美國關稅與稅費：加拿大賣家的帳務與稅務

小額豁免取消後，關稅由誰支付？

如果您承諾關稅已付的寄送方式，通常由您的公司承擔進口費用。如果客戶同意在收貨時付款，通常由客戶承擔。請核對結帳條款和承運人的帳單。美國已暫停低價免稅入境規則，即所謂的小額豁免（de minimis）；CBP 表示，受影響的貨件須繳納適用的關稅、稅款和費用。具體費用仍取決於貨品和報關情況。

依美國海關法，進口商（importer of record）須就該次報關向海關負責，並通常依繳納規定，在報關時繳存預估關稅。被列為進口商的獨資經營者，須個人承擔這筆關稅。客戶承諾報銷，並不會改變報關單上登記的名字。請把結帳條款、報關單和報關行帳單放在一起核對。持牌的報關行可以處理關稅分類、USMCA 優惠申請、報關和保證金；即使暫停了小額豁免，符合資格的貨品仍可能享受優惠關稅待遇。

關稅和報關行費用，如何記入帳簿和 T2？

請按每筆費用所付的內容分類。為取得或進口仍持有待轉售的貨品而產生的關稅和報關行費用，一般計入存貨成本，待貨品售出後再轉入銷貨成本。為客戶訂單支付的出貨運費和報關服務，即使所有權在交貨時才轉移，也可能改為銷售或運送費用。不要僅因為包裹在途中仍屬公司所有，就把每項運送成本都歸入存貨。

在 T2 上，請透過公司的財務報表和 GIFI 申報這些成本。已售貨品所附的關稅，透過銷貨成本減少毛利；未售出貨品的關稅，則留在期末存貨中。Schedule 1 把會計收入調整為稅務上的淨收入；請不要把同一筆成本扣除兩次。請把報關單和報關行帳單與訂單核對一致，並把關稅與服務費分開。貨幣換算請參閱記錄美元銷售額及平台付款。

如果關稅日後被退還或免除，怎麼辦？

請先根據報關單和交貨協議，確認誰有權取得退款。如果公司收到退款或有權取得退款，在貨品尚未售出時，請沖減相關的存貨成本。如果該成本已列為費用，請在適當的期間記錄費用的回收或減少。CRA 的 GIFI 指南包含費用回收的類別。

請把報關單、付款和退款決定放在一起保存。美國法律規定，已確定的多繳關稅，CBP 須在結算或重新結算後 30 天 內退還。有爭議的關稅是否符合退稅資格，以及何時結算，仍不確定。僅有待決的申請，並不能確立應收款；隨著海關作出決定，請依公司的會計政策，評估如何確認，以及是否須提前調整 T2。

當進口商，就代表公司在美國經營業務嗎？

僅憑進口商身份，並不能確立美國所得稅意義上的營業活動，或稅收協定下的常設機構。海關身份回答的是誰為貨品報關並負責關稅；美國所得稅關心的，是公司在美國實際開展什麼業務活動。加拿大與美國稅收協定看的是固定營業場所、某些有簽約權限的代理人，以及其他特定的活動。第 VII 條一般把美國聯邦稅對符合資格的加拿大居民營業利潤的課徵，限於歸屬於美國常設機構的利潤。稅收協定的優惠，還要求公司符合第 XXIX A 條的限制享受優惠條款。

這項聯邦的稅收協定測試，並不能決定州所得稅或特許經營稅。州的業務活動和申報問題另當別論；請參閱在美國的州註冊加拿大公司。

請檢視誰促成銷售、員工在哪裡工作，以及公司在美國是否有營業場所或代理人。IRS 認為，在美國持續、經常性的重大活動，與美國貿易或業務有關。如果事實處於邊緣，保護性的 1120-F 表，可以在 IRS 日後不同意時保住扣除額；請參閱加拿大公司何時須提交美國稅表。

