GPU 服务器成本扣除：额外折旧或 Section 179

年末前买的 GPU 服务器，今年能全额扣除吗？

美国企业在 2025 年 1 月 19 日后购入的合资格 GPU 服务器，可按 100% 享受联邦额外折旧。按日历年报税的企业，必须不迟于 12 月 31 日 将服务器投入使用；仅在此前购买或付款并不足够。现行法律永久保留这项全额扣除，合资格的新购资产没有预定的逐步降额安排（IRS 企业条款）。

新型 GPU 云服务商是以出租 GPU 算力为核心业务的云公司。美国额外折旧资格取决于设备、购入情况及用途。

较早签订的合同需要审核。根据 2026-11 号通知，有法律约束力的书面合同，其购入日期一般为以下日期中最晚的一项：签署日期、合同可执行日期、取消期限届满日期，以及附带条件满足日期。在 2017 年 9 月 27 日后、上述截止日期前购入的普通合资格设备，若在 2026 日历年投入使用，适用原有的 20% 额外折旧率；此后投入使用则没有额外折旧（税务程序 2026-15，第 2.02 节）。定制设备订单另有建造规则。

美国企业在同一纳税年度投入使用并出售的服务器，一般不能享受额外折旧（26 CFR 1.168(k)-2(g)(1)）。

本设备指南不涵盖建筑物、电力及冷却设施，以及成本分离研究。

GPU 服务器何时算投入使用：交付、上架还是出租后？

美国 GPU 服务器达到可用于指定经营用途的状态，即算投入使用。首次出租可以晚于这个日期（第 946 号出版物）。

年末仍装箱放在提供机柜托管的数据中心卸货区的美国服务器，一般不符合投入使用条件。服务器已上架、通电、配置完成，且可提供预定服务，便可能符合条件；若必要连接或调试投运尚未完成，仅上架还不够。

美国设备所有人应保留发票、序列号、上架安装验收记录、通电及老化测试日志，以及交叉连接完成工单。按部署批次记录设备达到可用状态的日期。

GPU 服务器、交换机和光收发器都按五年折旧吗？

美国 GPU 服务器一般适用计算机设备规则，税务成本回收期为五年。交换机和光收发器须另行分类；列在同一张发票上，并不能确定其使用年限。

第 946 号出版物，表 B-1，第 00.12 类列明，信息系统的类别使用年限为六年，一般折旧制度（GDS）和替代折旧制度（ADS）的成本回收期均为五年。该类别不包括主要用于交换或传输、且属于其他业务类别设备不可分割部分的计算机。

按修正加速成本回收制度（MACRS）计算，成本回收期不超过 20 年的合资格设备可享受美国额外折旧。选择不适用额外折旧、使用替代折旧制度（ADS）或填写州税税表时，设备分类仍然重要（第 946 号出版物）。不要假定 ASIC 矿机与 GPU 服务器属于同一类别。

美国第 174A 条研发成本及研发税额抵免，需要另行分析。

Section 179 与额外折旧：美国企业该选哪种？

美国额外折旧可一次扣除全部合资格计税基础，不受营业收入上限约束。Section 179 允许企业自行选择具体资产及扣除金额，但设有成本和收入限额（第 946 号出版物）。

美国企业在原始税表或适用更正期限内提交的更正税表中，通过 4562 表第一部分选择 Section 179。企业可通过更正税表撤销选择，无须 IRS 同意；一旦撤销，不可恢复（4562 表填报说明）。

美国 Section 179 扣除不得超过纳税人积极经营的所有业务在本项扣除前的应税收入。个人的员工工资也计入。受收入限额限制而未能扣除的金额，可向后结转。合伙企业和合伙人分别适用限额。资产最初的经营用途必须超过一半；在成本回收期内，经营用途降至一半或以下，可能触发追回（第 946 号出版物）。

美国企业要同时使用 Section 179 和常规折旧，须按成本回收期类别选择不适用额外折旧，例如五年期财产。选择涵盖该类别当年投入使用的所有合资格设备，包括整批设备以外的其他采购（26 CFR 1.168(k)-2(f)(1)）。须将声明附在按时提交的税表中，期限包括延期；合伙企业、S 公司及合并报税集团的共同母公司负责作出选择。撤销选择一般需要 IRS 同意。已按时报税但漏作选择的纳税人，可在未延期截止日后 6 个月 内更正税表，并注明“Filed pursuant to section 301.9100-2”（4562 表填报说明）。

