加拿大股東貸款帳戶：應付股東款與應收股東款

加拿大的股東貸款帳戶是什麼？「應付股東款」是什麼意思？

股東貸款帳戶是公司和一位所有者之間資金往來的連續記錄。應付股東款餘額是負債：公司欠您錢。應收股東款餘額是資產：您欠公司錢。CRA 指出，這類帳戶有多種名稱，例如貸款帳戶或提款帳戶，可以記錄貸款、公司代股東向他人支付的款項，以及類似項目（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.11 段）。

方向最重要。借方餘額是稅務規則針對的一方（《所得稅法》第 15(2) 款）。

如果借方餘額逐年增加、有不止一位股東、有早於一個財政年度的提款、個人消費混進了公司信用卡，或帳簿與銀行記錄對不上，情況就不簡單了。請準備該財政年度的銀行和信用卡對帳單、帳簿、任何貸款協議或董事決議，以及上一年度的資產負債表。

股東貸款帳戶該記在哪一方：是公司欠我，還是我欠公司？

方向不是可以選擇的，而是取決於實際發生了什麼。如果您投入資金，公司需要還給您，帳戶就記在貸方。如果您取走的錢不是薪金、股息或還款，這個帳戶通常記在借方，也就是您欠公司的餘額，直到清除，或證明屬於其他性質為止。CRA 表示，是否存在貸款，取決於交易的實質，而不是會計分錄（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.14 段）。

貸款計入收入的規則，適用於股東或與股東有關聯的人從公司、與其有關聯的公司，或其中任何一方所屬的合夥企業，收到貸款或成為其債務人的情況。這筆金額計入該人當年的收入。公司欠您的餘額，不在這些字句的範圍內（《所得稅法》第 15(2) 款）。不過貸方餘額也可能轉向：一旦您取出的錢超過公司欠您的數額，多出的部分就是您欠公司的錢。

借方分錄不一定就是貸款。CRA 表示，貸款或債務可以用書面協議或其他有說服力的證據來證明，例如列明條款的公司決議。如果沒有需要償還的債務，這筆金額可能改為第 15(1) 款所指的股東福利（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.13 段）。取出的錢何時須課稅，以及一年規則，請見股東貸款。

哪些項目會進入股東貸款帳戶？哪些會從中轉出？

您借給公司的錢，以及您自己付的業務成本，會增加公司欠您的數額。您取走的現金，以及公司代付的個人成本，會增加您欠公司的數額。在同一個帳戶裡，貸方表示公司欠您：

上表顯示的是一個連續的餘額。按貸款規則，請把您借出的款項和您欠的款項分成不同的行列示；見下文的對沖。

把公司為您支付的款項記入帳戶，並不會使它成為貸款：沒有還款協議的話，這筆金額可能反而是福利。請見公司代付的個人成本。您自己付的成本，包括 GST/HST 申請和還款，請見個人支付的業務費用。

哪些項目不屬於股東貸款帳戶？

薪金、股息和有憑證的報銷都不是貸款，各自需要自己的記錄。公司設立時的股本也有自己的記錄；請見新 CCPC 的帳簿。

• 薪金透過工資系統發放。提款不會因為事後的日記帳分錄而變成薪金；請見事後給自己發薪金。
• 股息要宣布，並記錄為股息。請見在帳簿中記錄股息。
• 報銷是償還您自己墊付的業務成本，並附有收據。請見個人支付的業務費用。

公司以貸記該帳戶的方式付款時，薪金、股息和報銷可以經過這個帳戶。這時帳戶顯示的是餘額如何被清除；它並不決定這筆款項原本是什麼性質。

為什麼我的應收股東款餘額逐年增加？

當您取出的錢超過薪金、股息和還款補回的金額，而且沒有任何東西清除較早的款項時，借方餘額就會增加。常見原因有：定期轉給自己的款項從未標註、公司信用卡上的個人消費、用公司帳戶支付的個人帳單，以及存入您個人帳戶的業務收入（個人帳戶中的公司收入）。屬於貸款的每筆提款，各自單獨計算。CRA 把還款先沖最早的貸款，除非事實明確顯示並非如此（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.81 段）。

