企业欠税的 IRS 付款计划（分期付款协议）

企业欠税超过付款能力时，向 IRS 有哪些付款选择？

这些选择按手续从少到多排列：全额付清、短期付款计划、简易的按月付款计划（分期付款协议）、需要提交财务报表的较大额计划、和解方案，以及暂缓征收。哪种合适，取决于欠款的金额和类型，以及企业在扣除运营成本后能付多少（IRS：付款计划；IRS：第 202 号专题）。

如果欠款超过适用于它的限额（含工资税的限额更低）、工资税部分可能追究到所有人个人、已经收到留置权或扣押通知，或者有任何税表缺失，一个简单的电话就不够了。补报一批往年税表之后，下一步取决于三个问题：哪种计划适合欠款的规模和类型，IRS 会要求什么样的财务报表，以及由谁来打这通电话。收到通知还会启动一个很短的时钟：要求听证的期限是 30 天；有税务征收官员介入时，与其主管会谈之后，阻止恢复征收的时间最短只有 3 个工作日（见下文的申诉表）。第一次打电话前，请先准备好：

• 已提交的税表和 IRS 的每一份通知。
• 按纳税年度和税种列出的欠款。
• 企业近期的银行对账单，以及资产和债务清单。
• 近期的损益表和资产负债表；财务报表要求提供过去 3、6、9 或 12 个月的月平均数。
• 工资税表，以及近期税款缴存的证明。

IRS 同意企业付款计划之前，必须具备什么条件？

企业必须已经提交所有应交的税表（IRS：第 594 号出版物），并且报税和缴税义务都已跟上（IRS：第 202 号专题）。IRS 在批准协议之前会核对这一点（IRS：国内税收手册 5.14.5）。

• 税表：每一份应交的税表，例如所得税表和工资税表。如果缺少某些年度，请先看补报未提交的企业税表，该文还说明 IRS 要求补报多少个往年。如果没有账簿，应先根据银行对账单重建账簿。
• 当期税款：联邦税款缴存，以及适用时的预估税缴纳，例如 C 公司的预估税（IRS：国内税收手册 5.14.5）。
• 所有人自己的税表：对于需要财务报表的计划，IRS 的政策是核查高管、合伙人和 LLC 成员是否已提交自己的税表（IRS：国内税收手册 5.14.7）。请参阅未提交的个人税表。

这些条件在计划期间持续有效。为避免违约，企业必须每期按时付款，按时提交每份税表，并按时足额缴纳新产生的税款（IRS：付款计划）。

企业怎么申请？什么时候要由所有人申请？

IRS 表示，企业账户不能在线申请：企业须拨打 IRS 通知上的电话或 800-829-4933（当地时间上午 7 点至晚上 7 点），或前往当地的纳税人服务中心（IRS：在线付款协议；IRS：付款计划）。第 594 号出版物和 941 表填报说明确实介绍了针对$25,000或以下工资税欠款的在线计划（填报说明补充说：须在24 个月内付清），但列给企业的只有电话申请这一条途径（IRS：第 594 号出版物；IRS：941 表填报说明）。如果在美国境外咨询账户问题，IRS 列出的电话是 267-941-1000（非免费电话），周一至周五东部时间上午 6 点至晚上 11 点（IRS：在国际上联系当地办事处）。9465 表是个人使用的表；仍在经营、有工资税的企业则改为打电话申请（IRS：9465 表填报说明）。

欠款是谁的，就由谁来申请：

如果 IRS 指派了税务征收官员（负责征收的 IRS 员工），付款计划就要与该官员商定。代表企业打电话的代表，需要一份已签署的 2848 表。在邮寄申请待处理期间自愿付款，可以减少不断累积的罚款和利息（IRS：第 594 号出版物）。

