CRA 股東福利審查：公司帳上的個人支出

什麼是股東福利？CRA 如何評定？

股東福利，是公司因對方持有股份而給予股東的價值，不屬於善意的商業交易，也不屬於僱傭關係。《所得稅法》第 15(1) 款會把它的價值，計入福利給予當年股東的收入。公司不能把它當作營業費用扣除，也不預扣工資扣款（CRA：股東福利）。

給予家人，或給予與股東不屬公平交易關係、或與其有關聯的其他個人的福利，視同給予股東，除非已計入某人的收入（第 15(1.4) 款）。擬議調整函只是 CRA 的立場，不是最終決定：某項支出是否屬於個人性質，取決於其目的和相關記錄。

出現以下情況時，問題就不單純：

• 回覆日期（自擬議調整函起 30 天）即將到來或已經過去。
• 項目跨越一個以上年度。每個年度分別重新評估，並同時涉及公司和個人兩份稅表。
• 金額在股東貸款帳戶中。真正的貸款適用自己的規則（見股東貸款），而福利則在給予的年度課稅。
• 公司的 T2 和您的個人稅表都會被重新評估。
• 這些項目上還申請過 GST/HST 抵免。
• 函件擬處以罰款。
• 股東不是加拿大居民。該法把這項福利視為股息，適用第 XIII 部分的非居民稅（第 214(3) 款）；付款方必須預扣，未預扣的部分由付款方負責（第 215(1) 款；第 215(6) 款）。款項到期時在任的董事也可能承擔連帶責任（第 227.1(1) 款），除非董事已盡到合理審慎之人應有的注意；CRA 可在某人最後一次卸任董事後兩年內提起（第 227.1(3) 和 (4) 款）。
• 公司有未繳的稅款。股東可能要為其中一部分負責（見下文）。
• 公司在魁北克省或艾伯塔省。

備齊審查函件和被否決項目的清單、總帳、股東貸款帳戶、銀行和信用卡對帳單，以及每一張能證明營業目的的發票或備註。

為什麼股東福利不是薪金或股息？

薪金是工作的報酬，通過工資系統發放並預扣扣款。股息是董事宣布並記錄為股息的分配。股東福利兩者都不是：它是股東因持有股份而獲得的價值。

CRA 表示，公司一旦提交了申報股東福利的 T4A，福利的性質就不能再改變，只能更正申報錯誤，事後重新定性還可能被視為追溯性的稅務規劃（CRA：股東福利）。請見事後給自己發薪金。

我和公司會怎樣：福利會被課兩次稅嗎？

CRA 會對兩個納稅人重新評估：收入增加的股東，以及被否決扣除的公司。這是兩份各自獨立的通知，日期也各自不同。

同一筆錢可能在兩處都被課稅。公司不得扣除（《所得稅法》第 18(1)(a) 段），股東要為福利繳稅。依 GST/HST 規則申請的抵免，只有在該購買是為了公司的商業活動時才允許（《消費稅法》第 169 條），所以 GST/HST 重新評估可能隨後以獨立的通知到來。如果福利由公司自己提供，例如使用公司自己的財產或服務，第 173 條可能把按第 15(1) 款計入收入的金額視為已代收 GST/HST，但有若干排除情形。

替所有者付費用，也可能讓所有者承擔責任。公司若以低於公平市價的價格，把財產轉讓給與其不屬公平交易關係的人，則該人要為公司當年及以前年度根據該法所欠的款項承擔連帶責任，上限為所轉讓財產的價值減去公司所收到的對價（第 160(1) 款）。CRA 可隨時對此評稅（第 160(2) 款）。某項福利是否屬於財產轉讓，請問您的會計師。

CRA 把哪些項目視為股東福利？如何估值？

CRA 列出的項目包括：公司支付的個人費用、個人使用公司財產、公司與股東之間低於或高於市價的買賣等。它按股東所得之物的公平市價，或按公司的成本，或按公司沒有賺到的金額，來估算福利的價值（CRA：股東福利）。CRA 把公平市價定義為：在公開市場上，雙方知情、自願且為公平交易關係的買賣雙方之間，能得到的最高價格。

