Section 179 與額外折舊：設備購入首年怎麼扣除

Section 179 通俗解說：與額外折舊和一般折舊有何不同？

美國企業可用 Section 179 扣除合資格設備的成本，扣除時間是設備投入使用的當年，但受金額上限和企業收入限制。額外折舊是在第一年扣除成本的一部分：2025 年 1 月 19 日之後取得的大多數財產為 100%，除非企業選擇不適用，否則自動適用。一般折舊（修正加速成本回收制度，MACRS）則把剩餘成本按固定年數分年扣除（Publication 946）。

三種方法按固定順序適用。先用 Section 179，它會降低額外折舊所適用的成本。再用額外折舊，它會降低一般折舊所適用的成本。一般折舊按 IRS 的財產類別和慣例適用百分比表。

出現以下情況，就不是簡單的案例：

• 購置金額相對於今年利潤很大，選用的方法會改變稅額；
• 報稅員或軟體已經選了方法、以前的稅表對類似設備選過方法，或根本沒有人選過；
• 購買的是車輛，車輛有自己的限額和記錄要求；
• 該物品部分用於個人用途；
• 所有者是合夥企業或 S 公司，因此每位所有者的限額和計稅基礎（成本減去已扣除的部分）都會影響結果。

選擇方法前請先備齊：發票或買賣契據（日期、價格、賣方、是否有以舊換新）、每件物品投入使用的日期、企業使用比例、顯示以往所用方法的折舊明細表或稅表，以及當年預期的企業收入。

哪些設備符合資格？新品或二手都可以嗎？

企業購買的大多數設備，無論新舊都符合資格：機器、電腦、家具、工具、汽車和卡車。額外折舊涵蓋土地改良工程，Section 179 不包括。另外，Section 179 透過單獨的選擇，還涵蓋非住宅建築新增的屋頂、暖氣和冷氣、消防、警報和保全系統，額外折舊則不涵蓋；非住宅建築的內部改良兩者都可以適用（Publication 946）。

Section 179 還要求企業是為了自己的營業活動而購買該物品。以下情況不適用：作為禮物或遺產收到的財產；向關聯人士購買的財產（配偶、父母、祖父母、子女、孫子女，或買方持股超過一半的實體）；向買方的受控集團購買的財產；主要在美國境外使用的財產；以及非公司所有者出租給他人的財產。後兩種情況有少數例外（Publication 946）。

向無關聯賣方購買的二手設備，兩種方法都可以適用。二手設備的額外折舊還有一項限制：如果買方或其前手在 前 5 個曆年，或在設備投入使用當年的較早時間，曾對該設備擁有可折舊權益（例如先擁有、賣出再買回），就不適用額外折舊（Section 168；Treasury Regulation 1.168(k)-2）。兩種方法都從物品投入使用時開始：也就是已可用於特定用途，即使還沒有實際使用。只付款或只收貨還不夠。

Section 179 最多可以費用化多少？逐步減少從何時開始？

Section 179 的最高扣除額為 $2,560,000。當年投入使用的所有 Section 179 財產的成本合計超過 $4,090,000 後，扣除額按美元對美元遞減，達到 $6,650,000 時降為零（Revenue Procedure 2025-32；Publication 946）。

這些限額適用於本頁所示稅務年度投入使用的設備。以前年度的設備，請使用該年度的 4562 表填表說明。

• 限額按每位納稅人計算，不是按每間企業計算。擁有兩間企業的所有者共用一個上限。配偶即使分開申報也視為一位納稅人：成本合併計算逐步減少，減少後的上限由雙方平分，除非雙方選擇其他分配方式（Publication 946）。
• 計算逐步減少時，當年投入使用的所有合格項目都要計入，包括所有者沒有選擇費用化的項目。
• 所有者可以把扣除額以任意金額分配到各個項目，不必用滿全部上限。

Section 179 會造成虧損嗎？

不會。Section 179 扣除額不能超過納稅人從主動經營的貿易或業務中取得的應稅收入，超出部分結轉至以後年度。主動是指實質參與企業的管理或經營，被動投資人不算。這項收入的計算是在 Section 179 扣除、自僱稅一半的扣除和淨營業虧損扣除之前，但在其他營業扣除（包括折舊）之後。個人的工資算作這項限額內的收入。合夥企業的計算不含付給合夥人的保證付款；S 公司不含付給股東雇員的報酬；C 公司則在 Section 179、淨營業虧損和特別扣除之前計算，且只計入主動經營的業務（Publication 946；4562 表填表說明）。

額外折舊和一般折舊本身沒有收入上限，因此可能產生虧損。這時所有者層面的限制按固定順序適用：合夥人或 S 公司股東先看在該實體中的計稅基礎（Publication 925）；再看超過所有者風險金額的虧損、被動虧損，最後是大額營業虧損（461 表填表說明）。請參閱營業虧損。

額外折舊是多少？什麼時候購買的財產適用？

2025 年 1 月 19 日之後取得並投入使用的合格財產，額外折舊為企業成本的 100%，且沒有預定的逐步下調（IRS 企業相關條款）。在這個日期之前取得的財產，適用較低的舊稅率。