欠款多大可以申请简易付款计划？

欠款中含有工资税的企业，评定的税款、罚款和利息合计一般在$25,000或以下时符合条件。不含工资代扣信托税款的企业，一般在$50,000或以下时符合条件。已停止经营的独资企业，即使有工资税，也适用较高的限额。每月付款金额由企业提出，付款必须在征收期限内付清欠款；征收期限是 IRS 追缴税款的时间，一般自核定起10 年（IRS：第 202 号专题）。核定的意思是 IRS 已把这笔欠款记入账册（IRS：了解联邦税务留置权）。

个人（包括独资经营者）如果能在180 天内付清，欠款低于$100,000时，也可以在线申请短期计划（IRS：在线付款协议）。

信托基金税（trust fund tax），是从员工工资中代扣的所得税以及社会保障税和 Medicare 税（IRS：第 594 号出版物）。工资税欠款只有在代扣部分已全部付清、只剩雇主份额、罚款或利息时，才算“不含信托基金税”（IRS：国内税收手册 5.14.5）。

国内税收手册是给 IRS 工作人员的指引，可能会变动。它为税务征收官员补充了这些工作规则（IRS：国内税收手册 5.14.5）：

• 简易计划的限额，计算的是已核定的税款、罚款和利息，再加上尚未核定的税款，例如刚提交的税表上的税款。已累积但尚未核定的罚款和利息不计算在内。
• 企业可以在计划开始前先还一部分，使欠款降到限额以下。对工资税欠款而言，第一期付款不能用来达到这一目的。
• 如果申请同时附带解除扣押的请求，或看起来只是为了拖延，工资税的简易计划就不适用。此前违约的计划会受到额外审查。
• 在限额以内，不要求提交财务报表，也不要求就留置权作出决定，不过税务征收官员仍可能申报留置权。

对于工资税，IRS 还会审查谁管理了代扣的资金，他们是否要为代扣部分承担个人责任（26 U.S.C. 6672）。核定的通常期限是从次年 4 月 15 日起3 年，如果实际提交日期更晚，则从提交日期起算，所以逾期提交工资税表会启动这个时钟；没有提交税表，期限就一直不会结束（IRS：国内税收手册 5.7.3）。自愿提前还款，除非在付款时书面指定用于某个已列明期间的代扣税款，否则会先用于雇主份额（IRS：国内税收手册 5.7.4）。请参阅信托基金追缴罚款指南和漏缴工资税存款。

欠款超过简易限额时：IRS 什么时候会要求提交 433-B 表？

超过简易限额，IRS 可能要求提交 433-B 表，部分付款计划则必须提交（IRS：第 202 号专题）。这是一份财务报表，要由高管、合伙人或 LLC 成员在伪证罚则下签署。

随后 IRS 可能要求提供证明：已提交的税表、损益表、银行、投资和贷款对账单，以及经常性费用的账单（IRS：433-B 表）。账簿落后几个月，会让这张表很难准确填写。

转让问题的影响不止于这张表：以低于全价取得资产的人，可能作为受让人，对企业的所得税承担责任；在清算或重组后，还要对企业的其他税款承担责任，一般在企业核定期限届满后 1 年内核定（26 U.S.C. 6901）。

对超过简易限额的计划，手册说明 IRS 会测试企业能否支付运营成本、当期税款和往年欠税。能用资产或收入全额付清的企业，会被要求这样做，也可能先被要求出售资产或以权益作抵押借款（IRS：国内税收手册 5.14.7；IRS：国内税收手册 5.14.5）。

付款计划期间的设置费、罚款和利息是多少？

计划要加收一笔设置费，利息和部分罚款在欠款付清之前会继续累计。通过电话或邮寄申请时，短期计划没有设置费，用直接扣款方式付款的长期计划收取$107，用其他方式付款的收取$178。低收入纳税人的减免费用只适用于个人，这笔费用也可能从最初几期付款中扣除（IRS：付款计划；IRS：第 594 号出版物）。