所有權在美國轉移，會改變所得稅的結論嗎？

對於買來轉售的貨品，所有權在美國轉移給買方，可能使這筆銷售成為美國來源：依美國聯邦所得稅的來源認定，這筆銷售的利潤視為產生於美國。僅憑這一點，並不構成稅收協定下的常設機構，也不能決定美國稅或申報。IRS 的來源規則一般把購入存貨的銷售，認定在所有權轉移之處；IRS 也指出，實益擁有權和損失風險可能有影響。如果銷售是為在美國使用，且歸屬於賣方的美國辦事處或固定場所，即使所有權在別處轉移，也可能是美國來源。對於賣方自己生產的貨品，來源一般依生產活動而定。

請把銷售合約和實際交接情況放在一起看。關稅已付的寄送方式，說明的是誰處理進口費用，但不能單獨決定所有權問題。美國來源的銷售，可能使評估美國稅表或保護性申報更有必要，尤其是當公司在美國也有業務活動時。即使沒有美國常設機構，也請先記錄稅收協定立場，再假定無須申報。詳細的測試，請見美國稅表指南。

賣方需要 EIN 或海關進口商號碼嗎？

海關進口商號碼和 IRS 的雇主識別號碼（EIN）用途不同。依 19 CFR 24.5，首次正式報關或某些海關服務，須提交 5106 表。如已有 EIN，表格使用已分配的 EIN；既沒有 EIN 也沒有社會安全號碼時，海關可以分配進口商識別號碼。因此，成為進口商本身，並不能證明所得稅上需要 EIN。

如果公司提交 1120-F 表，而尚無 EIN，就必須申請（IRS 說明）。請與報關行確認報關使用的身份。海關號碼並不能決定美國稅表的申報問題。

關稅已付的寄送方式，會改變 GST/HST 零稅率嗎？

關稅已付的寄送方式，本身並不會取消 GST/HST 零稅率。加拿大供應商把貨品寄往加拿大境外的地址，在符合出口條件並保留充分的運送證明時，一般可以對這筆銷售適用零稅率（CRA 出口備忘錄）。美國的關稅帳單，不能取代出口證明。請把客戶訂單、承運人記錄和海關文件，與這筆銷售對應起來；證明規則請參閱向美國客戶收取 GST/HST。

範例

賣方改為關稅已付的寄送方式

示例：一家加拿大公司寄出 US$200,000 的包裹，並支付 US$20,000 的美國關稅。假設公司在進口期間擁有這些貨品，之後再交貨，且年末前全部售出。公司把關稅與相關貨品一併記入銷貨成本，並先換算為加拿大元入帳。只要公司保留出口證明，這些銷售仍可適用 GST/HST 零稅率。僅憑選擇關稅已付，並不能決定公司在美國的所得稅申報狀況。

所有權在俄亥俄州轉移

示例：一家公司在加拿大買進貨品用於轉售，並進口這些貨品，合約規定所有權在俄亥俄州轉移給買方。這筆銷售可能是美國來源。公司要核對在美國的業務活動和稅收協定立場，再考慮是否提交保護性的 1120-F 表。如果貨品是公司自己生產的，生產地點也有影響。

客戶在收貨時付款

示例：一家加拿大公司以 US$100 出售一個包裹，美國買方在包裹抵達時，向承運人支付關稅帳單。公司記錄自己的銷售和自己的運費；不會把買方的關稅記為自己的費用。這種付款安排改變的是客戶的體驗，不會改變公司在美國的業務活動或所有權轉移的地點。

您的情況不同嗎？

• 貨品放在美國的倉庫：存貨和當地的活動可能改變分析；請參閱在美國有庫存的加拿大賣家。
• 您需要決定美國公司稅表的申報：請參閱加拿大公司的美國稅表。事實不確定時，保護性稅表可能很重要。
• 您向美國多個州銷售：銷售稅另有規則；請參閱外國賣家與美國銷售稅。
• 您沒有出口證明：請參閱對美國客戶銷售的 GST/HST。
• 您以獨資經營者的身份銷售：請在加拿大的 T2125 表上，採用同樣的存貨與運送費用區分；未售出的貨品留在期末存貨中。任何美國所得稅表都屬於個人稅表。
• 您的合約、報關單和稅務狀況各指向不同的方向：請連同報關行對帳單和年末存貨記錄一併收集，用於跨境稅務審查。