T2125 銷貨成本：期初存貨與期末存貨

我要在 T2125 表填銷貨成本嗎？它在哪一部分？

要，只要您的業務購入商品轉售或自製商品銷售。銷貨成本是 T2125 表的第 3D 部分。CRA 指南說明，商品成本要在您銷售商品的會計期間（您的業務年度）申請，而不是在購入或製造的期間。所以已購入但尚未賣出的存貨，不能在今年扣除：8500 行的期末存貨把它扣掉，並成為明年的期初數字。沒有存貨、也沒有商品成本的業務，通常把第 3D 部分留空。

本頁說明的是聯邦 T2125 表，各省都一樣。魁北克居民還要向 Revenu Québec 申報，本頁不涵蓋這部分。

遇到以下情況，就不再單純：

• 這是您第一次在 T2125 表上申報存貨，或者是第一年盤點存貨。
• 上一年的期末存貨缺失、是估計的，或與您的記錄不符。
• 您的帳目記錄了進貨，卻從未追蹤貨架上剩下多少。
• 商品由您自己製造，所以期末存貨還包含人工和間接費用。
• 您有合夥人，或存貨由合夥企業持有。
• 您以美元購入存貨。
• 部分存貨現在的價值低於成本。

開始前請準備：年末盤點表、全年的供應商發票、上一年稅表上的期末數字，以及按月分列的銷售額。

T2125 表上的銷貨成本公式是什麼？

銷貨成本等於期初存貨，加上進貨、直接工資、分包費用和其他成本，再減去期末存貨。表格的第 3D 部分逐行列出，並說明只填成本中屬於業務的部分。

填寫第 3D 部分時，表格的第 4 部分從 8519 行開始，所以第 3D 部分的錯誤會直接帶入淨收入。

為什麼期初存貨必須等於上一年的期末存貨？

因為《所得稅法》把兩者連在一起：一年開始時的存貨，按上一年年末估值的同一金額估值（第 10(2) 條）。CRA 指南對 8300 行的說明也是如此。您開業的第一年沒有期初存貨可填。

每個年末數字，既是這一年的期末存貨，也是下一年的期初存貨，所以其中的錯誤會讓利潤在這兩年之間轉移同樣的金額。如果上一年的期末數字缺失或有誤，只改今年的期初數字，會破壞該法要求的銜接；下文的第一年部分說明該怎麼做。

8320 行的進貨包括哪些？

8320 行填您全年的淨進貨：您購買的商品，減去退貨、折讓和折扣，包括送貨、貨運和快遞費用，再減去您個人使用的商品的成本（CRA 指南）。

把您全年購入的所有貨品都填進去，包括仍未售出的存貨。期末存貨會把未售出的存貨再扣掉。

哪些人工算在內：直接工資、分包費用，還是我自己的報酬？

直接工資和分包費用算在內；您自己的報酬永遠不算。8340 行填的是直接參與製造您商品的雇員的工資。8360 行填的是為與您銷售的商品有關的工作而聘請外部協助的成本（CRA 指南）。

8340 行不包括間接工資、付給您自己或合夥人的薪金，以及您從業務中提取的款項。獨資經營者自己拿走的錢是提款，不是工資；請見獨資經營者提款。付給不直接參與製造商品的人的報酬屬於間接工資；費用各行指南說明它該填在哪裡。工資只申報一次，填在 8340 行或第 4 部分，不能兩處都填。

只轉售商品的業務，通常沒有直接工資。

我該怎樣盤點和估值期末存貨？

在會計期間結束時盤點存貨，然後用兩種方法之一估值。CRA 指南說明，除非您採用永續盤存制（在該制度下您定期盤點，並為每次盤點保留書面記錄），否則要在每個會計期間結束時實地盤點存貨。8500 行的期末存貨包括原材料、在製品和製成品，以及未使用的包裝材料和用品（CRA）。

盤點表列出每個品項或每組品項的說明、現有數量、單位成本和總額。請盤點期末當天您擁有的存貨，無論存放在哪裡。

採用成本與公平市價孰低的方法時，存貨中包裝材料、零件和用品的公平市價是它們的重置成本，過時、損壞或有缺陷的品項除外（該法第 10(4) 條和第 10(5) 條）。

