报税前补齐逾期账簿

编制报税表前，账簿必须反映什么？

账簿必须反映整个申报期间的经营收入、费用、资产、债务及所有者交易。每个数字都必须能追溯到交易记录；仅有银行余额无法说明应税收入。

其他自雇企业在收入赚取时和费用发生时申报，即使之后才收付款。农民、渔民和自雇佣金代理人可以采用现金制；重建未付发票和账单前，应确认上次报税采用的方法（CRA：会计方法）。按现金制申报收入的农民，必须为GST/HST/QST另行保留权责发生制记录；用这些记录核查未付款项目。不要仅为使银行导出资料与报税表吻合而更换方法。符合资格的企业从权责发生制改为现金制时，在下一份报税表采用现金制并附调整声明；从现金制改为权责发生制，则须在报税截止日期前书面申请CRA许可，并附调整声明（CRA：会计方法）。

先收集哪些记录？

收集能证明期初状况和完整交易轨迹的记录。CRA要求记录足够详细，能够确定纳税义务及可享权益，包括记账人员或其他第三方持有的记录。

向上一位记账人员索取总账、试算表、银行对账资料、未结发票和账单清单，以及可用的导出资料或备份。CRA电子记录指引要求，在更换第三方或系统时仍须保留数据及审计轨迹的访问能力。记录分散时，先按账户和期间收集，再开始录入。有关会计交接，参阅更换会计师。

记账人员在年中停止工作。我从哪里重新开始？

从最后一个能够核实分录、银行及信用卡余额的月份之后开始。保留该总账副本，注明截止日期，并在增加新交易前，将其期末余额与接下来的账单比较。

某个月已经录入但尚未对账时，先检查交易再将该月视为完成。逐个账户比较总账与账单余额，考虑已开出但尚未兑现支票等未清项目。之后按时间顺序往前处理。记录更正时附上解释和原始凭证；不要仅为强行对平而覆盖以前的分录。CRA的电子记录指引要求从原始凭证到汇总账户的审计轨迹，并记录已入账交易的修改。

另列缺失期间、不确定分录及仍须取得的原始凭证。该清单可防止未解决事项变成凭空编造的销售、费用或税额抵免。

如何重建销售、未付发票和费用，避免重复？

用发票及其他原始记录确定发生了什么，再用银行和信用卡记录确定如何结算。创建另一笔收入或费用分录前，先将付款匹配到现有发票或账单。

销售方面，按日期和客户列出发票及贷项，再匹配存款和其他付款。银行卡和现金销售方面，将销售汇总及结算报告与存款匹配；销售总额、退款及处理费用应与净到账金额分别入账。存款可能是客户付款、所有者出资、贷款、退税或账户间转账；认定为销售前先查明来源。纳入有记录支持的现金及非现金销售。CRA要求总收入记录显示日期、金额和来源，并附发票、收银机纸带或存款单等原始凭证。采用权责发生制时，未付发票仍可能属于赚取收入期间的收入（CRA：会计方法）。

采购方面，将供应商发票与信用卡扣款或银行付款匹配。另列未付账单，让采用权责发生制的企业把它们计入正确期间。识别退货、退款和贷项通知单。将资本购买与日常费用分开；CRA费用指引对资本财产作不同处理。T2125中的费用须减去已申请进项税抵免的GST/HST。录入一个期间后，对每个银行和信用卡账户进行对账，再审核未匹配分录，不要凭猜测归类。

银行或信用卡账单可以代替缺失收据吗？

银行或信用卡账单有助证明资金流动，但往往不能证明买了什么或业务使用比例。先申请发票、收据、合同或供应商对账单的副本，并与付款记录一同保留。CRA规定经营费用须有发票、协议、收据或其他凭证支持支出。

供应商无法提供收据时，按照CRA企业记录指引，在费用日记账记录供应商名称和地址、付款金额和日期，以及交易详情。保存任何合同、往来函件或其他可用证明。向报税人员注明仍不确定的事项；仅凭账单分录不能证明费用可扣除。