第四季度购买设备，会触发季度中点惯例吗？

美国企业较晚部署设备，可能减少首年的常规折旧扣除。比较最后三个月投入使用的合资格 MACRS 设备的税务成本，与全年此类设备的总成本，其他设备也须计入。减去 Section 179 扣除额及个人用途金额，但不减额外折旧；排除建筑物及当年投入使用又处置的设备。比例超过 40% 时，季度中点惯例把每项计入资产的投入使用时间视为所在季度的中点（第 946 号出版物）。

美国企业在完整纳税年度的第四季度投入使用五年期财产，一般折旧制度（GDS）的递减余额法折旧率为 5%；替代折旧制度（ADS）的直线法折旧率为 2.5%（表 A-5 及 A-12）。

二手 GPU 服务器能享受美国额外折旧吗？

二手 GPU 服务器也可能符合美国额外折旧条件。一般而言，买方及其税务前身，例如并入买方的企业，在本次购入前均不得曾持有使其有权计提折旧的权益，即使当时没有申领折旧也一样。回溯期涵盖 此前五个日历年度，以及投入使用当年此前的期间。赠与、继承及承接另一所有人计税基础的转让，不符合购买要求（26 CFR 1.168(k)-2(b)(3)）。

美国企业从关联母公司或同一母公司下的另一公司受让设备，一般不符合额外折旧条件。Section 179 也排除关联方采购。应保留卖方所有权资料、购入协议及以往使用记录（第 946 号出版物）。

美国额外折旧造成亏损，怎样处理？

美国额外折旧可以产生净经营亏损（NOL）。经营 GPU 云的 C 公司，当期亏损一般可无限期向后结转，但抵扣以后年度应税收入时，须遵守 80% 的限额及其他适用限制（1139 表填报说明；1120 表填报说明）；参见 C 公司如何缴税。

美国合伙人、S 公司股东及独资经营者，不应假定服务器扣除能抵扣工资或其他收入。即使实质参与经营，也须先适用投资额、风险承担及被动亏损限制，再适用年度超额营业亏损上限，扣除可能因此延后（第 925 号出版物；461 表填报说明）；参见营业亏损。

美国各州都接受联邦设备扣除吗？

美国各州处理方式不同。加州公司一般既不适用联邦额外折旧，也不适用修正加速成本回收制度（MACRS）；但合伙企业传递给公司的折旧，是 MACRS 规则的例外。个人和合伙企业一般使用 MACRS，但同样不能享受额外折旧。加州个人、合伙企业及公司的 Section 179 最高扣除额为 $25,000，合资格成本超过 $200,000 后递减（FTB 3885 表及 3885A 表填报说明；现行联邦税法接轨摘要）。

美国得克萨斯州现允许将联邦税表中的折旧计入合资格销货成本，但算力服务可能不符合该项扣除条件（州审计长常见问题）；参见得克萨斯州特许经营税。

服务器在美国境外的数据中心运行，怎样折旧？

美国所有人持有、且主要在美国境外使用的有形设备，一般必须使用替代折旧制度（ADS），不能享受额外折旧或 Section 179。普通计算机设备按五年期 ADS 直线法折旧；是否适用例外须审核（第 946 号出版物）。

加拿大各类别折旧率来自 CRA 资产类别页面。提高首年扣除的规则已由《预算实施法》第 103 条正式立法，尽管 CRA 的这份摘要仍将其标为拟议规则。

美国设备所有人在以后年度将设备移至境外，一般须将剩余计税基础改按替代折旧制度（ADS）折旧，无须冲回此前的额外折旧；之后把境外设备搬回美国，也不能补领之前未享受的额外折旧（26 CFR 1.168(k)-2(g)(6)）。

