信托基金追缴罚款（TFRP）：个人责任与 IRS 面谈

IRS 能要求我个人来缴公司的工资税吗？

可以，方式就是信托基金追缴罚款（TFRP）。信托基金税，是从员工工资中预扣的所得税，以及员工承担的社会保障税和 Medicare 医疗保险税，在缴存之前属于代为保管的款项（IRS）。按第 6672 条，依法必须收取并缴纳某项税款的人如果故意不做，可能要承担等同于未收取或未缴纳税款的罚款。这项罚款由个人承担。企业无法立即付款时，IRS 通常会追究这项罚款，但法律并没有这样的要求，企业也不必已经关闭（IRS；第 594 号出版物）。故意不收取或不缴纳税款还可能构成重罪（第 7202 条），IRS 也可以把案件移送司法部（第 594 号出版物）。

必须同时满足两项测试：此人是责任人，并且是故意。两者都取决于事实，这也是征收官要约谈相关人员的原因（IRS 手册 IRM 5.7.3；IRM 5.7.4）。

以下情况会让案子不简单：

• 工资税表没有申报，或者记录与银行或 IRS 的欠款对不上，而且已经约好面谈。未缴的信托基金税额来自这些税表和记录，所以请在面谈之前先核对。在某个期间的税表申报之前，IRS 对该期间的罚款没有核定时限（见关于未申报税表的部分）。
• 业主或高管不止一人。IRS 可以就全额罚款核定每一位责任人，但只收一次（IRM 5.7.3）。
• 已指派征收官。请预期会有面谈、资料要求和财务报表。
• 法律形式。独资经营者未缴的工资税本来就是其个人的债务（IRS），所以这项罚款主要对其他人有意义。单一成员 LLC 就工资税而言是独立的雇主（IRS），所以它的所有人可能面临这项罚款（IRM 5.7.3）。普通合伙人依州法律要对合伙企业的全部债务负责，所以 IRS 通常以这一身份对其核定，而不是通过这项罚款；在有限责任合伙企业中，合伙人可能不承担这种责任，此时罚款就可能涉及合伙人（IRM 5.17.7）。

面谈之前：

1. 备齐工资税表和报表、银行对账单和签字卡、谁签过支票，以及每一封 IRS 信函（见关于记录的部分）。
2. 核对每个季度的税表是否与发薪记录、缴存和银行记录一致。
3. 决定是否让代表陪您出席（见关于代表的部分）。

这项罚款涵盖哪些未缴的工资税？

这项罚款只涵盖工资税中的信托基金部分：从员工工资中预扣的所得税，以及员工承担的那部分社会保障税和 Medicare 医疗保险税。金额是该未缴金额的 100%，并且会产生利息（IRS；第 784 号通知）。

941 表的合计数包括雇主承担的部分，所以罚款通常小于该合计数（IRM 5.7.4）。即使税款从未预扣，该罚款也可能适用（第 15 号出版物）。

谁算责任人？

责任人有责任也有权力指挥信托基金税的收取、记账和缴纳。IRS 看的是地位、职责和权限，而不是头衔。它列出的包括公司的高管和员工、合伙企业的合伙人和员工、董事、股东、LLC 成员和经理、对资金如何支出有决定权的人、会计师和发薪服务商（IRM 5.7.3；IRS；第 784 号通知）。

按合伙企业或公司课税的 LLC，适用同样的测试。免税组织中不领酬劳的志愿董事会成员，如果只担任名誉职务，不参与日常运营或财务事务，并且不知道未缴税的事，则被排除在外，除非这样会导致没有任何人需要负责（第 6672(e) 款）。

“故意”是什么意思？先付房租、供应商或净工资算不算？

故意是指自愿、有意识、有意图地做（第 784 号通知）；不要求有恶意动机。责任人如果知道或本应知道税款没有缴纳，并且无视法律或明显漠不关心，就属于故意（IRS）。

先付其他账单，正是 IRS 要找的模式。第 784 号通知把拿钱去付其他经营开支而不缴信托基金税（包括净工资）视为故意。所以对知情的人来说，在预扣的税款没缴的情况下先付房租、供应商或净工资，可能符合这项测试。