公司車輛有專門的規則。公司把汽車提供給股東或其關聯人使用時，第 15(5) 款把公司視為雇主，用雇主提供汽車的規則來估算福利。這些規則合併計算待用費用和營運成本福利（CRA：雇主提供的汽車）：

• 待用費用（standby charge）： 因車輛可供使用而每月計收的費用，自有車輛通常是成本的 2%（每 30 天），租賃車輛則是每月租金的三分之二。只有在車輛為履行職務所必需、業務使用比例超過 50%，且個人行駛里程在 CRA 的限額內時，才會減少。
• 營運成本福利： 就公司支付的行駛成本計收的費用；一般利率為個人行駛每公里 $0.34（加拿大財政部）。

並非每輛卡車都屬於汽車。該法排除某些廂型車和皮卡，視其座位數，以及在取得或租賃當年如何用於賺取收入而定（《所得稅法》第 248(1) 款）。不屬於該定義的車輛，不適用這些公式估值。業務使用以行車日誌證明；請見為 CRA 審查重建車輛行駛記錄。公司擁有的住宅，見公司名下的住宅。

如果我同時是雇員或董事，情況會不同嗎？

會。以雇員身份收到的福利，不是股東福利（CRA：股東福利）。因持有股份而收到的福利仍然是股東福利，即使您同時也為公司工作。

標籤不同，誰付什麼也不同：

• 僱傭福利： 其價值是僱傭收入（《所得稅法》第 6(1)(a) 段），公司可以扣除，並適用工資規則。
• 股東福利： 如上所述，不能扣除，也不預扣工資扣款。

董事擔任的是一種職位，而該法對職位的定義包括公司董事的職務（第 248(1) 款）。因董事身份而收到的福利，因此可能按僱傭規則處理。CRA 的頁面只提到雇員，並說每項福利都按各自的事實審查，所以給予福利的原因以及當時留下的記錄，分量最重。

福利評定可能伴隨哪些罰款和利息？

利息隨額外的稅款而來。罰款需要有自己的依據，罰款被上訴時，CRA 須負責舉證（《所得稅法》第 163(3) 款）。

這些罰款也計息，從稅表到期日起算（第 161(11) 款）。有爭議的金額，利息一般仍繼續計算（CRA：P148）。預計會被重新評估的公司，可以用 RC159 表預存一筆款項，以減少利息（CRA：預付重新評估款項）。

如何回覆 CRA 的擬議調整函？我有多長時間？

您有 30 天 的時間，表示同意或不同意該建議（CRA：企業審查；CRA：RC4188）。這兩個頁面都沒有承諾更多時間，如需延期，請在日期過去之前向審查員提出。

1. 逐項列出函件中的每個項目：年度、日期、收款人、金額、為誰而花，以及 CRA 擬加到收入和擬否決公司扣除的數字。
2. 把每個項目與當時留下的記錄對照：收據、合約、決議或營業目的的備註。
3. 按記錄支持的程度給項目分類：記錄顯示屬於個人的項目、記錄可能顯示屬於營業的項目，以及您暫時無法判斷的項目。
4. 在日期前以書面回覆。對您要爭辯的每個項目，說明事實並附上文件。對您同意的每個項目，予以說明。是否同意由您決定；函件只是 CRA 的建議。
5. 檢查建議是否除了 T2 外還涉及您的個人稅表，以及是否擬處罰款。在發出通知之前，審查員可以提供金額估計（CRA：RC4188）。

現在把某個項目還給公司，是否會改變 CRA 的處理方式，這是個要問您的會計師的問題；CRA 的股東福利頁面沒有說明。

如果有問題尚未解決，審查員函件上有組長的聯絡資料。最後一封函件之後，若收入或稅款有變動，隨後就是重新評估通知書。自願披露及審查流程的其餘部分，見審查、審計與自願披露。

