股東貸款：何時須課稅及如何還清

股東貸款帳戶顯示什麼？

股東貸款帳戶記錄的是公司與所有者之間的資金往來。如果公司預付給您的錢您還沒還，您可能有一筆股東貸款；如果是您墊付給公司的錢，則可能是公司欠您。光看借方或負號，並不能判斷債務的方向，因為帳戶標籤和軟體的顯示習慣各不相同。請把每一筆分錄，與銀行對帳單和公司的記錄逐筆核對。CRA 表示，是否存在貸款，要看交易的實質，而不是會計標籤（CRA 股東貸款釋義，第 1.11–1.14 段）。

對每一筆領款，請記下日期、金額、用途和任何還款。如果有貸款協議或公司決議，請保存好。書面協議有助於證明確有還款義務；其他有說服力的證據也可以。公司的年末財務報表說明了這筆餘額如何列入帳目。

從公司領錢，何時需要課稅？

如果您因為持有股份而真的要把錢還回去，這筆貸款一般要計入您收到款項那一個稅務年度的收入，除非符合法定的例外規定。這項規則也可能涵蓋您的公司或關聯公司借給您配偶或其他關聯人士的貸款。如果是對方借的錢，請查看對方的稅表，不要假設這筆貸款應該列在您的稅表上。把這筆錢叫做預支、提款或貸款，本身並不構成例外（《所得稅法》第 15(2) 款和第 15(2.1) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.2 段和第 1.11–1.16 段）。

如果沒有真正的還款義務，這筆錢或財產在收到時，可能是須課稅的股東福利。福利不會只因為事後有人把它記進股東貸款帳戶，就取得貸款還款的例外（《所得稅法》第 15(1) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.13–1.14 段）。

一年期還款規則是什麼？

真正的股東貸款，如果在貸款發生的那個貸款方稅務年度結束後的一年內還清，而且還款不屬於一系列貸款或其他交易和還款的一部分，就可以不必按一般規則計入收入。如果是關聯公司的貸款，請以出借公司的年末日期為準，而不是以您持有其股份的公司的年末日期，也不是領款的日期（《所得稅法》第 15(2.6) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.71 段）。

這個期限可能落在您申報借款當年個人稅表之後。如果您原本預期會還款，卻錯過了期限，您可能需要更正之前那一年的稅表，並繳納稅款和欠稅利息。如果您已經申報了這筆貸款，之後才符合例外，之前的稅表可能需要更正，把它剔除（CRA 股東貸款釋義，第 1.71–1.75 段）。

請把每一筆預支分開追蹤。除非事實清楚顯示應作不同的分配，否則 CRA 會把還款先用來抵最早的未還貸款。年末餘額清零，並不能證明之前每一筆預支都已按時還清（CRA 股東貸款釋義，第 1.81 段）。

薪金、獎金或股息可以清除這筆餘額嗎？

可以。公司實際欠借款人的薪金、獎金或股息，可以用來抵銷該借款人的真正貸款，在法律上清償相應的債務。CRA 不會僅因借款人之後又借了一筆款，就把這類還款視為被禁止的循環借還（CRA 股東貸款釋義，第 1.82 段和第 1.86 段）。

光靠一筆日記帳分錄，不能把過去的領款變成過去的薪金或股息。您需要確定薪金或股息是何時變成應付的、債務是何時清償的，以及接著要開立哪些憑證和繳交哪些款項。長期的報酬選擇，請看薪金還是股息；獎金的處理，請看如何處理工資。

年末前還款再重新借款，算數嗎？

如果新的公司貸款實際上是用來支付這筆還款，通常不算。《所得稅法》規定，如果還款屬於一系列貸款或其他交易和還款的一部分，就不適用還款例外。CRA 表示，在年末前後還清貸款再重新借款，可能構成這樣的一系列交易，即使兩個步驟之間隔著一筆短期銀行貸款也一樣。新的借款是否用來支付還款，要看事實（《所得稅法》第 15(2.6) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.83–1.85 段）。