IRS 还把已被告知预扣税款没有缴纳之后，却不去调查或纠正，视为满足故意要件（IRM 5.7.3）。是否适用，取决于事实。

当现金不够同时付工资和税款时，IRS 的说法是要分开付，使实际支付的那部分工资所对应的税款全额缴清。至于合理理由（例如相信税款正在缴纳）能否推翻故意，各法院的看法不一；允许的地方，范围也很窄（IRM 5.17.7）。

IRS 征收官约我面谈：面谈会怎么进行（4180 表）？

征收官要与每一位可能是责任人的人面谈，并填写面谈记录，即 4180 表。您可能被要求说明自己的职责和权限（IRS）。以下步骤依照 IRM 5.7.4，它要求征收官在您表示想咨询授权代表时中止面谈。这项暂停面谈的法定权利（第 7521(b)(2) 段），不适用于以传票开始的面谈。

• 安排。征收官可能寄出 3586 号信函来确定会面。面谈可当面或电话进行，也可以用传票要求到场。IRS 不会事先把 4180 表交给或寄给您或您的代表。
• 开场。征收官会说明这项罚款，交给您第 1 号出版物和第 784 号通知，展示罚款是怎么计算的，并为提交文件定下期限。
• 提问。您的职责、谁能签支票和税表、谁决定付什么、是否使用过发薪服务商，以及还有谁有权限。如果您答不上来，表格允许填“未知”。您对别人所说的话会被记录下来，并可能引导征收官去查他们。面谈结束时由您签字，可行的话您应当拿到一份副本。
• 第三方。IRS 在联系银行或其他第三方之前，通常会提前通知，您可以要求提供被联系对象的名单（第 594 号出版物）。
• 延长时间。征收官可能要求您签署 2750 表，延长核定的时限。您可以拒绝延长，也可以限制延长的范围。核定期限临近时，IRS 可以据其已掌握的资料发出 1153 号信函（IRM 5.7.3）。

我可以带代表吗？

可以。在征收阶段，您可以由律师、CPA、注册税务代理、直系亲属，或任何获准在 IRS 执业的人代表。代表要提交 2848 表，才能代您出面并接收保密信息（第 594 号出版物）。第 3 行要写明罚款本身，例如“Civil Penalty”或“Trust Fund Recovery Penalty”：只针对您 1040 表写的授权委托书，并不涵盖这项罚款（2848 表填报说明）。提出申诉时，授权委托书必须授权其作为责任人代表您，而不是代表企业（IRM 5.7.6）。持有您授权委托书的代表可以代您出席面谈，除非 IRS 已对您发出传票，否则不能要求您本人也到场（第 7521(c) 款）。

征收官会要哪些记录？我应该准备什么？

IRS 的核心证据是面谈、设立文件、银行签字卡，以及一批已兑付支票（电子付款则是银行对账单）的样本，用来显示谁在税款之前先拿到了钱（IRM 5.7.4）。请在面谈之前备齐以下资料。

IRS 会先向企业要记录。如果到期限仍未提供，它可以在提前通知后向企业或银行发传票（IRM 5.7.4）。

如果工资税表没有申报，或者记录对不上怎么办？

没申报的工资税表，会让该期间一直处于开放状态：税表申报之前，IRS 对该期间的罚款没有核定时限。除此以外，通常的期限是从工资年度之后的 4 月 15 日 起算 3 年，如果实际申报日更晚，则从申报日起算。IRS 替企业编制的税表，或者虚假、欺诈的税表，不会启动这个计时（IRM 5.7.3）。在期限届满之前发出提议罚款的信函，会使期限至少延续到信函发出后 90 天，或者在申诉办公室对及时提出的书面申诉作出决定后 30 天（第 6672(b)(3) 段）。