如果我不同意，公司和我個人如何提出異議？

您要對每份重新評估通知書提出異議，而不是對擬議調整函。公司和股東是各自獨立的納稅人，有各自的通知，因此各自在各自的期限內提出異議。

針對 T2 和個人所得稅通知書，可通過 CRA 的線上正式爭議服務提出，或將 T400A 表或簽名函件寄到上訴受理中心（Appeals Intake Centre）。請說明不同意的原因，並附上事實和文件（CRA：P148）。由上訴官員覆核重新評估。

CRA 通常會把有爭議的所得稅款項的追討，延後到它發出決定後 90 天，但利息一般仍繼續計算（CRA：P148）。大型公司適用不同的追討規則（《所得稅法》第 225.1(7) 款）。如果您仍不同意該決定，可以在決定後 90 天 內向加拿大稅務法院上訴，或在 90 天內沒有收到決定時上訴。逾期的所得稅異議，可在期限過後不超過 一年 內申請（CRA：P148）。

GST/HST 通知書適用不同的規則。可通過 CRA「我的帳戶」（My Account）在線提出異議，或使用 GST159 表（CRA：GST/HST 備忘錄 31）。提出異議不會停止追討，但 CRA 可能延後（《消費稅法》第 315 條）。若沒有決定，您可在 180 天後（而不是 90 天）向稅務法院上訴（第 306 條）。

CRA 對股東福利最多能追溯多久？

CRA 通常可以在以下期間內重新評估 T2：年結時是加拿大控股私營公司（CCPC）的為 三年，其他公司為 四年；個人稅表為 三年；均從該稅表的原評稅通知書起算（CRA：重新評估您的 T2 稅表時）。公司和股東分別提交稅表，所以兩者的時限在不同的日期結束。因疏忽、不謹慎或故意違約而作出的失實陳述、欺詐或豁免，可讓 CRA 在該期間之後重新評估，但僅限於與之相關的事項（第 152(4) 款；第 152(4.01) 款）。第 152(4) 款還列出其他幾種情況；有關規則、豁免和未提交的年度，見 CRA 最多能回溯多少年重新評估。

如何更正帳目並防止重犯？

按 CRA 的最終立場重新調整每個項目，然後改變個人支出的處理方式。會計師應確認每個步驟。

1. 取消扣除。 對 CRA 最終視為福利的每個項目，把成本從費用和銷貨成本帳戶中移出，並檢視就該項目所申請的任何 GST/HST 抵免，把不屬於商業活動的部分沖回，同時檢視第 173 條對公司所提供福利視為已代收的 GST/HST。
2. 單獨記錄福利。 記入專用的不可扣除帳戶，不要記在股東貸款帳戶，除非款項付出時確實存在須償還的債務。請見股東貸款帳戶和股東貸款。
3. 記錄重新評估。 稅款、利息和罰款各需一筆分錄；請見記錄 CRA 重新評估和罰款。
4. 檢查憑證。 CRA 表示，當年付款超過 $500（或已扣稅）時，股東福利要按福利類型的代碼，在 T4A 上申報（CRA：股東福利）。請問每個年度公司是否必須提交或修改一份。
5. 檢查審查未涵蓋的年度。 這些年度可能有相同的項目。

防止重犯：

• 不要讓個人消費進入公司信用卡和帳戶。
• 在公司信用卡的每一筆付款時就註明營業目的，不要等到年底。
• 當時就以書面決定，付給所有者或為所有者支付的任何款項，是營業成本、貸款、薪金還是股息。
• 收據和目的備註，從與之相關的最後一個稅務年度結束起保存 六年。如果提出異議或上訴，請保留所有必要記錄，直到爭議解決、任何進一步上訴的期限已過，且該期限結束為止（CRA：保存記錄）。
• 公司若有股東交易超出日常業務範圍，請填寫 Schedule 11（CRA：T2 指南）。

年結的例行工作見公司年結核對清單。

我在魁北克省或艾伯塔省，同樣的審查適用嗎？

CRA 無論公司在哪裡，都審查聯邦稅表，但它在魁北克省和艾伯塔省以外的所有地方都負責省級公司稅（CRA：省和地區公司稅）。本頁涵蓋 CRA 的審查。省級部分是獨立的：