較低的比例以投入使用日所在的曆年為準，財政年度制的企業也一樣。

取得日期不是交貨日期。有書面且有約束力的合約時，取得日期是下列日期中最晚的一個：合約日期、依州法律可強制執行的日期、任何取消期結束的日期，以及任何附帶條件成就的日期；沒有合約時，一般是買方支付或發生超過 10% 成本的日期（Notice 2026-11；Publication 463）。在 2025 年 1 月 20 日之前簽訂的合約，仍可能落在該日期的任一側。請保留合約及其取消條款和附帶條件，以及付款和交貨記錄。

除非企業對整個財產類別（例如所有 5 年期財產）選擇不適用，否則額外折舊自動適用。這項選擇涵蓋該年投入使用的該類別所有項目，須附在按時提交的稅表上的聲明中提出（含延期後提交），未經 IRS 同意不能撤銷。按時提交但沒有提出這項選擇的稅表，可在原到期日（不含延期）起 6 個月 內，透過更正稅表補提（4562 表填表說明）。

稅表上不填額外折舊，並不代表不適用。除非企業選擇不適用，出售時的折舊追回仍會把額外折舊視為「已允許或應允許」的扣除（已扣除或可以扣除）（Publication 946）。

每件物品該用哪一種折舊？

2025 年 1 月 19 日之後取得的大多數設備，額外折舊自動適用，單靠它就能扣除全部企業成本，所以真正的選擇是：要不要選擇不適用，或者對選定的項目再加上 Section 179。一般折舊處理這兩種方法都沒有扣除的部分。以下情況會改變選擇：

如果以前的稅表對符合額外折舊資格的財產使用了一般折舊，又沒有選擇不適用，更正時可能需要提交更正稅表，或變更會計方法（Publication 946）。請參閱重建遺失的折舊明細表。

如果我把物品部分用於個人用途怎麼辦？

只有成本中屬於企業的部分可以扣除，而且只有在物品投入使用的當年，企業使用比例超過 50% 時，才能用 Section 179。把成本乘以企業使用比例，再用得出的金額套入上面的計算（Publication 946）。

車輛按里程計算使用比例：企業里程除以總里程。其他物品按實際使用的小時數計算。通勤不算企業使用。

原本已為個人使用而擁有的財產，計稅基礎取其轉入企業時的價值與原始成本中較低者。Section 179 一般不適用於這類財產，因為物品必須是為企業使用而購買的（26 CFR 1.179-4）。額外折舊是否適用以及取得日期如何認定，需要另行審核。

車輛、其他運輸財產，以及不是只用於企業的相機等類似娛樂用設備，屬於「列名財產」，規則更嚴格（4562 表填表說明）：

• 合格的企業使用比例必須超過 50%，才能用 Section 179 或額外折舊；投資用途和部分作為勞務報酬的使用不計入。
• 使用比例在這個水準或以下時，每年都必須按替代折舊制度較長的期間以直線法折舊（汽車為 5 年）。
• 如果以後年度的使用比例降到這個水準或以下，之前多扣的折舊要加回收入。
• 扣除須有足夠的記錄：日期、里程或小時數，以及企業用途。

卡車、SUV 和轎車怎麼處理？

規則取決於車輛的重量等級、設計和企業使用比例（Publication 946；Publication 463）。

貨斗短於 6 英尺的重型皮卡，可能適用 SUV 上限。6,000 磅的測試，轎車按空車重量，卡車和廂型車按車輛總重（最大載重額定值）。

乘用車上限在某一年擋住的成本，只要汽車繼續用於企業，一般可在以後年度扣除，每年不超過當年的上限（Revenue Procedure 2026-15）。

汽車首次投入使用的那一年，如果用了 Section 179，或用了直線法以外的方法，這輛車以後年度就不能再用標準里程費率。請參閱標準里程費率或實際汽車費用。車輛該由 LLC 還是 S 公司持有，是另一個問題：透過企業購買車輛。

各種方法要提交什麼表格？

4562 表附在物品投入使用當年的稅表上，三種方法都在這張表上申報（4562 表填表說明）。

• 第 I 部分：Section 179 選擇和收入限額。
• 第 II 部分：額外折舊（列名財產不在此填），以及選擇不適用額外折舊的單獨聲明。
• 第 III 部分：一般折舊。
• 第 V 部分：車輛和其他列名財產，及其 Section 179（(i) 欄）和額外折舊（第 25 行）。列名財產費用化時，要先於第 I 部分填寫；財產折舊的每一年也都要填。

Section 179 選擇須在物品投入使用當年的原始稅表上提出（逾期提交的也可以），或在更正稅表上提出。這項選擇可在更正稅表上撤銷，不需 IRS 批准，但撤銷後不能再恢復（Section 179）。

為每件物品保存一份資產記錄：取得方式和時間、價格、改良、已扣除的 Section 179、已計提的折舊、使用情況，以及出售的時間和方式。保存到該物品出售當年的追溯期限結束為止（Publication 583）。在帳簿中，把資本化的設備記為資產，把個人使用的部分排除在企業成本之外，並讓資產清單與 4562 表核對一致。

