加拿大帳簿中的美元銷售與平台結算款

收入是美元的話，一定要換算成加元申報嗎？

是的。即使客戶以美元付款、款項也一直留在美元帳戶，加拿大稅款通常仍以加元計算。根據《所得稅法》第 261 條，與稅表有關的收入、費用和其他金額，要在發生當天換算成加元。已有效選擇功能貨幣的公司是主要例外。

請在每筆加元金額旁保留原來的美元金額。美元金額讓您能把銷售與平台對帳單對上；加元金額則用於稅表和以加元記帳的帳簿。平台在日後付款時使用的匯率，不能取代先前銷售當天的匯率。CRA 的貨幣指引以相關金額發生當天作為換算日。

可以使用哪個匯率？

申報所得稅時，請使用加拿大銀行（Bank of Canada）公布的、金額發生當天的每日匯率；如果當天沒有報價，則用之前最近一個有報價的日子。只有在來源獨立、可核實、為市場認可、用於財務報表並一致使用等條件都符合時，CRA 才可能接受其他每日匯率來源。

對部分收入項目，CRA 可能出於實務考慮接受某段期間的平均匯率。但匯率大幅波動時，CRA 一般不接受平均匯率。因此，全年平均匯率必須合理反映這些交易，不能自動套用在每一筆銷售、費用或期末餘額上。請把匯率來源和計算過程與每批交易一併保存。以上是所得稅方面的條件，GST/HST 的換算另有規定。

扣除費用、退款和保留金後的平台結算款，該如何記帳？

先記錄您的企業作為賣方的銷售，再把每一項扣減和保留款與銀行入帳金額逐項對上。只把淨入帳金額記為收入，會掩蓋實際銷售，也常常掩蓋可扣除的成本或銷售稅負債。CRA 要求平台賣家記錄收入和費用，而且 T2125 表從銷售總額開始填寫。

如果平台是向您買入貨品再轉售，而不是協助您把貨品賣給客戶，平台合約可能會改變誰是您的客戶，以及哪筆金額才算您的銷售額。套用客戶銷售總額的分錄之前，請先查看合約和發票。不要僅僅因為現金還沒到帳，就把暫時扣留的結算款當成銷售退回或費用。

按結算期間對帳：期初平台餘額，加上客戶付款，減去退款、費用、平台代付的稅款和已匯出的款項，等於期末平台餘額。把期末餘額與平台報表比對，並在之後收到付款時沖銷。請分別保留美元和加元兩套對帳資料，這樣匯兌差額就不會被誤當成漏記的銷售。

GST/HST 在分錄中應該放在哪裡？

您在銷售時必須收取的 GST/HST，記入應付稅款帳戶，不計入銷售收入。平台費用上的 GST/HST 屬於費用成本的一部分，除非您的企業可以申請進項稅抵免；如果可以，就把可收回的稅款單獨記錄。CRA 的 T2125 費用說明指出，費用要減去已申請的進項稅抵免。

如果您使用 GST/HST 簡易法（quick method），就不能對營運費用申請進項稅抵免；這部分稅款要計入費用成本。

當您的企業必須就某筆銷售繳納 GST/HST 時，借記平台應收的客戶全額收費；貸記稅前銷售額和應付 GST/HST，兩者分開記錄。從該餘額中扣除費用時，按費用全額貸記平台應收款；借記稅前費用，並且只有在符合資格時，才另借記進項稅抵免應收款。否則，把稅款計入費用成本。

GST/HST 要依據該筆銷售由誰負責收取和繳納來入帳；光憑發票是美元並不能決定。至於加拿大稅款何時適用、平台是否代收，請參閱何時需要註冊 GST/HST。平台自行繳納的稅款，不要記為您自己的應付稅款。