CRA 對於用真正的薪金、獎金或股息抵銷債務的處理方式則不同。請保留宣派記錄或工資記錄，以及標明日期的貸款明細帳；光靠暫時歸零的餘額，證據力很弱（CRA 股東貸款釋義，第 1.86 段）。

股東貸款一定要付利息嗎？

稅法並不要求每一筆股東貸款都要計息。但因持股而收到的貸款，在未還清期間可能產生須課稅的利息福利，即使您在一年期限內還清也一樣。這項福利一般等於未還清期間按每季指定利率計算的利息，減去您在稅務年度結束後 30 天內付清的該年度利息。如果在期限前付足利息，就可以消除這項視同福利（《所得稅法》第 80.4(2) 款；CRA 利息福利釋義，第 2.25–2.27 段）。

如果貸款的利率，至少等於獨立商業貸款機構在放款當時、按可比條件會同意的利率，而且除借款人之外沒有其他人支付利息，視同福利規則也可能不適用（《所得稅法》第 80.4(3)(a) 款；CRA 利息福利釋義，第 2.14 段）。適用的指定利率每季都可能變動；請查看貸款未還清期間的 CRA 指定利率。股東利息福利一般要在 T4A 上申報。如果貸款本身已依第 15(2) 款計入收入，這筆貸款就不適用另行規定的股東利息福利規則（CRA 利息福利釋義，第 2.15 段和第 2.40 段）。

如果貸款已經被課稅，之後我才還款呢？

如果真正的貸款已依第 15(2) 款計入您的收入，之後真正的還款，一般可以在您還款的那一年扣除。扣除額僅限於先前已計入收入的部分，如果還款屬於一系列貸款或其他交易和還款的一部分，則不能扣除（《所得稅法》第 20(1)(j) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.76–1.77 段）。

如果之後的薪金、獎金或股息，在法律上清償了已計入收入的貸款，那筆付款本身仍有自己的稅務處理。請另外檢查還款當年的扣除額。這和在一年期例外內還清的貸款不同：後者一般應該從借款當年的收入中剔除。更正稅表時，可能還要列入該年度的視同利息福利。請保存之前的個人稅表、收入已計入的證明和還款證明，讓扣除或更正都能對應到同一筆債務（CRA 股東貸款釋義，第 1.73–1.77 段和第 1.82 段；CRA 利息福利釋義，第 2.35 段）。

雇員的房屋貸款或汽車貸款可以適用例外嗎？

部分真正的雇員貸款，可以不依一年期還款規則，就不必把本金計入收入，但條件很嚴格。房屋貸款必須用於幫助雇員或其配偶或同居伴侶取得自己居住的住宅。汽車貸款必須用於幫助雇員取得工作職責所需的車輛。另外兩項例外，涵蓋貸款給不是出借公司「特定雇員」的雇員，以及用於購買符合條件的新發行股份的貸款。在每一種情況下，貸款都必須是因受僱而產生，而不是因持股，且放款時就要訂出真正的還款條件（《所得稅法》第 15(2.4) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.37–1.39 段和第 1.41–1.68 段）。

不是為了工作職責而購買的私人汽車，不符合汽車的例外。房屋翻新，或為現有房貸再融資，一般也不符合取得住宅的例外。只提供給所有者的條件，或異常優惠的條件，可能顯示這筆貸款是因持有股份而非因受僱而產生。低息的合資格雇員貸款，仍可能產生受僱利息福利（CRA 股東貸款釋義，第 1.51–1.60 段）。

如果公司替我付了個人開支呢？

公司支付的個人開支，如果沒有約定由您向公司償還，一般屬於股東福利。如果確有債務要償還，則可能適用股東貸款規則。請按每一筆費用發生時的情況分類；事後才把它轉進貸款帳戶，並不能證明過去有債務（CRA 股東貸款釋義，第 1.13–1.14 段；CRA 股東福利）。