租赁或融资购买服务器，由谁申领美国折旧扣除？

税务上的所有人申领美国折旧扣除。融资购买一般仍由买方扣除；真正的租赁则由出租人计提设备折旧，企业承租人一般扣除租金（第 946 号出版物）。

美国服务器交易须审核产权、付款义务、维修责任、税款及损失风险。以象征性价格买断的租赁，可能实质上属于购买；不能只看合同名称。非公司出租人一般不能申领 Section 179，除非适用例外。Section 179 也排除供外国个人或实体使用的财产，但租期短于 6 个月 的租赁除外。

本指南不涵盖整批设备的融资方式。

出售、以旧换新或报废旧 GPU，美国税务怎样处理？

美国设备剩余计税基础，一般为税务成本减去折旧及其他调整。售价高于剩余计税基础，即使低于原价，也会产生收益。第 1245 条折旧追回规则，将不超过已扣除或应扣除折旧的收益按普通收入征税，而非资本收益；折旧包括额外折旧和 Section 179。出售收益在 4797 表申报：持有超过一年，一般填第三部分；持有一年或以下，填第二部分。合伙企业和 S 公司须向所有人提供 Section 179 资产处置明细（第 544 号出版物；4797 表填报说明）。

第 544 号出版物解释美国设备处置规则。应保留原始成本分配、折旧明细表、出售抵款及处置记录；二手转售价值不等于计税基础。

美国企业向境外出售二手 GPU，可能需要出口许可证；本指南不提供许可申请建议。

财务报表按六年折旧，美国税务为何按五年？

财务报表中的六年使用年限属于会计估计。美国税务遵循适用的成本回收期及扣除规则；公司在有要求时，通过 Schedule M-1 或 M-3 调节差异（1120 表填报说明）。

示例

以下为美元示例。假设全部用于经营、均为符合条件的非关联方采购、按日历年报税、无其他新增资产、调整或一般资产账户，且所有设备均已确认属于五年期类别。

12 月在达拉斯部署设备

一家由两名创始人设立的特拉华州 C 公司，购买 16 台各配八块 GPU 的服务器，每台 $300,000，另购 $400,000 的交换机及光收发器：合计 $5,200,000。11 月下单，12 月所有设备都在达拉斯提供机柜托管的数据中心上线。扣除这批设备成本前的收入为 $2,000,000。

美国 Section 179 上限减少 $1,110,000（$5,200,000 减 $4,090,000），原先 $2,560,000 的最高额度剩下 $1,450,000。余下 $3,750,000 按季度中点惯例计提 5% 的常规折旧。若只使用常规折旧，半年惯例本可按 $5,200,000 的 20% 扣除，即 $1,040,000。

四台服务器改在魁北克部署

若四台成本合计 $1,200,000 的服务器，改为在 12 月于魁北克提供机柜托管的数据中心达到可用状态，美国扣除须按五年期替代折旧制度（ADS）计算：首年 2.5%，即 $30,000。这四台服务器不能享受额外折旧或 Section 179。美国其余设备的全额额外折旧加上 ADS，合计 $4,030,000，产生 $2,030,000 亏损。Section 179 合资格成本降至 $4,000,000，低于开始递减的门槛；选择不适用额外折旧后，收入限额成为约束。加拿大申报及托管税务，参见在加拿大托管的服务器。

矿场更换旧矿机

一家位于美国得克萨斯州西部、按合伙企业报税的有限责任公司（LLC），从比特币挖矿转向 HPC 托管。公司出售在 2025 年 1 月 19 日后购入、并于当年投入使用的 ASIC 矿机及 GPU。$2,000,000 的成本已通过额外折旧全额扣除。$300,000 的出售所得，根据第 1245 条属于普通收入，传递给各合伙人。

美国企业把已全额扣除成本的矿机无偿报废，不能再扣除。如果报废矿机仍有 $400,000 的计税基础，在无债务免除的情况下合资格弃置，一般可产生 $400,000 的普通亏损。

您的情况不同？

• 大批设备、按类别作出选择或计划转售：请将合同、可用状态日志、资产分类、收入预测、融资文件及折旧明细表交给我们的 CPA，寻求公司税务协助。
• 所有人层面的亏损限制：参见营业亏损。
• 其他年末扣除或抵免：参见降低企业税负。
• 购买服务器、安装或维修的税务：参见服务器销售税。
• 向客户收取机柜托管、主机托管或算力服务费用的税务：参见主机托管及算力服务销售税。