股東貸款利息：法定利率與應稅福利

我向公司借的錢一定要付利息嗎？可以是零利息嗎？

稅法不要求股東貸款必須付利息，所以零利息的貸款是可以的。稅法改為對沒有收取的利息課稅。如果您是股東，或與股東有關聯（例如配偶，或任何與股東有非獨立交易關係的人），而公司因為持股而借錢給您，您被視為得到一筆福利。這筆福利是貸款每個未還日按法定利率計算的利息，減去您在 年結後 30 天 之前為該年度已付的利息。本頁所涵蓋的稅務年度，每個季度都是按餘額每年 3% 計算，未扣除您已付的利息（《所得稅法》第 80.4(2) 款；CRA Folio S3-F1-C2，第 2.25 段）。

旁邊還有第二條規則。依第 15(2) 款，除非適用豁免，貸款本身要計入借款人收到貸款那一年的收入。這兩條規則不會同時適用於同一筆貸款（第 80.4(3)(b) 段）。

貸款跨過年結日、重複借款、金額增加、用新貸款還款，或借款人同時是公司的雇員，這個情況就不簡單。這些都取決於事實，要逐年計算。

請準備好每次提款和還款的日期與金額、銀行記錄、公司的年結日，以及已付的任何利息。

法定利率是多少？由誰訂定？多久變一次？

法定利率由條例訂定，並由 CRA 公布，每個曆年季度重新設定，不過可能保持不變。本頁所涵蓋的稅務年度，CRA 列出雇員和股東應稅福利的利率在四個季度都是 3%（CRA 法定利率）。

條例訂定的公式是：上一個季度第一個月拍賣的 90 天加拿大政府國庫券的平均收益率，向上取整到下一個整數百分比（《所得稅條例》第 4301 條）。請在 CRA 網頁上查看您的貸款未還的那個或那幾個季度的利率。

貸款跨過季度變更時，要逐季計算，各按各自的利率，如 CRA Folio 的示例（Folio S3-F1-C2，示例 2）。

無息貸款的應稅福利怎麼計算？

福利是貸款餘額在該年度未還的期間，按法定利率計算的利息，減去按時支付的利息。從 1 月 1 日到 12 月 31 日一直未還的貸款，要計全年的福利。如果結果為零或負數，就沒有福利。

只要貸款有任何一部分仍未還清，福利就要逐年重新計算，即使借款人已不再是股東也一樣（Folio 第 2.32 段）。如果您也借錢給公司，兩者互相抵銷一般並不能避免福利：會計上的抵銷不夠，貸款只有在實際還清或取消後才不再計算。免除貸款本身，一般就是應稅的股東福利（Folio 第 2.37 段；第 15(1.2) 款）。

貸款在其未還的每個期間，如果在期限前實際付清了至少等於法定利率的利息，就不留下任何福利；只是計入帳面的利息不算。如果貸款的利率不低於獨立的商業貸款機構在相同條款下會同意的利率，該法也取消福利。這要根據事實判斷，所以以法定利率為準是更簡單的檢驗方法（第 80.4(3)(a) 段；Folio 第 2.14 段）。

如果我只向公司借 10 天就還清呢？

幾天內還清的貸款，如果在一年規則內還清，而且不屬於一連串交易，一般不計入收入，但借款未還的那幾天仍可能產生利息福利。金額取決於本金、天數和利率。貸款不必在年底仍然未還；在一年中的一段時間未還，就為那段時間產生福利（Folio S3-F1-C2，第 2.33 段）。貸款在資金撥出時，或在文件簽署、借款人在法律上有責任償還時，算作已收到（Folio 第 2.31 段）。

幾天或幾週的短期貸款：

1. 在錢轉出之前先做記錄：日期、金額、利息（或沒有利息）和還款日期，記在貸款協議或公司決議裡。
2. 用銀行轉帳轉出款項，也用銀行轉帳還給公司。
3. 用不是來自公司新貸款的錢來還款。靠再借來還的款項，可能被視為一連串交易。
4. 計算未還天數的福利。要麼按時付利息，要麼申報福利。

還款後不久又再借，可能構成一連串交易。屬於一連串交易時，一年豁免就會失效，整筆貸款都要課稅。一筆還款是否真的來自新借款，是事實問題（Folio S3-F1-C1，第 1.84 段）。CRA 的示例，以及哪些情況不算一連串交易，見股東貸款。一年內不只一次需要短期貸款，就適合找公司稅務協助。

