设备、车辆及建筑物的资本成本折旧扣除

为什么购买资产时不能扣除全部成本？

用于赚取收入的设备、车辆及建筑物通常属于资本资产。资本成本折旧扣除（CCA）将成本随磨损或过时分摊至多年扣除；通常在资产可供使用时开始，而不只是下单或付款时（CRA：出租 CCA）。

CCA 按类别计算。未折旧资本成本（UCC）是该类别新增、出售及以往 CCA 后的剩余税务余额。多数类别采用余额递减法：对符合条件的 UCC 应用类别税率，再减去已申领 CCA。财务报表会计折旧不能决定税务扣除（CRA：CCA 指引）。普通经营成本，参阅自雇收入如何纳税。

适用哪种 CCA 类别及税率？

资产类型及某些情况下购买日期决定 CCA 类别。以下常见类别仅供起步判断；不明确的资产使用 CRA 类别说明。

较高 10% 税率适用于符合条件的新建加拿大出租建筑或部分，至少有四个单元，其中四个有独立厨房、浴室及起居空间，或至少 10 个住宅单元。几乎全部单元须提供至少连续 28 天的出租。建造或合资格商业用途转换须在 2024 年 4 月 15 日之后、2031 年之前开始；财产须在 2036 年之前可供使用，并列入单独类别（所得税条例第 1100 条、第 1101 条及第 1104 条）。较早建筑、租赁改良、专业机器及某些车辆有不同类别。土地不折旧，因此没有 CCA 类别（CRA：类别）。

2007 年 3 月 18 日后取得并首次使用的 Class 1 非住宅建筑，如果年末至少 90% 面积用于加拿大非住宅用途，总税率可为 6%；该比例用于制造或加工时，可为 10%。须在购买年度申报表附信，选择将其列入单独类别；否则适用 4%（CRA：类别；所得税条例第 1101(5b.1) 条）。

首年可以申领多少 CCA？

首年 CCA 取决于财产何时可供使用，以及符合哪项优惠。普通半年规则仅以类别净新增的一半计算 CCA；符合条件的重新加速投资优惠财产（RIIP），通常在首年计算基础中再加上净新增的一半，使该新增适用普通类别税率的一倍半（所得税条例第 1100(2) 条；CRA：T2 指南）。

RIIP 对以前由你或关联人士拥有，或通过某些税务递延转让取得的财产有限制。某些指定类别，包括清洁能源设备及零排放车辆，加速方式也不同。适用优惠前，确认类别、购买日期、可供使用日期及转让历史（CRA：T2 指南；所得税条例第 1100(2) 条）。

开始使用个人资产赚取收入时，其资本成本通常为当时公平市场价值与原成本加增值一半两者中较低者（所得税法第 13(7) 条；CRA：T4002）。

纳税年度或业务财务期间不足 12 个月时，如新业务首期，多数 CCA 最高额按该期间天数占 365 天的比例减少。立即费用化及某些类别有例外（所得税条例第 1100(3) 条；CRA：T4002）。公司控制权被取得会提前结束纳税年度，并强制扣除类别剩余 UCC 超过其公平市场价值的 CCA（所得税法第 249(4) 条及第 111(5.1) 条）。

加拿大财政部拟议立即费用化措施尚未写入所引条例。申领前核查是否已立法。

汽车或货车如何申领 CCA？

先判断车辆是乘用车、不属于乘用车定义的机动车，还是合资格零排放车辆。本纳税年度取得、不属于 Class 54 的乘用车，销售税前价格超过 $39,000 时列入 Class 10.1；CCA 资本成本限于该金额加适用销售税，并调整任何 GST/HST 进项税抵扣或退税。某些混合用途乘用车的抵扣改为减少次年期初 UCC。上限与购买年度关联，因此较早车辆保留购买年度限额（加拿大财政部：汽车限额；CRA：GST/HST 抵扣调整）。

Class 10 车辆合并计算，每辆 Class 10.1 车辆单独列示。合资格零排放乘用车通常进入 Class 54，本纳税年度购买的车辆资本成本上限为 $61,000 加销售税。在购买年度税表作选择，可改列普通 Class 10 或 10.1；不允许逾期或修改选择（CRA：车辆类别）。多数轿车及某些皮卡属于乘用车。皮卡或厢式车如果座位及业务运输使用符合购买年度的 CRA 车辆定义表，可能不受乘用车上限约束。

个人拥有且也用于个人驾驶时，只申领业务使用部分。员工或股东个人使用公司车辆，可能产生应税福利（CRA：雇主提供汽车；CRA：股东福利）。保留购买发票，以及业务和总公里数记录。抵扣资格，参阅GST/HST 申报及进项税抵扣。

出租物业应该申领 CCA 吗？

出租 CCA 可自行选择。对多数所有人，它不能造成或增加整体出租亏损；先计算全部出租物业扣除 CCA 前的净收入。人寿保险公司、全年主要业务为租赁、出租、开发或出售自有房地产的公司，以及由这类公司组成的合资格合伙企业，可能豁免；指定售后回租仍受限（所得税条例第 1100(11)–(13) 条）。短租被禁止，或不满足适用登记、许可及许可证规则的日子所对应 CCA，也不允许扣除（CRA：租金收入）。

