以美元進貨：加元帳目的存貨成本與匯率

我用美元進貨時，存貨該記多少成本？

以美元購入的存貨，按以加元計的到岸成本入帳：即供應商的價格換算成加元，再加上把貨品送到您的業務並可供銷售所花的費用（CRA 對成本的說明），但不包括您申請退回的 GST/HST。加拿大的稅務結果以加拿大貨幣計算，每筆外幣金額按它產生當日的即期匯率換算（《所得稅法》（Income Tax Act）第 261 條）。CRA 沒有說明一筆購買中哪個事件才算那一天（見日期部分）。選擇以功能貨幣（例如美元）申報的公司是例外；請見美元銷售和平台付款。

遇到以下情況，就不再單純：

• 您每月分幾批進口，所以同一種產品有好幾個加元成本。
• 報關行或快遞公司的發票把關稅、GST 和它自己的費用混在一起。
• 年末時有一批貨還在運送途中。
• 您軟體中的利潤率與售價不相符（它可能把美元價格當成加元存起來）。
• 您的年末存貨數字是估計值，而不是與各批進貨成本掛鉤的盤點結果。
• 以往各年的銷貨成本是以上述任何一種情況為基礎建立的。

以上任何一種情況，都可能使每件貨品的成本出錯，並進一步影響銷貨成本和毛利。

每批貨請準備：供應商發票、任何運費發票、報關行或快遞公司的發票、海關報關單，以及付款的銀行記錄。

哪個匯率用來把美元進貨換算成加元？

就所得稅而言，使用該筆金額產生當日的加拿大銀行匯率。CRA 的貨幣 Folio 指向加拿大銀行當天公佈的匯率；如果當天沒有公佈匯率（例如週末或假日），則採用最接近的前一個有公佈匯率的日子。

只有符合 Folio 所列的每一項條件，才能接受另一種已公佈的匯率（請見美元銷售和平台付款），包括您的財務報表採用它，並且每年一致地使用；加拿大銀行匯率是簡單的選擇。CRA 對某些收入項目可能接受使用一段期間的平均匯率來換算，但匯率大幅波動時一般不接受，所以在匯率變動期間購入的存貨，用月平均或年平均並不是穩妥的預設做法。

加拿大銀行把它公佈的匯率稱為僅供參考的匯率。

用哪一天的匯率：發票日、發貨日、到貨日還是付款日？

規則是使用該筆金額產生當日的匯率（《所得稅法》（Income Tax Act）第 261(2) 條）。CRA 的貨幣 Folio 沒有說明一筆購買中哪個事件才是那一天，該法也沒有在各個日期之間給出選擇，所以日期要根據您的購買條款來定。每個候選日期記錄的內容不同：

請根據購買條款（價格、運送條款、貨物何時歸您所有）判斷哪個事件確定了金額，對所有相同條款的批次一律採用，並保存能證明這一點的文件。有書面的一致規則，比為了匯率而挑選的日期更容易解釋，但一致本身並不能使某個日期正確。

如果這幾個日期之間匯率變動很大，如果您在不同日期分別支付訂金和尾款，或者有一批貨跨越年末，而不清楚存貨當時是否已屬於您、這筆購買屬於哪一年，請在提交前先取得意見。

運費、報關費和關稅要計入我購入貨品的成本嗎？

要，把存貨送到您手上並可供銷售的費用，屬於存貨成本。CRA 指南說明，轉售商品的成本包括送貨、貨運和快遞費用。CRA 的已存檔存貨公告還列出了關稅和消費稅，以及其他取得成本。

報關行或快遞公司的發票，常常把關稅、GST 和費用列在一起。入帳前先把它們分開；進口 GST 指南說明了方法。

我在邊境付了 GST：要計入存貨成本嗎？

如果您作為進項稅抵免申請退回，就不計入（進項稅抵免是登記人用來抵銷其應繳稅款的 GST/HST 抵免）。否則，一般仍保留在成本中。

如果購買的 GST/HST 在速算法選擇生效之前已成為應繳稅款，只要申請期限尚未屆滿，仍可賺取進項稅抵免（CRA：RC4058）；追回的稅款不要計入成本，並在計入前先在進口 GST 指南中核對申請期限。

根據《所得稅法》（Income Tax Act）第 248(16) 款，您申請的進項稅抵免視為與該財產有關的政府援助。CRA 的 T2125 表說明指出，GST/HST 已匯繳或已申請進項稅抵免時，不計入銷貨成本，採用速算法時則計入已付或應付的 GST/HST。它們沒有明確說明未登記者的存貨情況；最後一行是對該說明的理解，如果您屬於這種情況，請在提交前先查詢。

邊境 GST 是按貨物的加元價值（包括關稅）計算，而不是按您帳目中的成本。誰可以申請退回，以及需要什麼證明，屬於進口 GST 指南的內容。

為什麼海關的匯率或總額與我帳目中的不同？

因為海關按發貨日選擇匯率，並按自己的公式計算價值。加拿大邊境服務局（CBSA）要求完稅價格（value for duty，即海關據以徵收關稅的加元價值）以加元申報，使用直接運送當日通行的加拿大銀行匯率，也就是貨物開始運往加拿大的日期（CBSA）。規定使用通知給入境口岸的匯率。您的帳目則使用該筆金額產生當日的匯率。

CBSA 以已付或應付的價格為起點，再加上或扣除規定的項目，所以它的加元總額不是您的到岸成本。即使不須繳關稅，也必須申報完稅價格，所以無論如何，邊境文件上都會顯示一個加元總額。