如果我付利息，付多少？什麼時候之前付？

在 年結後 30 天 之前為該年度支付的利息，按金額一對一地減少福利（第 80.4(2) 款）。對於稅務年度為曆年的個人，期限是下一年的 1 月 30 日。CRA Folio 的示例把 1 月 10 日的付款計入前一年的利息（Folio S3-F1-C2，示例 2）。

到期限前實際付出的利息，如果金額等於福利，福利就為零；只付一部分，福利就減去那一部分。貸款中寫明的固定利率不會跟著 CRA 的季度變動而變，所以請把您實際付的金額，與按每個季度的利率算出的金額作比較。該法計算的是已付利息，所以請保留銀行記錄。公司代您支付的利息，不算您付的利息：它對您來說是應稅福利（Folio 第 2.29 段）。公司把收到的利息計入自己的收入（第 12(1)(c) 段）。

如果您把借來的錢用於賺取經營收入或財產收入，這筆福利視為您已付的利息，可能可以扣除（第 80.5 條；Folio 第 2.39 段）。

這筆福利適用股東規則還是雇員規則？算誰的收入？

算借款人的收入。因持股而收到的貸款，適用第 80.4(2) 款，福利視為授予股東的福利（第 15(9) 款）。借款人可以是股東、與股東有關聯的人（例如與股東有非獨立交易關係的人），或是持有股份的合夥企業的成員或信託的受益人。貸款方可以是公司本身、與它有關聯的公司（例如姊妹公司或控股公司的營運公司），或其中一方所屬的合夥企業（第 80.4(2) 和 (8) 款）。借款的加拿大居民公司，不在這條規則和第 15(2) 款的範圍內（第 80.4(2) 款；第 15(2) 款）。

因受雇而收到的貸款，改為適用第 80.4(1) 款，福利是受雇收入（第 6(9) 款）。公司這時用 T4 申報（第 14 欄，代碼 36），而不是 T4A（T4130）。適用哪條規則是事實問題。只借給股東的貸款，指向持股。向不是股東的雇員提供相同條款，則指向受雇（Folio S3-F1-C2，第 2.21 至 2.23 段）。

同時是雇員的所有者，每筆貸款都要先弄清楚：它也決定了貸款計入收入時，有沒有雇員豁免可以適用（第 15(2.4) 款）。豁免的內容見股東貸款。

貸款本身要課稅嗎？一年規則與福利如何配合？

要，除非適用豁免。貸款要計入借款人收到貸款那一年的收入。主要的豁免是：在貸款發放時所在的貸款方稅務年度結束後一年內還清，而且還款不屬於一連串交易（第 15(2.6) 款）。看的是公司的年結日，不是借款人的。這條規則沒有利息條件，所以付利息本身並不能使貸款脫離第 15(2) 款。

期限可能在借款人已經報稅之後才到，所以借款年度的稅表兩種情況都要更正：如果錯過期限，就加上貸款、去掉福利；如果貸款已計入收入之後又及時還清，則去掉貸款、加上福利（Folio S3-F1-C2，第 2.34 和 2.35 段）。更正所增加的稅款要計息（Folio S3-F1-C1，第 1.73 段）。已計入收入、之後又在一連串交易之外還清的貸款，可以在還款那一年扣除（第 20(1)(j) 段）。提款究竟算不算貸款，以及如何清償貸款，見股東貸款。

買房貸款的利率會不同嗎？

借款時不要假定利率是固定的。先檢查貸款本身：因持股而收到的房屋貸款，如果沒有在一年規則內還清，就全額計入您的收入，這時不再適用利息福利。雇員房屋貸款豁免要求貸款是因受雇而不是因持股而發放（第 15(2.4)(b) 和 (e) 段）。利率問題只對沒有計入收入的貸款才有意義。

雇員房屋貸款的固定利率是明確的，但股東貸款並不明確，而且各種資料來源並不一致，所以除非已確認您的貸款適用固定利率，否則請按每個季度的利率計算福利。該法把購房貸款的福利，限定在收到貸款時有效的法定利率，但這項上限是為第 80.4(1) 款的雇員規則而寫的（第 80.4(4) 款）。股東規則，即第 80.4(2) 款，沒有相應的句子，CRA 的股東貸款 Folio 也是按貸款未還的每個期間的利率計算福利（Folio S3-F1-C2，第 2.25 和 2.27 段）。