出售物品或企業使用比例下降時會怎樣？

出售的收益在已允許或應允許的折舊（包括 Section 179 和額外折舊）範圍內，屬於普通收入，不是資本利得，要用 Form 4797 的第 III 部分計算（Publication 544）。全額費用化的物品已沒有計稅基礎，所以售價通常全部是收益，其中不超過已扣除金額的部分是普通收入。如果物品在其 Section 179 結轉額用完之前就被出售或以其他方式處置，這筆未用完的金額以後不能再扣除，而是加到該物品的計稅基礎上（Publication 946）。

如果恢復期內企業使用比例降到 50% 或以下，即使沒有出售，也要追回收入：

• 一般財產：已扣除的 Section 179 減去該金額本應允許的折舊，加入收入，財產的計稅基礎同時增加相同金額。
• 列名財產：按替代折舊制度，超過直線法的折舊部分，在使用比例降低的第一年加入收入。

合夥企業和 S 公司如何把扣除額轉給所有者？

合夥企業或 S 公司在自己的 4562 表上選擇 Section 179，並透過 Schedule K-1 把扣除額轉給所有者，由所有者扣除，實體自己不扣除。額外折舊和一般折舊留在實體的稅表上，減少其普通營業收入；選擇不適用額外折舊，也由實體針對自己的財產作出（1065 表填表說明；1120-S 表填表說明）。

• 兩套限額。金額上限和收入上限，既適用於實體，也再適用於每位所有者。所有者要把每張 K-1 上的 Section 179，加上自己企業的 Section 179，再套用所有者自己的上限和收入。所有者計算逐步減少時，只計入所有者自己的購置，不計入實體的購置。
• 計稅基礎。實體按其選擇的金額降低財產的計稅基礎，即使所有者無法全部用完。合夥人按分配到的金額降低合夥權益的計稅基礎，S 公司股東一般適用相同規則。
• 出售財產。實體出售已向所有者轉出 Section 179 的財產時，是在 Schedule K-1 上向所有者申報該筆出售，不是在 Form 4797 上申報。
• C 公司。C 公司自己扣除 Section 179，限額為該扣除前的應稅收入。

所有者層面接著適用的限制，請參閱營業虧損。

舉例

所有金額均以美元計。

園藝公司購買 US$60,000 的設備

一位獨資經營者購買割草機和拖車，共 US$60,000，只用於企業。扣除這批設備之前的企業利潤為 US$35,000，沒有工資。假設是 7 年期財產，採用半年慣例。

可以混用不同方法，但某一項目用了額外折舊，會降低限制另一項目 Section 179 的收入。

自由工作者購買 US$3,000 的筆記型電腦，80% 用於工作

企業成本是 US$2,400（US$3,000 × 80%）。企業使用比例超過一半，所以只要有這麼多企業收入，自由工作者就可以對這 US$2,400 選擇 Section 179，也可以用額外折舊。另外 US$600 是個人部分，永遠不能扣除。如果工作使用比例只有 40%，這台電腦就不能用 Section 179，但額外折舊仍可適用於 US$1,200 的企業部分（US$3,000 × 40%）。

S 公司購買 US$90,000 的 SUV

這輛 SUV 的額定重量是 6,800 磅，沒有 6 英尺長的貨斗，且只用於企業。額定重量超過 6,000 磅的車輛不受乘用車上限限制，所以單靠額外折舊，公司就可以扣除全部 US$90,000，不受股東收入上限限制。如果公司同時選擇 Section 179，這部分上限為 $32,000，並透過 K-1 轉給股東，各自受自己的限額約束；其餘成本可以用額外折舊。

如果同一輛 US$90,000 的車額定重量是 5,900 磅，所有方法合計，第一年的扣除額上限為 $20,300。

您的情況不一樣？

• 您購置了大額設備，或今年利潤很高，而報稅員或軟體已經選了扣除方式，或根本沒有人選：方法取決於資產、當年收入、個人使用比例，以及合夥企業和 S 公司所有者的計稅基礎。請在提交稅表之前確定：公司或合夥企業請看公司稅務協助，獨資經營者請看個人稅務協助。
• 您正在考慮是否在 12 月 31 日之前購買：請參閱年底前購買設備。
• 購置金額很小：請參閱小額採購該費用化還是資本化。
• 物品是車輛，或您正在決定由誰持有：請參閱透過企業購買車輛和標準里程費率或實際汽車費用。
• 您的資產清單遺失，或與帳簿對不上：請參閱重建遺失的折舊明細表和記帳協助。
• 設備是伺服器或 GPU：請參閱GPU 伺服器的費用化與折舊。
• 您從未對出租物業計提折舊：請參閱出租物業遺漏的折舊。
• 設備主要在美國境外使用：一般不適用 Section 179 或額外折舊，只有少數例外，例如部分往返美國營運的車輛和飛機。請參閱跨境稅務協助。
• 您同時有加拿大的企業：加拿大使用資本成本免稅額（CCA），不適用這些規則。請參閱資本成本免稅額。