• 逾期缴税罚款：每月或不足一个月，按未缴税款的0.5%计算，上限为25%。如果在收到拟扣押通知 10 天后税款仍未缴清，费率变为每月1%。
• 计划期间的优惠费率很少适用于企业。只有按时报税的个人，在计划期间的费率才会降为每月0.25%。公司或合伙企业仍按每月0.5%计算（IRS：逾期缴税罚款）。
• 利息：按日对未缴税款、罚款和以前的利息计息，利率每季度重新设定。一般只有当计息所依据的税款或罚款减少，或因 IRS 不合理的错误或拖延，利息才会减少（IRS：利息）。
• 退税：在欠款付清之前，IRS 会把今后的退税抵缴欠款。但每一期应付款项在退税抵缴后仍须照付（IRS：付款计划）。
• 漏付一期：进入违约状态的计划，可能要缴恢复费。如果收到终止计划的拟议通知，IRS 要求纳税人立即与其联系（IRS：付款计划）。

如果要对罚款提出异议，请参阅逾期申报和逾期缴税罚款。

什么是联邦税务留置权？IRS 什么时候会申报留置权？

联邦税务留置权，是政府对纳税人所有财产（包括日后取得的财产）的法定求偿权。IRS 核定税款、寄出账单，而企业没有全额付清时，留置权就产生了（IRS：了解联邦税务留置权）。

联邦税务留置权通知是向县或州的机关作出的公开申报，告知其他债权人 IRS 享有求偿权，并确定其受偿顺序（IRS：第 594 号出版物）。

• 范围：企业的所有财产及其相关权利，包括应收账款。
• 影响：通知是公开的，可能限制企业获得信贷的能力。
• 时间：IRS 可以随时申报（IRS：656-B 表）。工作人员指引说，核定欠款低于$10,000时，一般不申报通知，但为保护政府的利益，也可能申报（IRS：国内税收手册 5.12.2）。对于部分付款计划，IRS 必须决定是否申报。
• 不是查封：留置权是为求偿权提供担保。扣押则是把财产拿走。

怎样让 IRS 税务留置权消失：解除、撤销，还是排到贷款之后？

全额付清是最干净的办法：付清后 30 天内，IRS 会解除留置权。其他办法改变的是留置权的效力，并不会消除欠款（IRS：了解联邦税务留置权）。

直接扣款途径适用于个人、欠款只有所得税的企业，以及已停业的企业。仍在经营且欠款中含工资税的企业，不在此列。超过$25,000的，纳税人可以先还一部分欠款（IRS：了解联邦税务留置权；IRS：第 594 号出版物）。

已接受的和解方案，要等到方案款项全额付清后，才会解除留置权（IRS：和解方案）。要核实留置权或取得清偿金额，请致电 IRS 集中留置权办公室，电话 800-913-6050（IRS：了解联邦税务留置权）。撤销、解除特定财产或劣后安排的申请被拒绝，可以申诉。

IRS 可以扣押我的企业银行账户吗？什么情况下会暂停征收？

可以。扣押是查封财产或财产权利，例如银行账户、由他人持有的工资或其他款项、设备或房地产；法律对部分企业资产的查封有限制。

IRS 通常要在核定税款、寄出账单、并至少提前 30 天寄出《最终拟扣押通知和听证权通知》之后，才会扣押。银行对被扣押的资金会先保留 21 天，再交出。收到扣押通知的银行、客户或其他持有人，必须交出其持有的或欠企业的款项，不交的话，要对该金额承担个人责任（26 U.S.C. 6332）。在少数情况下可以跳过 30 天的通知，例如税款的征收有危险时，或者就其他期间的雇佣税，在此前提出雇佣税听证请求后两年内进行雇佣税扣押时（IRS：第 594 号出版物）。

在计划申请或和解方案待处理期间、计划生效期间、被拒绝后的 30 天内、申诉处理部门审议申诉期间，以及对扣押通知的按时听证期间，一般禁止新的扣押。对留置权通知的听证期间，IRS 通常会暂缓行动，但法律并不禁止扣押（IRS：付款计划；IRS：第 202 号专题；IRS：第 1660 号出版物）。