對於以外幣列明的 GST/HST 金額，CRA 的 GST/HST 換算備忘錄通常採用稅款應繳當天的匯率。備忘錄也允許使用指定的其他日期，以及稅款應繳當月的月平均匯率，但必須一致使用並保存佐證記錄。這樣換算出來的加元金額可能與所得稅的換算結果不同。請在 GST/HST 工作底稿中清楚列出這個差異。關於美國銷售是否計入註冊門檻，請參閱何時需要註冊 GST/HST；關於進項稅抵免規則，請參閱申報 GST/HST 和進項稅抵免。

如果付款前匯率變了怎麼辦？

銷售發生時，按當天的加元價值入帳。收到所欠的美元款項時，把當初記錄的價值與結算當天的加元價值相比，差額記為外匯收益或損失。根據 CRA 的外幣指引，直接來自一般營業銷售的差額，通常屬於營業收入。

匯兌差額不要混入銷售額和平台費用。如果平台把結算款兌換成加元，請保留平台的兌換對帳單和任何單獨的兌換收費。如果平台把美元付入美元帳戶，那麼結算平台應收款，與日後使用這些美元，是兩件不同的事。日後貨幣收益的稅務性質，取決於這些資金如何持有和使用；與營業收款相關的收益，和資本交易的收益並不相同（見 CRA 的存檔公報）。

年底時，美元銀行帳戶該怎麼處理？

以加元申報時，要列出帳戶的美元餘額，以及按年底匯率換算的加元價值，並與銀行對帳單核對。對於日常營業帳戶和尚未結清的金額，CRA 審查手冊說明要調整為年底匯率，並在一致採用現行匯率法的前提下，把產生的匯兌差額計入收入。

不要以為外幣的每一筆帳面收益都要馬上課稅。CRA 把營業用貨幣與資本性持有區分開來，並表示資本性質的未實現收益，一般不會僅因匯率變動而被確認為應稅。填寫稅表之前，請先判斷該餘額是銷售所得的周轉現金，還是類似投資的持有（見 CRA 審查手冊）。同時，也要核對年底仍被平台扣留的款項；尚未入帳的現金仍可能是應收款。

我的公司可以用美元記帳並以美元提交 T2 表嗎？

加拿大居民公司可以用美元記帳，但要以美元提交 T2 表，必須有有效的選擇。即使如此，《所得稅法》規定應繳的金額仍須以加元繳納（第 261(11) 款）。在選擇生效的第一個年度內，美元必須是公司主要的財務報告貨幣。投資公司、抵押投資公司和共同基金公司不能作此選擇。曾經作過選擇或撤銷過選擇的公司，不能再作新的選擇；現有的有效選擇會涵蓋之後的功能貨幣年度，直到被撤銷為止（見 CRA 貨幣指引）。僅僅擁有美元銀行帳戶，或美國銷售很多，本身並不符合資格。獨資經營者不能作這項選擇；《所得稅法》把它限於符合資格的公司。

公司要在首個選擇年度開始後的 61 天內提交 T1296 表。表格須由授權的高級職員簽署，並按表上的指示郵寄給 CRA 的功能貨幣小組（Functional Currency Team）。選擇不能直接改成另一種貨幣，撤銷後也不能重新作選擇。功能貨幣的第一個年度內不能撤銷，而且撤銷的生效時間會依第 261 條延後。作此選擇之前，請先檢視整套帳簿的貨幣、稅務屬性和關聯實體。

每筆結算款應保存哪些記錄？

請保存足夠的細節，使您能從客戶交易追溯到平台結算、銀行入帳和稅表。CRA 要求記錄可靠、完整並有文件佐證；就 GST/HST 而言，記錄必須顯示稅款如何收取，以及抵免如何計算（見 CRA 的 GST/HST 記錄要求）。

• 銷售和退款報告，載明交易日期、貨幣、客戶所在地和送貨證明。
• 結算報告，顯示費用、拒付（chargeback）、平台處理的稅款、保留金、已釋放的保留金和入帳金額。
• 費用發票，以及為支持進項稅抵免所需的 GST/HST 註冊資料。
• 兩種貨幣的銀行對帳單，以及顯示實際入帳金額和收費的兌換對帳單。
• 所得稅和 GST/HST 所用的匯率來源、日期、方法和計算過程。
• 每個期末的平台期末餘額、應收款、退款和稅款帳戶的對帳記錄。