年結時，借方餘額是您欠公司的錢。如果它是公司借給您這位股東的真正貸款，除非適用例外，例如在符合《所得稅法》條件的前提下於 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內還清，否則會計入您的收入（《所得稅法》第 15(2) 至 15(2.6) 款）。這個期限按公司的財政年度計算，不是按曆年，也不是按提款日期，所以同一財政年度的所有提款共用同一個期限。視同年結（例如取得控制權，或公司不再是加拿大控股私營公司時）會使該年度提前結束，並使該年度所借貸款的期限提前（《所得稅法》第 249(3.1) 和 249(4) 款）。如果沒有適用的例外，貸款會計入您借款當年所屬的個人稅務年度，個人是曆年，即使公司的年結日不是 12 月 31 日（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.16 段）。完整規則和例外，請見股東貸款。

如果期限已過，您之前的個人稅表可能需要更正，把貸款計入（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.73 段）。未清的餘額還可能產生利息福利；請見股東貸款利息。

每位股東是否各設一個帳戶？我欠公司的和公司欠我的可以對沖嗎？

每位股東各設一個帳戶，並把您借出的款項和您欠的款項分成不同的行列示。您取出的現金，只要不超過公司欠您的數額，就是在償還那筆債務。對沖則不同：它是在沒有現金流動時，把兩筆債務互相抵銷，這本身並不能清除任何一筆。

貸款規則針對的是每一位收到貸款的人，而且每筆貸款有自己的期限，所以共用帳戶會掩蓋哪一筆已經逾期（《所得稅法》第 15(2) 款）。兩位股東取出不同金額的情況，請見股東提取金額不同。

CRA 表示，把應付股東的款項與該股東應付的款項對沖，一般本身並不能避免視同利息福利，相關內容見股東貸款利息（CRA Folio S3-F1-C2，第 2.37 段）。如果抵銷在法律上確實清除了貸款，由情況證明，包括雙方的合約或協議以及會計記錄，就算作償還貸款（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.82 段）。如果您的軟體只保留一個淨餘額，請另外保留一份明細表，列出每筆墊付和每筆還款。

股東貸款在資產負債表和 T2 稅表上如何列示？

資產負債表把欠您的款項列為負債，把您欠的款項列為資產，各用自己的 GIFI 代碼。公司在 T2 稅表的資產負債表資訊附表（Schedule 100）中填寫 GIFI 代碼（CRA RC4088）。

子代碼分別為 1301 至 1303、2181 至 2183、2781 至 2783 和 3261 至 3263。CRA 在 RC4088 中的資產負債表範例，把「應付股東款，無擔保且無固定期限」列在 3260，屬於長期。RC4088 列出了流動和長期代碼，但沒有說明某個餘額該用哪一個；這由您的會計師決定。

T2 指南說明，公司與股東、高級職員或雇員有正常業務範圍以外的交易時，須填寫 Schedule 11（CRA T2 指南；Schedule 11）。該表列出貸記到股東帳戶、不屬於工資或費用報銷的款項，以及給股東、高級職員或雇員，或與股東有關聯的人的貸款或債務，這些在年末前尚未償還。某個餘額是否應列入，不論帳戶記在哪一方，都由您的報稅員決定。

年結時如何核對股東貸款帳戶？每筆分錄用什麼證明？

按公司財政年度的銀行和信用卡對帳單核對，每次核對一位股東。

1. 列出公司和所有者之間的每筆轉帳、信用卡消費和付款。
2. 為每筆標註性質：借出的錢、個人墊付的成本、取走的現金、公司代付的個人成本、還款、薪金、股息。
3. 從上一年度的期末餘額開始，加上本年的分錄，再與帳簿核對結果。
4. 為每筆借方標明日期，這樣就知道每筆金額的期限。
5. 決定在期限前用什麼清除借方餘額。年結核對清單說明了這一步在哪個環節處理。

CRA 表示，貸款或債務可以用書面協議或其他有說服力的證據來證明（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.13 段）。一般而言，記錄和證明文件須自相關的最後一個稅務年度結束起保存 六年（CRA：保存記錄）。董事會和股東會議記錄、總帳，以及理解其分錄所需的任何特別協議（例如貸款協議），適用更長的規定：須保存至公司解散後 兩年（《所得稅條例》第 5800(1)(a) 段）。其他法律可能要求保存更久。