当前扣除会降低 UCC，建筑出售时可能变成应税折旧收回。申领前，比较当前扣除、可能出售及未来收入。1971 年后取得、建筑资本成本至少 $50,000 的出租建筑，须单独一类；因此出售可触发折旧收回或终结亏损，不能被同编号类别的另一建筑抵消（CRA：租金收入）。出售税务结果，参阅出售出租物业。

如何将物业价格分为土地及建筑？

按购买时土地与建筑的相对价值，合理分配价格；协议单列价格也应与证据核对。只有建筑部分进入 CCA 类别。共同成交费用按同一比例分摊，专属某部分的费用归入该部分（CRA：租金收入；CRA：CCA 指引）。

保留购买协议、成交结算单及分摊依据，如估价或评估价值。土地填入 Form T776 或 T2125 的 Area F，不计入 Area A 的 CCA 计算（CRA：租金收入）。住宅转为出租时，初始计税成本须另行分析用途变化；参阅将住宅转为出租。

住宅用于业务或出租的部分，可以申领 CCA 吗？

住宅是或可能成为主要住宅时，申领建筑 CCA 前核查用途变化规则。按第 45(2) 款作住宅转出租选择，须随税表附签署信件；自 2019 年 3 月 19 日起也可用于部分住宅用途变化，该选择禁止 CCA。以前的 CCA 可能使出租物业转为住宅时无法作反向选择。即使不选择，CRA 通常也只在收入用途比例较小、没有结构改动且未申领 CCA 时，避免部分视同处置（CRA：租金收入）。参阅将住宅转为出租及主要住宅豁免。

自雇居家工作空间，如果是主要经营地点，或只用于业务并经常会见客户，可能可申领 CCA。按合理面积比例分摊，兼有个人使用时按时间调整。住宅用于业务的费用，包括 CCA，不能造成或增加业务亏损；填入 Form T2125 的 Part 7（CRA：住宅用于业务的费用）。出租空间仅使用出租部分，并遵守出租亏损限额（CRA：租金收入）。

每年必须申领最高 CCA 吗？

不必。每类可申领零至允许最高额之间的金额。实际申领额减少 UCC，以后可扣除金额降低；未申领金额留在类别 UCC 中（CRA：租金收入）。

即使选择不扣除，仍在 CCA 附表记录购买及处置。保留上一年 UCC 附表，保证下一税表以正确余额开始（CRA：租金收入）。

可以回头补领以前未申领的 CCA 吗？

通常在以后年度使用未扣除 UCC，不要假设可以修改旧税表。CRA 修改政策通常仅在该年度核定异议期仍开放时接受增加应税年度申领：核定通知后 90 天，或个人申报截止日后一年，两者中较晚者（所得税法第 165(1) 条）。有上调重新核定或抵消调整等特定例外。核定无应缴税款的年度适用不同规则（CRA：IC84-1）。

旧税表完全遗漏资产或分类错误时，申请修改前核对购买记录及所有后续 UCC 附表。CRA 在同一通告中单独处理分类错误。

出售或报废设备、车辆会怎样？

从类别 UCC 减去有关处置收入，通常不超过原始资本成本。类别余额为负时，属于计入收入的折旧收回。类别已无资产而 UCC 仍为正时，可能可扣除终结亏损。结果取决于整个类别，不只看出售资产（CRA：T4002）。

Class 10.1 乘用车是例外：除指定立即费用化车辆外，处置时不适用普通折旧收回及终结亏损规则；出售年度可能有有限 CCA（CRA：T4002）。合资格 Class 54 零排放乘用车适用不同处置规则（CRA：CCA 指引）。保留销售发票或报废记录及以前 UCC 附表。

CCA 在哪里申报？

使用拥有资产的业务活动对应联邦 CCA 附表。仅共同持有不会使出租成为合伙企业：共同所有人，包括配偶，通常在各自 T776 申报份额。合伙企业决定其资产 CCA，合伙人不能分别选择金额（CRA：T4002；CRA：租金收入）。

魁北克个人还须计算省级 CCA：出租使用 Form TP-128-V，业务使用 Form TP-80-V的 Part 5。Form T776 其余部分参阅租金收入申报，T2 流程参阅提交公司税表。财务报表折旧，参阅公司年末财务报表。

示例

以下为加元示例。独资经营者财务期间为完整日历年，在拟议立即费用化措施开始日 2026 年 9 月 15 日之前，向无关联卖方购买 $10,000 的 Class 8 设备。设备年内可供业务使用、符合 RIIP、无个人使用，类别内没有其他新增或出售。Class 8 税率为 20%。首年 CCA 基础为 $15,000，即 $10,000 新增加 $5,000 RIIP 调整。首年最高申领 $3,000。如果选择申领 $2,000，期末 UCC 为 $8,000；临时 $5,000 调整不会计入期末 UCC。没有 RIIP 时，普通半年规则基础为 $5,000，最高申领 $1,000（所得税条例第 1100(2) 条）。

你的情况不同？

• 可能很快出售出租物业：通过出售出租物业核查折旧收回及资本收益。
• 对住宅申领 CCA：先核查主要住宅豁免；新转为出租的住宅也须核查用途变化规则。
• 你是非居民出租人：参阅非居民出租人申报。
• 车辆、公司资产或出租建筑有大额首年扣除，或计划出售：收集发票、可供使用日期、以前 CCA 附表、成交结算单及车辆公里数，再取得税务申报帮助。