用美元购进存货：加元账簿里的成本与汇率

我用美元购进存货，存货应记什么成本？

用美元购进的存货，按其加元到岸成本入账：供应商的价格换算成加元，再加上您把商品运到经营地并使其可供销售所花的费用（CRA 对成本的说明），您要回的 GST/HST 不计入。加拿大税务结果要以加元计算，每笔外币金额按其发生当天的即期汇率换算（《所得税法》第 261 条）。CRA 没有说明一笔采购中哪个事件才算“发生当天”（见日期一节）。已选择以功能货币（例如美元）申报的公司是例外；请看美元销售与平台付款。

遇到下列情况，就不算简单：

• 您每月分几批进口，所以一种产品有多个加元成本。
• 报关行或快递公司的发票把关税、GST 和自己的服务费混在一起。
• 年末有一批货在途。
• 您软件里的毛利与销售价格对不上（它可能把美元价格当成加元存着）。
• 您的年末存货数字是估出来的，不是与每批货成本挂钩的盘点结果。
• 以前年度的销货成本是在上述任何一种情况上建立的。

这些情况都可能使每件商品的成本出错，进而影响销货成本和毛利。

每批货请准备：供应商发票、运费发票、报关行或快递公司的发票、海关结算单和付款的银行记录。

美元采购应该用哪个汇率换算成加元？

所得税上，请使用金额发生当天的加拿大银行汇率。CRA 的货币解释公告指向银行当天公布的汇率；如果当天没有公布汇率（例如周末或节假日），就用此前最近一个有汇率的日子。

只有满足公告列出的全部条件，才接受其他公布的汇率（请看美元销售与平台付款），包括您的财务报表使用它，并且逐年一致地使用；用加拿大银行汇率最简单。CRA 可能接受用一段期间的平均汇率来换算某些收入项目，但汇率大幅波动时一般不接受，所以在汇率变动期间购进的存货，按月或按年平均汇率换算并不是稳妥的默认做法。

加拿大银行称其公布的汇率仅供参考。

用哪天的汇率：发票日、发货日、收货日还是付款日？

规则是用金额发生当天的汇率（《所得税法》第 261(2) 款）。CRA 的货币解释公告没有说明一笔采购中哪个事件才算那一天，《所得税法》也没有让您在几个日期之间选择，所以日期要根据您的采购条款来定。每个候选日期记录的内容不同：

请根据采购条款（价格、运输条款、商品何时归您所有）判断哪个事件确定了金额，对相同条款的每批货都按同一做法处理，并保留能证明它的文件。一条书面、一致的规则，比为了汇率而挑的日期更容易解释；但仅有一致性并不能使日期正确。

如果这些日期之间汇率波动很大、您分不同日期支付定金和余款，或有一批货跨越年末、搞不清商品是否已归您所有以及这笔采购属于哪一年，请在报税前先咨询。

运费、报关费和关税要计入我购进的存货成本吗？

要。把存货运到您手里并使其可供销售的费用，属于存货成本。CRA 的指南说明，购进转售商品的成本包括配送、货运和快递费。CRA 的存档存货公报还列出了关税、消费税和其他取得成本。

报关行或快递公司的发票上，常常把关税、GST 和一笔费用列在一起。入账前要先拆分；进口 GST 指南说明了做法。

我在边境交了 GST：它要计入存货成本吗？

如果您作为进项税抵免（注册人用来抵减应缴税款的 GST/HST 抵免）要回，就不计入。否则，一般计入成本。

如果某笔采购的 GST/HST 在选择快速法生效之前就已应付，只要申报期限尚未届满，仍可获得进项税抵免（CRA：RC4058）；追回的税款不计入成本，而放进成本之前，请先在进口 GST 指南里核对申报期限。

根据《所得税法》第 248(16) 款，您申报的进项税抵免被视为与该财产有关的政府补助。CRA 的 T2125 填表说明规定，已汇缴或已申报进项税抵免的 GST/HST 不计入销货成本，采用快速法的，则包括已付或应付的 GST/HST。它们没有就存货专门说明未注册的情形；最后一行是对该说明的一种理解，所以如果您属于这种情况，报税前先咨询。

边境 GST 是按商品的加元价值（包括关税）计算的，不是按您账簿里的成本计算。谁能申报它，以及用什么凭证来支持申报，请看进口 GST 指南。

为什么海关的汇率或总额与我账簿里的不同？

因为海关按发货日选汇率，并用自己的公式构成价值。加拿大边境服务局（CBSA）要求完税价格（海关据以征收关税的加元价值）以加元申报，使用直接发货当天通行的加拿大银行汇率，也就是商品开始运往加拿大的那一天（CBSA）。条例使用的是通知各入境口岸的汇率。您的账簿则用金额发生当天的汇率。

CBSA 从已付或应付的价格出发，再加上或减去规定的项目，所以它的加元总额不是您的到岸成本。即使不用缴关税，也必须申报完税价格，所以边境文件无论如何都会显示一个加元总额。