如果某個品項的價值高於成本，整批按公平市價的方法會按較高價值計算，從而降低銷貨成本，增加該年的利潤。逐項方法絕不會把品項計在成本之上，並且需要每個品項或每組品項的成本。

對於您購入的商品，成本指到岸成本：發票價格，加上關稅、運輸以及把該品項送到您手上的其他費用。對於您自製的商品，CRA 的已存檔存貨公告（1998 年）加入了用於該產品的直接人工，並且不接受省略間接費用。要計入哪些間接費用，以及同一品項以不同價格購入時適用哪個成本，都需要判斷；設定前請先查詢。

我每年都必須使用同一種存貨估值方法嗎？

是，除非 CRA 同意更改。《所得稅法》第 10(2.1) 條要求，一個年末所用的方法必須在下一個年末沿用，除非您經部長同意並按部長指定的條件改用另一種允許的方法。CRA 指南說明要沿用您選擇的方法，並允許您在首次申報業務收入的那一年任選一種方法。

所以您的第一份稅表，就決定了之後各年的方法。要更改，須得到 CRA 的同意，因此請在提交更改當年的稅表之前先查詢。如果您沒有先詢問就改了方法，提交前請先取得專業意見。

我在年度中該怎樣在帳目中追蹤存貨成本？

選擇定期記錄或永續記錄，並讓您的帳目產生第 3D 部分所要求的相同數字。

無論採用哪一種：

• 記錄每筆進貨的價格、運費和關稅，使成本能追溯到發票，並把退貨和折扣記為扣減。
• 您申請退回的 GST/HST 不要計入存貨成本。
• 把您個人使用的貨品從銷貨成本中扣除，並記為提款。
• 把每張盤點表與其他記錄一起保存；請見營業記錄要保存多久。
• 年末時，核對帳目中的銷貨成本與 8518 行相符，並且明年的期初餘額等於今年的期末餘額。

關於帳戶本身，請見為新業務設置帳目。關於以美元購入的存貨，請見加元帳目中的美元存貨成本。

GST/HST 和 PST 如何影響我填的進貨和銷售？

關於 GST/HST，如果您已匯繳或已申請進項稅抵免（即您從業務購買中退回的 GST/HST），就不要把它計入銷貨成本；採用速算法（Quick Method）時則要計入。T2125 表對第 3D、4 和 5 部分都是這樣說明的。申請進項稅抵免的登記人，要用該抵免減少成本（CRA 指南第 3 章）。

沒有登記 GST/HST 的業務，沒有可申請的抵免。表格說明，只有在稅款已匯繳或已申請抵免時才不計入；CRA 指南則說明，可扣除的費用包括您發生的 GST/HST 減去已申請的抵免，所以您付出又無法退回的稅款，要保留在進貨中。如果您在年度中途登記，如何劃分取決於日期；請取得記帳協助。速算法的帳目請見帳目中的速算法。

關於銷售，T2125 表的總銷售額從已收取或應收取的 GST/HST 開始，然後在 3B 金額欄扣除 GST/HST、省銷售稅、退貨、折讓和折扣。您收取的稅款是否屬於收入，請見收取的 GST/HST 是否為收入。

進貨的 PST 取決於您所在的省。例如在卑詩省，專供轉售的貨品，只要您向供應商提供 PST 號碼或證明，即可免稅，但小型賣家除外（PST 208）。請見省銷售稅，並核對您所在省的規定。