股東福利一般要由收款人課稅，也不是公司的營業費用。CRA 說明了股東福利要如何以 T4A 申報。在更改舊分錄之前，請先檢查收據、營業目的、信用卡對帳單、償還條款和任何還款（CRA 股東福利）。

我可以借錢給自己的公司，之後再拿回來嗎？

可以。如果您把自己的錢墊付給公司，而公司確實欠您這筆本金，償還這筆債務通常只是把您的錢還給您，不是新的工作報酬，也不是股息。股東帳戶必須顯示，公司在還錢給您之前，確實欠您這筆錢。請核對原始存款和每一筆還款；超過應還金額的領款，不要當作償還您的墊款。如果您和公司確實互相欠錢，經過書面記錄的抵銷，可以清償雙方相同金額的債務。只靠明細帳的淨餘額，並不能抵銷債務；在貸款實際消滅之前，利息福利可能持續（CRA 股東貸款釋義，第 1.82 段和例 7；CRA 利息福利釋義，第 2.37 段）。

公司付給您的利息，與本金是分開的，有自己的稅務處理。公司的T2 申報指南說明了公司稅表的處理，財務報表指南則說明了所欠金額的列示方式。

如果公司豁免或註銷我的貸款呢？

豁免可能另外產生須課稅的股東福利。如果公司以少於未還金額了結或消滅您的債務，第 15(1.2) 款會把被豁免的金額視為第 15(1) 款的福利。只在帳上註銷應收款，並不能證明法律上的債務已經了結；請審視協議和實際的清償情況（《所得稅法》第 15(1) 款、第 15(1.2) 款和第 15(1.21) 款；CRA 股東貸款釋義，第 1.99 段）。

如果同一筆貸款已經計入收入，之後被豁免時，需要先審視，再決定是否另外申報福利。請整理好貸款的歷史和之前的稅表；被豁免金額的計算要看具體事實。CRA 表示，已經提交的 T4A，不能僅為了把真正的福利改成另一種付款而更改（CRA 股東福利）。

範例

僅供說明；所有金額均為加元。一間公司的年末日期是 6 月 30 日，在第 1 年 3 月借給所有者 $30,000。所有者確有還款義務。一年期的還款期限是第 2 年 6 月 30 日，即包含這筆預支的公司年末之後一年。

第 2 年 5 月，公司宣派一筆 $20,000 的應稅股息給所有者，並用它抵銷貸款。所有者在第 2 年 6 月用個人資金還清其餘的 $10,000。如果有記錄顯示兩次還款，且沒有與之相連的重新借款，整筆 $30,000 都可以符合還款例外。股息仍然須課稅，並在 T5 上申報；貸款未還清期間的任何低息福利，需要同時檢查第 1 年和第 2 年。如果這筆 $10,000 的現金還款改用公司的新貸款來支付，那一部分可能不符合例外，要計入所有者第 1 年的收入，如果漏報就需要更正稅表。

您的情況不一樣嗎？

• 帳戶跨越好幾年，或帳目落後：在選擇稅務處理之前，請先重建每一筆預支和還款。請看記帳協助。
• 您需要決定以後的所有者報酬：請比較薪金和股息。
• 獎金將用來清除債務：請透過如何處理工資處理這筆報酬和繳款。
• 錢是家庭股東收到的：發放報酬給家庭成員說明家庭收入的個別規則。
• 公司沒有申報 T2，而餘額越積越多：請看補報未申報的公司稅表。
• CRA 正在審查貸款或個人開支：請準備好明細帳、銀行對帳單、公司年末日期、決議，以及以前的個人稅表和 T2；請看審查、審計與自願披露。
• 您住在魁北克：Revenu Québec 也有針對股東貸款和利息福利的規定，包括 RL-1 的申報；請連同聯邦規定，一併查看它的股東貸款指引。
• 出借方是美國公司：請看從美國公司領取報酬。