进项税抵免有单独的证据要求。CRA要求申请ITC前具备充分文件，包括适用的供应商、交易及所收GST/HST资料。不要从信用卡扣款推算GST/HST，也不要在缺乏充分凭据时申请ITC。有关申请和更正规则，参阅GST/HST申报与进项税抵免。

如何区分个人消费和所有者转账？

按照交易实质分类每笔混合交易。所有者账户与企业账户之间的转账，不自动属于销售或费用；企业信用卡上的个人购买也不是经营费用。

独资经营者应将取款记录为提款，投入企业的个人资金或资产记录为出资。合伙企业应先核查协议及凭据，再将每笔合伙人转账分类为出资、提款、贷款或贷款偿还；分别保留各合伙人的余额。CRA自雇收入指南说明出资，合伙企业指南则区分合伙人贷款。混合用途费用只记录业务部分；CRA不允许个人费用在T2125扣除。

公司应另列所有者每笔转入及转出款项及其证据。报税人员须判断每笔是可报销经营费用、贷款、工资、股息或其他股东交易。公司支付所有者个人账单时，应作上述审核，而非自动计为费用。有关记录及报销详情，参阅个人支付经营费用。

公司以低于公允价值将财产转给非独立交易所有者时，所有者可能须承担转移期间或较早期间的部分公司所得税或GST/HST，以欠税及价值差额为限。根据所得税法第160条或消费税法第325条，CRA可随时向接收人评税，即使公司的税款在转移后才被核定。

如何将GST/HST和工资与已提交申报核对？

按申报期间将重建的税务账户，与已经在案的申报表、税单、缴款及CRA账户活动进行对账。差异需要查明，不应借此悄悄修改已提交报税表。

逐个已申报期间核查合资格注册人是否在由CRA管理账户时，通过线上或FormGST74选择GST/HST简易法。年度申报人须在第二个财政季度的第一天前选择，但首个期间较短的新注册人可在该份申报表到期日前选择；月度或季度申报人须在首份采用快速计算法的申报表截止日前选择。收入或业务活动改变可能导致失去资格。适用期间须将应缴款与所收税款分别核对，包括任何首笔销售抵免；不得申请运营费用或存货采购的进项税抵免，并将该方法下保留的税款计入收入。合资格资本购买仍可能产生进项税抵免。

CRA规定GST/HST记录必须支持收取的税款及申请的抵免，而工资记录必须显示员工工时及预扣金额。T4汇总表说明要求总数与税单一致，并将扣款与缴款比较。GST/HST期间和工资日历年度可能与所得税年度不同，因此每项比较应注明实际期间。如果已提交GST/HST申报表需要更正，按照GST/HST申报与进项税抵免处理。

独资经营者直接承担企业的应缴款。现任和前任普通合伙人可能须承担在其担任合伙人期间到期的合伙企业GST/HST；解散时仍是合伙人的，也可能须承担之后到期的金额。依消费税法第272.1(5)条，加入前的债务也可能追及合伙企业财产。依据所得税法第227.1条、加拿大退休金计划第21.1条、就业保险法第83条及消费税法第323条，公司董事可能须承担未缴所得税扣款、CPP缴款、EI保费及净GST/HST，但受法定追收及勤勉条件约束。CRA须在董事离任后两年内就GST/HST评税；工资扣款追收程序也须在该期间内开始。

公司的期初资产负债表应与上年度结账一致吗？

通常，公司的本年总账应从上年度最终期末余额开始，并解释任何差异。期初余额改变会影响本年资产负债表、股东账户及T2财务信息。

将期初银行、信用卡、应收、应付、贷款、GST/HST、工资及权益余额，与以前最终试算表和财务报表比较。也将以前已提交T2的财务报表信息与最终报表比较。核查以前的报税人员是否在记账人员复制资料后录入年末调整。将每项差异追溯至调整、更正的以前数字或遗漏交易，并将解释与账簿一同保存。CRA的GIFI指引使用资产负债表和损益表信息编制T2。有关报表和GIFI工作本身，参阅公司年末财务报表。