征收官的审查会问是否每个期间都已涵盖，包括未申报的税表，由 IRS 编制的税表所产生的税款，在处理完成后可以并入罚款（IRM 5.7.4）。补报缺失的税表，可能增加未缴的信托基金税，但 IRS 建议，即使缴不出款，也要申报所有到期的税表（第 594 号出版物）。面谈之前，请把每个季度的税表与发薪记录、缴存和银行记录核对。漏缴税款和罚款通知，见拖欠工资税。账簿里的工资科目对不上，见清不掉的工资税负余额。

433-A 表和 433-B 表是什么？

433-A 表是您作为个人的财务报表。433-B 表是企业的财务报表。征收官用它们判断您是否缴得起这项罚款，两者都要在伪证罪的处罚之下签字（IRM 5.7.5；433-A 表；433-B 表）。

IRS 可能要求您提供所报内容的证明，例如税表、损益表，以及银行和贷款对账单。可能的罚款低于一定金额的工薪收入者，可能会被要求填写较短的 433-F 表（IRM 5.7.5）。如果您拒绝填写 433-A 表，IRS 可以使用其他来源，在某些情况下也可以发传票（IRM 5.7.5）。

提议罚款的信函（1153 号信函）是什么？我有多长时间？

1153 号信函连同 2751 表一起寄出，是 IRS 对您核定该罚款的书面提议。核定的意思，是正式记在您名下。您有 60 天 的时间自信函日期起提出申诉；如果信函寄往美国境外，则为 75 天（IRS）。依法，IRS 在发出通知之后至少要等 60 天 才能要求付款，除非认定征收有危险（第 6672(b) 款）。您的选择如下，除另有链接外均出自 IRM 5.7.6：

信函一送达，IRS 就会冻结您账户上的退税（IRM 5.7.4）。

金额是怎么算出来的？可以减少吗？

罚款等于提议中每个季度未缴的信托基金税：未缴的预扣所得税，加上员工承担的社会保障税和 Medicare 医疗保险税（IRS）。征收官会向您出示计算过程，并附一张列出每个期间每笔交易的清单。请对照您的记录核对。出现以下情况，金额可以减少（IRM 5.7.4）：

• 发薪记录显示了某笔缴存包含什么，并且是按时缴的。
• 自愿付款在付款时已书面指定用于信托基金部分。指定的付款用在指定之处；未指定的付款，先用于雇主承担的部分，再用于信托基金部分，然后才是罚款和利息。
• 某人只对部分期间负责，例如加入之后或离开之前。
• 别人付了钱。每位责任人都要对全部未缴金额负责，但 IRS 只收一次，可以从企业、一个人，或几方混合收取（IRM 5.7.3）。付得比自己份额多的人，可以另行通过法院程序，向同样要负责的其他人追偿（第 6672(d) 款）。

罚款的利息从付款通知和要求之日起算；如果您在法律允许的短暂期限内付款（大多数金额为 21 天），则不收利息（第 6601(e)(2) 段）。

我能通过先付款来避免这项罚款吗？核定之后会怎样？

IRS 把付款描述为避免核定的一种方式。当它无法向企业收款时，会告诉责任人，他们可以替企业付清全部未缴的预扣税款，或者让罚款被核定（IRM 5.7.4；第 594 号出版物）。付款必须是自愿的，指定必须具体，以书面形式并在付款时作出：金额、企业名称和 EIN，以及每个期间。如果您不是用企业支票付款，则要提供签字声明。只写一句笼统的“信托基金”而没有列明期间，不算数（IRM 5.7.4）。

企业如果遵守获批的营业中分期付款协议，可能让 IRS 暂缓核定。除非企业符合无需作罚款决定的快速营业中信托基金计划，征收官仍可以约谈每个人、收集财务报表，并要求签署 2750 表豁免；拒绝签署的人，如果 IRS 认为罚款可以征收，仍然可能被核定。一旦违约，罚款就会继续推进；公司也不能指定把计划中的付款用于信托基金部分（IRM 5.7.4）。企业自身欠款上的付款计划和留置权，见IRS 企业欠税付款计划。