如果今年是我第一年有存貨，或我以前從沒盤點過，怎麼辦？

您的情況決定 8300 行填什麼。請在會計期間最後一天盤點存貨，估值，並填在 8500 行。

如果以前的稅表把每筆進貨都扣除，卻從未顯示期末存貨，您就不能簡單地把今年的期初數字設為新數字（第 10(2) 條），而且只有 CRA 能根據第 10(3) 條處理：它可以指示，把未按要求估值的期初數字視為已按要求估值，其審查手冊說明，這是在不同時調整期初價值的情況下，更正不可接受的年末估值的一種方法。已提交的稅表須向 CRA 提出申請來更改（如何更改稅表）。CRA 通常可在原評稅通知書日期後 三年 內重新評估個人的稅表；在該稅務年度結束後超過 10 個日曆年度 才提出的調整申請，不能發放退稅；請見CRA 可以追溯多少年重新評估。要更改哪幾年、每年的期末存貨應是多少，以及利潤如何在各年之間轉移，取決於具體事實，所以提交前請先取得協助。如果帳目也落後了好幾個月，請見補做逾期帳目。

舉例

以下例子僅作說明。所有數字以加元計，不含 GST/HST。

艾伯塔省蠟燭製造商，全年

銷售額為 C$60,000。期初存貨為 C$3,000，即上一年的期末數字。進貨扣除退貨並包括運費，為 C$22,000。沒有直接工資、分包費用或其他成本。12 月 31 日按成本盤點的存貨為 C$4,000。

銷貨成本為 3,000 + 22,000 − 4,000 = C$21,000。毛利為 60,000 − 21,000 = C$39,000。明年的 8300 行從 C$4,000 開始。

7 月開業的轉售商

這家轉售商沒有期初存貨，所以 8300 行留空。到年底共購入 C$15,000 的貨品，12 月 31 日按成本盤點的未售出存貨為 C$6,000。銷貨成本為 15,000 − 6,000 = C$9,000。明年的期初存貨為 C$6,000。

價值低於成本的外套

一家商店持有 40 件外套，成本為 C$3,000，現在價值 C$2,000。按逐項成本與公平市價孰低估值，它們以 C$2,000 計入期末存貨，所以今年的銷貨成本比按成本保留時高出 C$1,000。明年它們的期初數字是 C$2,000，不是 C$3,000。

您的情況不同嗎？

• 這是您第一次在 T2125 表上申報存貨、上一年的期末數字缺失或有誤，或您的帳目從未追蹤存貨：期初和期末數字、估值方法，以及更正以前年度，都需要專業判斷。請取得記帳協助來解決，並帶上您的盤點表、發票和上一份稅表。
• 您的帳目落後了好幾個月：請見補做逾期帳目，並尋求記帳協助。
• 您自己製造商品：期末存貨除了材料，還包含人工和間接費用。請讓記帳協助為您設置成本核算。
• 您以美元購入存貨：請參考加元帳目中的美元存貨成本。
• 部分存貨進貨沒有發票：請見沒有收據的營業費用。
• 您需要每項費用在 T2125 表上的行：請使用自僱人士費用各行。
• 您收取 GST/HST，或使用速算法：請見收取的 GST/HST 是否為收入和帳目中的速算法。
• 您是合夥人：合夥企業計算收入時，視同一個獨立的人（《所得稅法》（Income Tax Act）第 96(1)(a) 條），所以它要自己計算銷貨成本；普通合夥企業首份稅表說明每位合夥人如何申報。合夥企業的帳目，請洽詢記帳協助。
• 您的活動可能屬於具貿易性質的冒險或業務：存貨必須按成本估值，不能按公平市價或成本與市價孰低（第 10(1.01) 條）。某項活動是否屬於此類，要看事實；請洽詢個人稅務協助。
• 您製作原創藝術品出售：如果業務是您自己的藝術創作（您創作的作品，例如繪畫、版畫或雕塑，而不是複製品），您可以在該年度稅表中選擇把存貨估值為零（該法第 10(6) 條至第 10(8) 條）。CRA 指南說明要在 8500 行填零，而且這項選擇會延續到以後各年，除非 CRA 同意更改。提交前請先確定您是否符合資格；請洽詢個人稅務協助。
• 您是公司，或即將成為公司：公司在 T2 稅表上申報銷貨成本；請見GIFI 會計科目表。關於把獨資經營的帳目和期初餘額轉入公司，請見成立公司後的帳目。
• 您想知道利潤要繳多少稅：請見自僱收入如何課稅。