如何判断账簿已准备好交给报税人员？

如果报税期限临近，现在就把最后核实的月份、可用记录及未解决事项清单交给报税人员。完整期间已录入，重要余额已对账或有证据解释时，账簿即可提供报税数字。使用这些数字前，告知报税人员任何仍待解决的问题。

自雇T1的税款通常在次年4 月 30 日到期，报税表在6 月 15 日到期。公司通常在年末后两个月内缴税（合资格CCPC为三个月），并在六个月内提交T2。如须提交T5013，全部为个人合伙人时在年度结束后3 月 31 日到期，全部为公司合伙人时在年末后五个月到期，混合合伙人采用较早日期。逾期T1或T2且有未缴税款时，通常罚款为5%，再按每个完整月加1%，最多12 个月；逾期T5013每天罚$25，最低$100、最高$2,500（CRA：T5013指南）。若CRA要求提交逾期T1或T2，且此前3个税务年度中任何一年曾被处逾期申报罚款，重复罚款为10%，再按每个完整月加2%，最多20 个月（所得税法第162条）。

• 将每个银行和信用卡余额与最终账单对账，并列出未清项目。
• 将客户和供应商付款与未结发票及账单匹配；审核长期未付项目。
• 审核销售及费用类别、退款、资本购买、适用时的存货，以及混合用途费用。
• 将所有者出资、提款及公司所有者交易与凭据对应。
• 将GST/HST及工资余额与已提交申报表、税单、缴款和CRA账户活动比较。
• 公司应将期初余额与以前最终结账核对一致，并解释调整。
• 提供完整期间的收支汇总、交易明细、对账资料、使用时的未结发票及账单清单、原始记录及问题清单。企业若有试算表和资产负债表，也应提供；公司的T2报税人员还需要损益表及资产负债表信息。

CRA不要求随所得税申报表寄送原始记录，但通常要求从记录涉及的最后一个税务年度结束起保存六年（CRA：保存记录）。报税人员仍可能需要这些记录，以在申报前解决不确定金额。

示例

示例金额以加元计。公司的记录在八月后中断。最后核实的银行余额为C$10,000。九月银行账单显示客户存款C$5,000、所有者转入C$2,000及供应商付款C$1,000。记账人员另有一份客户在九月已付款的C$5,000销售发票。

将C$5,000发票在赚取收入的期间录入一次，并匹配该笔存款；付款不是第二笔销售。把C$2,000所有者转账记入所有者交易账户等待审核，不计为销售。将C$1,000付款匹配到供应商发票；发票和付款不是两笔费用。考虑未清项目之前，银行余额为C$16,000（C$10,000+C$5,000+C$2,000−C$1,000）。然后将GST/HST及所有者余额与已提交记录核查，并把未解决事项交给报税人员。

您的情况不同？

如果有未提交报税表、截止日期临近或记录缺乏凭据，下一步有所不同。

• 多份公司T2、GST/HST或工资申报表从未提交：参阅补报未提交公司申报表。
• 个人或独资经营者报税表未提交：参阅补报未提交报税表。
• 公司申报或付款期限临近：参阅提交公司报税表。
• 独资经营者报税或付款期限临近：参阅何时需要税务会计师。
• GST/HST申报或抵免需要更正：参阅GST/HST申报与进项税抵免。
• 您正在更换会计师或无法取得旧记录：参阅更换会计师。
• 涉及魁北克：收集QST及省级工资记录，以及独资经营者及合伙人的TP-80、须申报时合伙企业的TP-600及RL-15，或在魁北克设有机构的公司的CO-17所需数字。也将省级申报表和账户对账单对账。对于由RevenuQuébec管理的简易法选择，核查FormFP-2074-V。
• 涉及阿尔伯塔省公司：报税人员还需要独立AT1申报表的数字，该表在年末后六个月内到期。
• 原始记录、所有者交易或期初余额仍不确定：在依赖重建数字前，携问题清单及可用文件寻求记账帮助。