正的及時程度（IC07-1R1，第 25、26 和 33 段）。納稅人一般要為報稅員的錯誤或延誤負責，不過如果報稅員無法控制的特殊情況妨礙了合規，也可以考慮寬免。不了解申報規則，不在所列的寬免情形之中，但這些指引沒有約束力，所以應如實說明當時為何沒有注意到這條規則，以及發現後做了什麼（IC07-1R1，第 23–24 段和第 35–36 段）。

應在有關納稅年度結束所在曆年結束之後 10 年 內提出（IC07-1R1，第 12 段和第 13 段）。關於如何寄送申請（RC4288 表）以及被拒絕後的覆核，參見罰款、利息和寬免。

我應該改用自願披露計劃嗎？

即使遺漏涉及的是資訊申報表而不是未申報收入，VDP 也可以涵蓋漏交的 T1135 表。它一般要求所披露的資料已逾申報截止日至少 一年、可能適用罰款或利息、披露完整，並符合計劃的其他條件（CRA：VDP 資格）。

VDP 一般不涵蓋已經評定的罰款或利息，所以步驟的先後順序可能很重要。如果針對您或關聯納稅人，就所披露的資訊已經展開審查或調查，申請就不屬於自願（IC00-1R7，第 10、11 和 17 段）。

資格條件、目前的減免幅度和申請流程，參見未申報收入與自願披露。

如果 CRA 已經評定了罰款或來信，情況有什麼變化？

已評定的 T1135 表罰款，需要核查評定內容並考慮納稅人寬免。CRA 來信，則需要弄清 CRA 啟動了什麼；並非每封信的效果都一樣。T1 評稅通知上自動出現的 T1135 表提醒，並不證明 CRA 沒有收到該表，所以應核對您的提交確認（CRA：T1135 表問答）。

教育性質的來信，仍可使 VDP 申請保持「主動披露」（CRA 沒有就已發現的問題聯繫過您）；指出具體遺漏的來信，則可能使其變成「被動披露」。就所披露的資訊展開審查或調查，則是另一種障礙（IC00-1R7，第 17–20 段）。請保存來信及其回覆期限；正式的申報要求最重要，因為明知而無視它，會招致上文更高的罰款。回覆流程參見 CRA 覆核與審查。

如果您對法律依據或計算方式有異議，不要只靠酌情寬免申請。異議通知書一般應在通知發出之日起 90 天 內提出；對於個人某一年度的評稅，則為該日與申報截止日之後 一年 兩者中較晚的一個（《所得稅法》第 165 條）。考慮寬免期間，利息可能繼續累計（IC07-1R1，第 22.1 段）。

同一個美國帳戶，會產生 IRS 或 FBAR 的補報義務嗎？

漏交加拿大的 T1135 表，並不等於漏交美國表格。境外銀行及金融帳戶報告（FBAR）適用於擁有美國境外合格帳戶的美國人；不屬於美國人的人，依該規則沒有 FBAR 義務（FinCEN），而位於美國的帳戶，在 FBAR 上不屬於境外帳戶（31 CFR 1010.350）。

投資收入的美國稅務是另一個問題。向非居民支付的美國來源款項可能涉及預扣，W-8BEN 表用來證明外國身份，並在適用時證明稅收協定優惠（IRS：W-8BEN 表填表說明）。未在美國從事貿易或經營的非居民，一般只有在美國應繳稅款沒有全部被預扣時，才須就該項收入提交美國稅表（IRS：1040-NR 表填表說明，Table A）；詳情參見搬到加拿大後保留美國券商帳戶。更正 T1135 表，解決不了這兩個問題。

美國公民、綠卡持有人和其他美國稅務居民，應在提交美國稅表後漏報 FBAR 或 TFSA 表格中，核查漏報的加拿大帳戶申報。

什麼時候該找人幫忙？需要準備什麼？

如果漏報了收入、CRA 已經聯繫您、居民身份不確定，或者可能被指稱明知而不申報或存在重大過失，應在提交前取得專業判斷。這些事實會改變更正途徑或可能的罰款。

請準備好每個受影響年度的券商對帳單、買賣記錄、加元成本計算、已提交的 T1 稅表、評稅通知、T1135 表確認，以及 CRA 的所有來信。包括您首次成為加拿大居民的日期，以及發現並糾正遺漏的簡短時間線。

舉例

僅供說明；所有金額均為加元。

一位加拿大居民在非註冊券商帳戶中，連續三年持有成本為 C$150,000 的美國股票。不適用首年居民豁免。該居民申報了每年 C$5,000 的全部股息和利息，但沒有提交 T1135 表。每份表格都逾期超過 100 天。

按一般逾期申報規則，在計入利息和任何寬免之前，潛在罰款為每年 C$2,500，三年共 C$7,500。這假設沒有明知而不申報、重大過失，或因正式申報要求而加重的情形。

該居民在提交更正前，先核查 VDP 資格。如果按一般途徑補報，則逐年完成漏交的 T1135 表，由於成本低於簡化方法的上限而使用第 A 部分，並附上時間線和證據申請寬免。申報了全部股息並不能消除罰款，但上文的三年重新評估期延長不適用：它需要既有遺漏的境外收入，又有逾期的表格。如果遺漏的是股息，則 T1 稅表和披露途徑也需要重新審查。

您的情況不同？

• 漏了多個年度、漏報了收入，或可能面臨更高罰款：提交更正前，請帶上記錄和 CRA 來信，尋求跨境稅務協助。
• 持有帳戶的是公司，不是您：公司有自己的 T1135 表申報義務；參見境外財產和境外關聯企業申報。
• 您正在考慮 VDP，包括更正魁北克稅表：參見未申報收入與自願披露。
• CRA 已展開覆核或審查，或罰款已評定，或寬免申請被拒絕：參見應對 CRA 覆核與審查和罰款、利息和寬免。
• 您的美國公司或 LLC 可能屬於境外關聯企業：參見美國公司漏報境外關聯企業申報。
• 您是美國人，並漏交了美國的境外帳戶申報表格：參見漏報 FBAR 或 TFSA 表格。
• 您搬到加拿大後，帳戶或投資記錄發生了變化：參見搬到加拿大後保留美國券商帳戶。