计划申请或和解方案待处理期间，征收时钟暂停，但已批准的计划生效期间不暂停，所以10 年的期限在计划期间仍在计算（IRS：第 202 号专题；IRS：和解方案）。如果欠款已付清或征收期限已届满，解除扣押有助于企业付款，计划的条款不允许继续扣押，或者财产价值超过欠款且解除不会妨碍征收，IRS 就必须解除扣押。对独资经营者之类的个人，扣押妨碍支付基本生活开支，也是解除的理由（IRS：第 594 号出版物；26 U.S.C. 6343；财政部条例 301.6343-1）。

付款计划被拒绝、收到留置权通知或扣押通知后，怎么申诉？

每种行动都有各自的申诉途径和期限，错过期限就可能丧失上法院的权利（IRS：第 1660 号出版物；IRS：第 594 号出版物）。

IRS 退回的和解方案（例如因漏付一期或有税表未提交）不能申诉（IRS：656-B 表）。

按时提出的征收正当程序请求，在听证期间一般会停止对该税款和该期间的扣押；对结果有异议，可在裁定之日起 30 天内向税务法院提起诉讼（IRS：第 594 号出版物）。逾期提出的请求，仍可获得一次对等听证（不能由法院复审），期限是在扣押通知日期后 1 年内，或在留置权申报日期后 1 年零 5 个工作日内。征收申诉程序更快，涵盖的行动更多，但其结果不能上诉到法院。在听证中可以提出征收替代方案，例如付款计划或和解方案（IRS：第 1660 号出版物）。

企业什么时候适合申请和解方案？

和解方案是以低于欠税全额的金额了结税款，但如果企业能通过付款计划或资产权益全额付清，IRS 一般不会接受，并要求申请前先探讨其他付款选择（IRS：和解方案）。

IRS 考虑企业提交的和解方案之前，下列条件必须全部满足（IRS：656-B 表）：

• 所有应交的税表都已提交，并且企业已收到方案涉及的欠款的账单。
• 本年度应缴的预估税已经缴纳。
• 有员工的企业，已缴存当前季度及之前两个季度的联邦税款。
• 企业没有处于未结案的破产程序中。
• 如果欠款包括信托基金税，该部分已付清，或 IRS 已对每一位可能的责任人作出信托基金追缴罚款的决定。

公司、合伙企业或 LLC 要将 433-B（OIC）表与 656 表一并提交。每份 656 表要收取$205的费用。一次性付清的方案，须随申请缴付20%，其余分五次或更少次付清；定期付款的方案，从申请时就开始付款。低收入费用豁免只适用于个人（IRS：和解方案）。

方案待处理期间，罚款和利息继续累计。IRS 可能申报留置权，并且要等到方案款项全额付清后才会解除。如果方案被拒绝，费用不退还，已付款项抵缴欠款（IRS：和解方案）。方案被接受后，企业必须在第五年之前保持报税和缴税合规，否则 IRS 可以认定方案违约（IRS：656-B 表）。IRS 提供了和解方案预审资格工具，用来核对基本条件（IRS：和解方案）。

如果企业现在什么都付不起，怎么办？

IRS 可以暂缓征收，把账户标记为“暂缓征收”，直到财务状况好转。欠款依然存在：利息和罚款继续累计，仍可能被申报留置权（IRS：第 202 号专题）。

手册把这个状态中以基本生活开支为依据的困难版本，限定于个人、独资企业、有负个人责任的普通合伙人的合伙企业，以及所有人就是欠款纳税人的 LLC。运营中的公司，或本身就是欠款纳税人的 LLC，只有在能支付当期税款、但没有 IRS 可以触及的应收款、收款或资产权益时，才符合条件（IRS：国内税收手册 5.16.1）。