海關文件和帳目回答的是不同的問題，所以不必相符。關稅和 GST 以加元收取，並列在海關報關單上；供應商的價格則按該筆金額產生當日的匯率換算。

我該怎樣以加元為年末存貨估值？

盤點存貨，用一種方法以加元估值，並且每年用法一致。《所得稅法》規定，年末存貨按成本與公平市價孰低估值，或按規定的方式估值，而條例允許所有存貨按公平市價估值；公司適用同樣的規則。具貿易性質的冒險或業務，存貨只能按成本估值（第 10(1.01) 條）；如果您只是偶爾轉售存貨，請先查詢。盤點和估值存貨的方法，請見獨資經營者的銷貨成本。

一般來說，每批貨保留它入帳時的加元成本，因為第 261 條按該筆金額產生當日的匯率換算；年末匯率不會重新調整您已購入的存貨。我們查閱的 CRA 資料沒有說明，用來測試公平市價的美元重置價格該如何換算，所以如果這適用於您，請在提交前先查詢。

CRA 的已存檔存貨公告指出，運送途中的貨物是否屬於您的存貨，取決於您是否擁有它們的所有權。所有權取決於您的購買條款，所以請為年末最後一天仍在海上的每批貨準備好供應商發票、運送條款和提單；如果所有權不明確，請尋求專業人士協助。

當各批貨以不同匯率到貨時，同一種產品會有好幾個加元成本，需要用成本流動方法來決定每筆銷售帶走哪一個成本。先進先出法先把最早一批的成本記入銷售；平均成本法則把所有批次的成本混合。同一份公告（CRA 已不再更新）列出個別認定法、平均成本法和先進先出法是最常用的方法，並且不接受後進先出法。

如果年末數字是估計值，而不是與各批進貨成本掛鉤的盤點結果，就該請專業人士協助了。

採購價格的貨幣不對時，為什麼我的利潤率看起來不對？

一個常見原因，是把美元價格當成加元存起來。這會使成本被低估整個匯率差額，於是利潤率和毛利偏高。因為 CRA 要求獨資經營者在銷售商品的期間申請商品成本，每件貨品錯誤的成本會影響每一筆銷售和期末存貨。

相信任何報表之前，先測試一件貨品。它存的加元成本，應等於美元價格乘以匯率，再加上運費、關稅和其他到岸費用。如果它等於美元價格，就表示沒有換算。有些系統只用一種貨幣保存品項成本；請按多貨幣設定的說明，查看您的系統如何處理外幣成本。

修正方法：

1. 列出所有存的成本等於美元價格的品項。
2. 根據各批貨的文件重新建立每個成本。
3. 更正現有存貨，並為本年度（尚未結束）已售出的數量調整銷貨成本。
4. 如果已提交的年度用了錯誤的成本，請先停下來取得協助：請見補做逾期帳目。

每批美元進貨我該保存哪些記錄？

每批貨保存一個檔案，顯示加元成本是怎樣建立的。CBSA 說明舉證責任在進口商，並列出商業發票、協議、成本分攤表和付款證明作為佐證。

一般須從相關最後一個稅務年度結束起保存 六年；所得稅稅表逾期提交的，則從提交日期起計；提出異議或上訴，或有未提交的稅表，可能需要保存更久（CRA）。進口商須在貨物進口後的 六年內保存海關估價記錄（CBSA）。關於 CRA 對外國供應商發票所期望的證明，請見外國供應商的發票。

舉例

以下例子僅作說明，使用整數，以加元（C$）和美元（US$）計。

卡加利網店零售商，單次進貨

一家已登記的零售商以 1.40 的匯率購入 US$20,000 的存貨，所以供應商的價格是 C$28,000。運費 C$1,400 和關稅 C$1,200 加進成本，使到岸成本成為 C$30,600。在邊境付的 GST 已作為進項稅抵免申請退回，所以不計入成本。

溫尼伯批發商，貨幣錯誤

一件貨品成本 US$4，售價 C$8。若入帳為 C$4，利潤率看起來是 50%。按 1.40 的匯率，成本是 C$5.60，所以真正的利潤是 C$2.40，即 30%。在成本修正之前，每賣出一件，毛利都被高估。

溫哥華進口商，兩批貨以不同匯率進口

兩批貨各 100 件，每件 US$10：第一批按 1.35 換算（每件 C$13.50），第二批按 1.45 換算（每件 C$14.50）。兩批貨都到貨後，業務賣出 150 件。

• 先進先出法：100 × C$13.50 + 50 × C$14.50 = C$2,075 銷貨成本，期末存貨為 C$725。
• 平均成本法：C$2,800 / 200 = 每件 C$14.00，所以售出 C$2,100，期末存貨為 C$700。

兩種方法核算的是同樣的 C$2,800；選定後，以後每年都沿用。

您的情況不同嗎？

• 您分幾批進口存貨、您的利潤率與售價不相符，或您的年末存貨數字是猜的：成本的建立、匯率規則和盤點，各自都可能需要專業人士判斷。請把各批貨的檔案帶到記帳協助。
• 以往各年的銷貨成本可能是以錯誤的成本建立的：請見補做逾期帳目，並把這些年度帶到記帳協助。
• 付款之前匯率變動了，或您用美元帳戶付款給供應商：請見匯兌損益。
• 您在邊境付了 GST 或關稅、報關行發票把它們混在一起，或您從未申請邊境 GST：請按進口 GST 指南辦理，其中說明漏報的申請可以追溯多久；如果已編碼卻從未申請或拆分，請把各批貨的檔案帶到記帳協助。
• 您是獨資經營者，正在填寫 T2125 表：請使用獨資經營者的銷貨成本。
• 您也以美元銷售或收款，或公司正考慮採用美元作為功能貨幣：請見美元銷售和平台付款。
• 您把貨物運給美國客戶：請見運給美國客戶的貨物的關稅。