CRA 雇主指南在購房貸款部分補充說，相同的處理方式也適用於股東或與股東有關聯的人（T4130）。雇員房屋貸款的固定利率維持五年，之後仍未還清的餘額，視為在該日收到的新貸款（第 80.4(6) 款；T4130）。由於該法的文字與 CRA 雇主指南不同，請在錢轉出之前，透過公司稅務協助確認您的貸款適用的利率。想了解用股息、薪金或貸款來籌措房款的整體選擇，請參閱買首套房用公司留存收益。

需要哪些記錄和分錄？

請保存足夠的資料，顯示每筆貸款的條款、每一筆資金流動，以及福利是怎樣計算的：

• 貸款協議或公司決議：日期、金額、利率（或沒有利息）和還款條款。CRA 接受書面協議或其他足以證明貸款存在的證據（Folio S3-F1-C1，第 1.13 段）。
• 撥款、每次還款和每次付息的銀行記錄，附上日期。
• 公司的稅務年度年結日（決定一年期限），以及借款人的稅務年度（決定 30 天期限）。
• 貸款未還的每個季度的福利計算，以及公司發出的 T4A。

撥款和還款都記入股東貸款帳戶，已付的利息是公司帳目上的收入。分錄見股東貸款帳戶指南。

舉例

僅作說明。所有金額均以加元計。假設法定利率全程為 3%，每年有 365 天，公司的年結日是 12 月 31 日，借款人是稅務年度為曆年的個人。

10 天的貸款

股東在 6 月借了 $20,000，10 天後用個人資金還清。福利是 $20,000 x 3% x 10 / 365，即 $16.44。如果沒有付利息，就申報 $16.44。如果股東在下一年的 1 月 30 日之前向公司支付 $16.44 利息，福利就是零。

整年的貸款

股東在第 1 年 1 月 1 日借了 $50,000，並在第 2 年初用個人資金還清，在一年規則之內。第 1 年的福利是 $50,000 x 3%，即 $1,500，第 2 年未還的那幾天，同樣方法再產生一小筆福利。在第 2 年 1 月 30 日之前向公司支付 $1,500 利息，第 1 年的福利就沒有了，而公司要申報 $1,500 的利息收入。

延續兩年的貸款

年結日為 12 月 31 日的公司，在第 1 年 3 月 1 日無息借給股東 $40,000。一年期限是第 2 年 12 月 31 日。

• 第 1 年： 股東報稅時不把貸款計入收入，預期會按時還款，並申報 3 月 1 日至 12 月 31 日的利息福利：$40,000 x 3% x 306 / 365，即 $1,006.03。
• 第 2 年： 12 月 31 日貸款仍未還清。第 2 年的稅表和公司的憑證都在該日之後才到期，所以第 2 年不申報福利。
• 第 2 年 12 月 31 日之後： 一年豁免失效。整筆 $40,000 計入股東第 1 年的收入，而不只是福利。第 1 年的稅表要更正，加上貸款並去掉 $1,006.03 的福利，增加的稅款要計息。貸款現在已計入收入，所以任何一年都不再適用福利。如果貸款之後在一連串交易之外還清，還款在那一年可以扣除。

您的情況不同嗎？

• 貸款跨過年結日、重複借款、金額增加或用新貸款還款、一年期限已過，或您同時是雇員： 一年規則、一連串交易的判斷，以及股東還是雇員的問題，都取決於事實，結果決定每年被課稅的是貸款還是只有福利。錯過期限，就要更正已提交的稅表。請在申報福利或期限屆滿之前尋求公司稅務協助，或在期限過後尋求協助更正。
• 貸款來自關聯公司，或股份是透過控股公司、合夥企業或信託持有： 借款人是誰，決定這條規則是否適用，而誰支付利息，也會改變結果。請把架構帶到公司稅務協助。
• 您不確定這筆錢是不是貸款，或想把它清償： 請參閱股東貸款。
• 您想用薪酬取代貸款： 比較宣派和支付股息和薪金還是股息。
• 貸款借給了配偶或家人： 這條規則涵蓋與股東有非獨立交易關係的人，福利落在借款人身上。請與公司稅務協助一起檢視。
• 貸款帳戶落後了，或無法從銀行記錄顯示日期： 請先用記帳協助重建帳目。
• CRA 就個人費用或貸款發來函件： 請參閱審查中發現的股東福利，並把來函帶到公司稅務協助。
• 您在貸款未還的情況下出售股份： 請參閱把股東貸款轉給新所有者。控制權變更會使公司的稅務年度提前結束（第 249(4) 款；視同年結），這可能使一年期限提前。
• 您住在魁北克，或借款人或貸款方在加拿大境外： 本頁只涵蓋聯邦規則。請把情況帶到公司稅務協助。