谁可以代表企业与 IRS 沟通：CPA、律师，还是所有人？

在征收程序中以及在独立申诉办公室，企业可以由律师、注册会计师（CPA）、注册税务代理（EA），或企业自己的全职员工、普通合伙人或真正的高管代理。打电话或获取保密信息的代表，需要一份已签署的 2848 表（IRS：第 594 号出版物；IRS：第 1660 号出版物）。

IRS 对这几类人不分高低。需要在伪证罚则下签署的财务报表、影响贷款的留置权，或者工资税欠款，都需要就提出哪种计划、对什么提出申诉作出决定。CPA、注册税务代理和律师有何区别（包括保密性），见 CPA、注册税务代理还是报税软件；代表如何处理 IRS 来信，见IRS 来信是什么意思。

示例

以下示例仅作说明。所有金额均为美元。每笔欠款均为核定的税款、罚款和利息之和。

S 公司欠两年工资税

一家 S 公司补交了往年的工资税表，目前的缴存已跟上。它第 1 年欠 US$8,000，第 2 年欠 US$10,000，共计 US$18,000，欠款含代扣税款。限额计算的是整笔欠款，而不是每个年度。US$18,000 在工资税的$25,000限额以内，所以该公司属于简易计划的范围，可以打电话申请，无需财务报表。如果欠款是 US$30,000，就超过了限额，IRS 可能要求提交 433-B 表。管理代扣税款的人仍可能面临个人责任问题。

合伙企业 LLC 所有人分担往年欠税

一家按合伙企业纳税、有两位所有人的 LLC，补交了两份逾期税表。合伙企业自己不欠所得税。其中一位所有人在个人税表上分担的往年欠税（含罚款和利息）是：第 1 年 US$15,000，第 2 年 US$25,000，共计 US$40,000。这份欠款是所有人的个人债务，所以适用个人途径；所有应交税表提交后，IRS 为长期计划提供在线申请的上限是$50,000。如果合计金额超过了这个上限，所有人就不能再使用在线长期计划。合伙企业自己的逾期申报罚款是另一笔欠款，要通过电话处理；小型合伙企业罚款减免可能适用。

C 公司补交四份逾期税表后欠约 US$120,000，并收到留置权通知

一家 C 公司补交了四份逾期税表。含罚款和利息的欠款为每年 US$30,000，共计 US$120,000，并且已收到留置权通知。这笔欠款同时超过了两个简易限额，所以 IRS 可能要求提交 433-B 表。IRS 首先测试公司能否用资产或借款全额付清。任何较大额的计划，一般都按公司在扣除运营成本和当期税款后的付款能力来定，公司要在通知上的日期前决定是否申请征收正当程序听证。如果欠款只有所得税，公司在把欠款还到$25,000、并按能在 60 个月内付清其余欠款的计划完成三次直接扣款后，日后可以申请撤销公开的留置权通知。

您的情况不同？

• 您刚补交了往年税表，欠款超过企业的付款能力，或已收到留置权或扣押通知：这可能意味着要提交财务报表，并在多种计划中作选择。请阅读IRS 来信是什么意思；计划的选择和 433-B 表，请参阅企业税务服务。
• 欠款中含有工资税：所有人或管理资金的其他人可能要承担个人责任。请参阅漏缴工资税存款和信托基金追缴罚款。
• 仍有税表缺失，或没有账簿：IRS 在批准计划之前，会核查应交的税表是否已提交。请先看补报未提交的企业税表，再借助记账服务重建账簿。
• 欠款大部分是罚款：请参阅逾期申报和逾期缴税罚款。
• 您是独资经营者或普通合伙人，或您自己的个人税表尚未提交：企业的工资税通常已经是您自己的债务，请参阅漏缴工资税存款；关于您自己的税表，请参阅补报未提交的个人税表。
• 所有人或企业在美国境外：请参阅跨境税务服务。
• 欠款是欠加拿大税务局（CRA）的：请参阅 CRA 付款安排指南。
• 欠款是州税：IRS 的计划只涵盖联邦税款。州税务机关另有自己的计划和留置权。