核定之后：

• 征收。IRS 可以申请联邦税务留置权（对您的财产主张的法律权利），也可以扣押（查封款项或财产，例如银行账户），包括个人资产（IRS；第 594 号出版物）。扣押之前，它必须至少提前 30 天 发出书面通知，告知您有听证的权利，您要在这段时间内申请听证（第 6330 条）；申请留置权同样附带听证权利。因为 1153 号信函已经让您对金额提出过申诉，所以听证通常不能重新讨论金额（IRM 5.7.4）。IRS 通常有从核定之日起算的 10 年 时间来征收（IRS）。
• 破产。企业的破产并不妨碍 IRS 向自己没有破产的责任人核定和征收这项罚款。企业的第 11 章计划只要全额缴付信托基金税且没有违约，IRS 通常会暂缓。个人自己的破产，通常不能免除这项罚款（IRM 5.17.7）。
• 如果您无法全额缴付。征收官根据您的财务报表决定。IRS 列出的选项包括分期付款协议或暂缓征收状态，后者在您无力缴付期间延后征收（IRM 5.7.6；第 594 号出版物）。
• 如果您仍有争议。途径是提出退税申请，申请被拒后可以起诉。对每个季度，先缴付与一名员工相关的那部分罚款，并就该期间另行提交 843 表；IRS 通常只考虑在付款后 2 年 内提出的申请（IRM 5.7.7）。如果您提起诉讼，政府可以就其余未缴部分提出反诉。要暂缓其余部分的征收，付款、申请和保证担保书都必须在付款要求发出后的 30 天 内完成，并且在申请被拒后 30 天 内必须起诉，否则暂缓失效（第 6672(c) 款）。这些期限很严格，所以请在付款要求到达之前寻求帮助。

示例

以下示例仅作说明；所有金额均为美元。

两位成员，一人签字

一家按合伙企业课税的餐饮 LLC 有两位成员，在两个季度（先 US$18,000，后 US$22,000）里预扣了 US$40,000 的所得税以及员工承担的社会保障税和 Medicare 医疗保险税，却一分没缴。其中一位成员签了每一张支票。IRS 可以对每位责任人提议罚款。签支票只是它要权衡的一项事实，不是全部测试；另一位成员对资金的权限同样重要。IRS 对这 US$40,000 只收一次，可以向该 LLC 或任何一位责任成员收取。付得比自己份额多的成员，如果对方也要负责，可以向对方追偿。

记账员

一位不持有公司股份、与所有人没有亲属关系的记账员，按所有人交下来的账单付款，现金不够时请示所有人先付哪些。IRS 手册把这视为事务性行为，所以这样的员工通常不是责任人（IRM 5.7.3）。如果记账员自己决定先付哪些债权人，或者是所有人或所有人的亲属，则按事实判断。

付了净工资，没缴税

一位所有人在一个季度里支付了 US$25,000 的净工资，却有 US$8,000 的预扣税款没缴。第 784 号通知把付净工资而不缴税，视为故意。如果这位所有人同时也是责任人，罚款是 US$8,000，即未缴的信托基金税，而不是工资。第 594 号出版物说，所有人可以自己出钱缴付信托基金税来避免核定；IRS 手册要求书面指定这 US$8,000 用于该季度。

您的情况不同？

• 工资税表没有申报，或者发薪记录与银行和 IRS 的欠款对不上，而且已经约好面谈。未缴的信托基金余额以这些税表和记录为依据。在面谈之前，先借助企业税务帮助或补做账务，理清哪些税表和工资科目要先更正，并参阅补报未申报的企业税表。
• 您漏缴了税款，或收到了工资税罚款通知：请参阅拖欠工资税。
• 本应由发薪服务商缴存税款：请参阅发薪服务商没有替您缴税时。
• 您的工资税负科目清不掉：请参阅清不掉的工资税负余额。
• 企业缴不出欠款：请参阅IRS 企业欠税付款计划。
• 您不确定某封信是否真实，或者 IRS 同时在审计企业的税表：请参阅IRS 寄给您企业的通知和IRS 对小企业的审计。
• 您经营的企业不是 LLC 或公司（独资经营者）：工资税本来就是您自己的债务；请从拖欠工资税开始。单一所有人的 LLC 就工资税而言是独立的雇主，所以上述各部分适用于其所有人。