平台的年度資訊報告可能列出已入帳的金額和被扣留的費用，但不能取代逐筆交易記錄。如果您收到這類報告，請與自己的帳簿核對，並說明時間差異。須申報的平台會向 CRA 提交須申報賣家的資訊。

這些金額如何填入 T2125 表或 T2 表？

獨資經營者要把營業記錄換算成加元，並在扣除費用之前，先在 T2125 表上申報銷售總額。3A 項在 3A 金額填入銷售總額，包括已收取或應收取的 GST/HST，然後在 3B 金額扣除退貨、折扣和已包含的銷售稅。如果您的銷售帳戶不含 GST/HST，3A 要加上這筆稅款，3B 再把它扣除；這不會改變帳面收入。調整後的銷售總額經 3G 轉入 8000 行，其中包括 3F 的簡易法 GST/HST 調整。如果平台網頁產生收入，還要填寫第 2 部分，網路業務活動。簡易法的詳情，請參閱申報 GST/HST 和進項稅抵免。合理的營業費用以及相關的匯兌損益，要填入相應的收入或費用行（見 CRA：T2125 表費用部分）。

合夥企業同樣要保留從銷售總額到淨額的結算記錄。每位合夥人在適用的個人或公司稅表上，申報自己應得的合夥收入份額；積極參與經營的個人合夥人可以使用 T2125 表，必要時會有 T5013 憑證（見 CRA：合夥企業）。公司則把已對帳的收入、費用和年底餘額編入財務報表，再透過 T2 表的 GIFI 附表申報這些資訊，包括損益表和資產負債表（見 CRA T2 指南）。透過網站取得的平台收入，還要隨 T2 表提交 Schedule 88，網路業務活動。自僱利潤如何課稅，請參閱自僱收入；公司財務報表的說明，請參閱年末財務報表。

範例

以下金額僅作說明。一家加拿大企業是這些銷售的正式賣方。平台對帳單顯示銷售額 US$1,000、退款 US$100、費用 US$80、暫時扣留 US$20，並有 US$800 匯入企業的美元銀行帳戶。假設這些交易都不適用 GST/HST。這些項目發生時的示例匯率為每 US$1 兌 C$1.30；付款時為每 US$1 兌 C$1.32。

當 US$800 到達美元帳戶時，按付款當天的匯率計算價值為 C$1,056。沖銷 C$1,040 的付款應收款後，剩下 C$16 的匯兌收益。US$20 的扣留款項仍然是平台欠您的，並不是額外的費用。假設這筆存款仍留在營業帳戶中、扣留款仍待收回，而且示例的年底匯率為每 US$1 兌 C$1.34。此時銀行餘額為 C$1,072，比付款當天的價值高出 C$16；扣留款為 C$26.80，比原先價值高出 C$0.80。在現行匯率法的營業處理下，這些後續差額要與付款時的收益分開記錄。如果只把銀行入帳金額記為銷售額，就會掩蓋銷售總額、退款、費用、扣留款和匯兌收益。

您的情況不同？

• 有多個平台、多種貨幣，或缺少結算報告：申報前先核對每個餘額和兌換來源；請參閱記帳服務。
• 公司以美元記帳，或首個 T2 表的年末：請在截止日期前檢視功能貨幣選擇，並參閱年末財務報表。
• 不確定美國銷售是否須註冊加拿大 GST/HST，或哪些費用可支持抵免：請參閱何時需要註冊 GST/HST和申報 GST/HST 和進項稅抵免。
• 庫存存放在美國倉庫，或有美國州銷售稅的問題：請參閱有美國庫存的加拿大賣家和外國賣家的美國銷售稅。
• 加拿大公司可能需要提交美國稅表：請參閱加拿大公司的美國稅表。
• 美國付款方預扣了稅款，或您需要個人外國稅收抵免：請參閱美國向加拿大人付款時預扣的稅款或加拿大稅表上的境外收入。