我欠公司的餘額，要怎麼清除？

可以用現金還款，也可以用公司欠您的稅後薪金或獎金，或股息來沖抵，或者做有文件記錄的抵銷。CRA 表示，可以用股息、薪金或獎金款項抵償貸款（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.82 段）。

公司必須就薪金和獎金扣繳並匯繳稅款，所以只有淨工資可以用來沖抵貸款（《所得稅法》第 153(1) 款；CRA：獎金）。

用公司新給的貸款來還款，可能被視為一系列貸款與還款的一部分，這樣這次還款就可能不被承認。用薪金、獎金或股息抵償債務，則不會這樣處理（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.84 至 1.86 段）。如果貸款已經計入您的收入，之後的還款一般可以在還款當年扣除，除非它屬於這類系列交易的一部分（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.76 和 1.77 段）。條件和扣除，請見股東貸款。

舉例

以下例子僅作說明；所有金額以加元計。

您借錢給公司

您借給公司 C$20,000 作創業費用，之後取回 C$5,000。公司欠您 C$15,000：屬於負債，即應付股東款。貸款計入收入的規則不針對這筆餘額。如果您接著又取走 C$20,000，沒有記錄其他任何事項，前 C$15,000 是償還公司原來欠您的錢，帳戶就變成您欠公司 C$5,000。只有這 C$5,000 是您欠公司的錢，所以只有它可能是股東貸款；它的期限從您取走現金的財政年度起算。

沒有薪金或股息的提款

公司的財政年度終結日為 12 月 31 日。您每月提取 C$3,000，沒有薪金、股息或還款。

• 第 1 年年末：帳戶顯示應收股東款 C$36,000，屬於資產。這整筆的期限是第 2 年 12 月 31 日。
• 第 2 年：您再提取 C$36,000，沒有還款。第 2 年年末，帳戶顯示 C$72,000。第 1 年的期限已過；第 2 年的金額期限是第 3 年 12 月 31 日。
• 第 2 年之後：如果第 1 年的 C$36,000 是真正的貸款，它可能計入您第 1 年的收入，並須更正稅表。如果沒有貸款的證據，它也可能改為福利。如果已計入收入，之後的還款可能可以在還款當年扣除。

雙方互相代付的成本

您用個人信用卡支付了 C$2,400 的公司軟體費用。另外，公司依照您會還款的協議，支付了 C$1,000 的個人成本；這不是償還公司欠您的錢。請分成兩行：C$2,400 應付給您，C$1,000 應由您償還。僅憑帳面淨餘額 C$1,400，並不能清除任何一筆債務。如果沒有那份協議，這 C$1,000 可能是股東福利，也可能只是償還那 C$2,400 的一部分。

您的情況不同？

• 您的應收款餘額逐年增加，或會計師問您那一大筆提款是什麼：每筆分錄都必須證明是貸款、薪金或股息，而餘額在下一個期限很重要。這需要把整本帳簿與銀行對帳單逐一核對。請見記帳協助。
• 某個餘額已超過一個財政年度：期限可能已過。請見股東貸款和記帳協助。
• 帳簿與銀行記錄對不上，或好幾年從未對帳：必須先重建分錄，才能判斷哪些是貸款。請見用銀行對帳單重建帳簿、補做逾期的帳簿和記帳協助。
• 過去的提款想改成薪金：請見事後給自己發薪金。
• 公司代付了您的個人成本：請見公司代付的個人成本。
• 公司收入進了您的個人帳戶：請見個人帳戶中的公司收入。
• 兩位或更多股東提取的金額不同：請見股東提取金額不同。
• 您要出售股份：出售控制權會使公司的稅務年度提前結束，並可能使貸款期限提前。請見把股東貸款轉給新所有者。
• 公司欠 CRA 稅款，而您取走了資金：如果公司把資金或財產轉給與其有非公平交易關係（non-arm's length）的股東，而且對價低於其價值，該股東可能要為公司的稅款負責，上限為差額，而且 CRA 可隨時評稅（《所得稅法》第 160 條）。請見給自己發股息後仍欠稅和記帳協助。
• 股東是控股公司，或股東住在加拿大境外：可能適用不同的規定，本頁未涵蓋。請見記帳協助。
• 您的公司在魁北克省：本頁只涵蓋聯邦規定，沒有核對魁北克省的規定。請兩者一併核對：記帳協助。