海关文件和账簿回答的是不同的问题，所以不一定要一致。关税和 GST 以加元计收，并显示在海关结算单上；供应商的价格则按金额发生当天的汇率换算。

我年末怎么用加元给存货估值？

盘点存货，用一种方法以加元估值，并且每年用法一致。《所得税法》规定，年末存货按成本与公平市价孰低估值，或按规定的方式估值；条例允许全部存货按公平市价；公司适用同样的规则。具有贸易性质的冒险或事业，存货只能按成本估值（第 10(1.01) 款）；如果您只是偶尔转售存货，请咨询。盘点和估值的方法，请看独资经营者的销货成本。

一般来说，每批货保持其入账时的加元成本，因为第 261 条是按金额发生当天的汇率换算；年末汇率不会重新计量您已经购进的存货。我们查阅的 CRA 资料没有说明，用美元的重置价格来检验公平市价时该怎么换算，所以如果遇到这种情况，报税前先咨询。

CRA 的存档存货公报说明，在途货物是否属于您的存货，要看您是否拥有其所有权。所有权取决于您的采购条款，所以对于最后一天仍在海上的每批货，请收齐供应商发票、运输条款和提单；如果所有权不清楚，请找专业人士。

如果各批货到货时的汇率不同，同一种产品就有多个加元成本，需要用成本流转方法来决定每次销售转出哪一批的成本。先进先出法先把最早一批的成本计入销售；平均成本法则把所有批次混合计算。上述公报（CRA 已不再更新）列出个别计价法、平均成本法和先进先出法为最常用的方法，不接受后进先出法。

如果年末数字是估出来的，不是与每批货成本挂钩的盘点结果，就该请专业人士来处理了。

为什么购进价格的币种弄错后，我的毛利看起来不对？

一个常见原因，是把美元价格当成加元存进去了。这会按整个汇率差额低估成本，使毛利和毛利润偏高。CRA 规定独资经营者在售出商品的期间申报商品成本，所以每件商品的错误成本会带入每一笔销售和期末存货。

在相信任何报表之前，先测试一件商品。它存的加元成本，应等于美元价格乘以汇率，再加上运费、关税和其他到岸成本。如果它等于美元价格，就说明没有换算过。有些系统只用一种币种保存商品成本；请对照多币种设置里的说明，查看您的系统怎样处理外币成本。

修正的方法：

1. 列出所有存的成本等于美元价格的商品。
2. 根据每批货的文件重新建立每项成本。
3. 更正库存数量，并为本年度已售出的数量调整销货成本。
4. 如果已报税的年度用了错误的成本，请先停下来寻求协助：请看补做逾期账簿。

每批美元货物我要保留哪些记录？

每批货保留一个档案，显示加元成本是怎么构成的。CBSA 说明举证责任在进口商，并把商业发票、协议、成本分摊表和付款证明列为证明材料。

一般应从相关最后一个纳税年度结束起保存 六年；所得税税表逾期提交的，则从提交之日起算。异议、申诉或未报税，可能需要保存更久（CRA）。进口商要在商品进口后保存海关估价记录 六年（CBSA）。关于 CRA 对外国供应商发票所要求的证明，请看外国供应商的发票。

例子

以下例子仅作说明，用取整的加元（C$）和美元（US$）金额。

卡尔加里的网店，一批货

一家已注册的零售商以 1.40 的汇率购进 US$20,000 的存货，所以供应商的价格是 C$28,000。运费 C$1,400 和关税 C$1,200 计入成本，到岸成本为 C$30,600。边境上交的 GST 作为进项税抵免要回，所以不计入成本。

温尼伯的批发商，币种弄错了

一件商品成本 US$4，售价 C$8。如果按 C$4 入账，毛利看起来是 50%。按 1.40 的汇率，成本是 C$5.60，所以真正的毛利是 C$2.40，即 30%。成本改正之前，每卖出一件，毛利润都被高估。

温哥华的进口商，两批货汇率不同

两批货各 100 件，每件 US$10：第一批按 1.35 换算（每件 C$13.50），第二批按 1.45 换算（每件 C$14.50）。两批货都到达后，企业卖出 150 件。

• 先进先出法：100 × C$13.50 + 50 × C$14.50 = C$2,075 销货成本，期末存货为 C$725。
• 平均成本法：C$2,800 / 200 = 每件 C$14.00，所以售出 C$2,100，期末存货 C$700。

两种方法核算的都是同样的 C$2,800；选定的方法之后每年都要沿用。

您的情况不同吗？

• 您分多批进口存货、毛利与销售价格对不上，或者年末存货数字是猜的：成本的构成、汇率规则和盘点，都可能需要专业判断。请把每批货的档案带到记账协助。
• 以前年度的销货成本可能建立在错误的成本之上：请看补做逾期账簿，并把这些年度带到记账协助。
• 您付款前汇率变动了，或者您从美元账户向供应商付款：请看汇兑损益。
• 您在边境交了 GST 或关税，报关行发票把两者混在一起，或者您从没申报过边境 GST：请按进口 GST 指南处理，其中讲了漏报的申请最多能追溯多久；如果已经编码但从未申报或拆分，请把每批货的档案带到记账协助。
• 您是独资经营者，要填 T2125：请用独资经营者的销货成本。
• 您还以美元销售或收款，或者公司正在考虑采用美元作为功能货币：请看美元销售与平台付款。
• 您把商品运给美国客户：请看运给美国客户的商品的关税。