• 艾伯塔省： 稅務與收入管理局（Tax and Revenue Administration）負責《艾伯塔省公司稅法》（Alberta Corporate Tax Act），對艾伯塔省評稅提出異議通知，須在通知書日期起 90 天 內提出（艾伯塔省：公司所得稅）。
• 魁北克省： 省級公司稅不由 CRA 管理，有自己的主管機構魁北克稅務局（Revenu Québec）。其審查、通知書和期限不在此處涵蓋。

聯邦重新評估和省級通知書是各自獨立的文件，有各自的日期。請逐一閱讀。

舉例

以下例子僅供說明，所有金額均以加元計。

兩年內的住宅翻新和家庭旅行

一家安大略省的公司，年結日為 12 月 31 日，在第 1 年為所有者的住宅工程支付 C$8,000，在第 2 年支付 C$4,000 的家庭旅行費用。兩者都記為營業成本。擬議調整函把 C$12,000 加到所有者的收入，並否決公司同等金額的扣除。

所有者找到了其中 C$1,500 旅行費用的會議發票和行程單。回覆函接受 C$8,000 和 C$2,500 為福利，並附文件對 C$1,500 提出異議。如果 CRA 同意，C$10,500 仍是股東福利。每個年度都有一份公司通知和一份個人通知，所以共有四份通知、四個日期和四個異議期限。

為作說明，假設所有者的額外收入按 40% 課稅，公司被否決的扣除按 12% 計算；實際稅率各不相同。對 C$10,500 而言，約為 C$4,200 加 C$1,260，即在計入利息和任何罰款之前為 C$5,460。

一輛只用於家庭出遊的卡車

公司租了一輛卡車，租金每月 C$500（每年 C$6,000），並支付 C$2,000 燃料費，全部記為營業費用。假設它是該法下的汽車，且 C$500 含 GST/HST、不含保險。家人個人駕駛了 8,000 公里，沒有任何營業用途。

• 租賃的待用費用是 C$6,000 的三分之二，即 C$4,000。
• 營運成本福利是 8,000 公里乘以 C$0.34，即 C$2,720。
• 所有者的收入增加 C$6,720。
• 公司被否決的扣除是它所花的全部 C$8,000，因為這些支出沒有一分用於賺取收入。

兩個數字不同：一個是公司實際花的錢，另一個是福利按公式算出的價值。有顯示營業行程的行車日誌，可以讓營業部分繼續可扣除，並減少福利中計算的個人行駛公里數。

魁北克省公司收到兩封函件

一家魁北克省公司，就其聯邦 T2 收到 CRA 的擬議調整函，並就魁北克省稅表收到 Revenu Québec 的函件。CRA 的 30 天只適用於 CRA 的函件。Revenu Québec 的函件有自己的回覆日期和異議期限，所以一份回覆不能同時涵蓋兩者。

您的情況不同嗎？

• 函件列出了跨越一個以上年度的個人項目，金額在您的股東貸款帳戶中，公司的 T2 和您的個人稅表都會被重新評估，或公司還欠有未繳的稅款： 回覆通常取決於對每個項目接受還是爭辯的判斷，之後帳目要重新調整，以符合最終立場。請在回覆日期前，讓人審閱函件、總帳和對帳單：回覆和任何異議找公司稅務協助，重新調整後的帳目找記帳協助。
• 有股東住在加拿大境外： 公司可能欠下沒有預扣的第 XIII 部分預扣稅。回覆前，請把函件帶給公司稅務協助；如果同時涉及美國申報，請見跨境稅務協助。
• CRA 還沒有聯繫您，您現在正在更正個人費用： 請見公司支付的個人費用。
• 函件是覆核，或您正在考慮自願披露： 請見審查、審計與自願披露。
• 有些金額可能是真正的貸款： 請見股東貸款。
• 涉及超出正常期間的年度： 請見CRA 最多能回溯多少年重新評估。
• 罰款或利息帳單看起來不對： 請見罰款、利息與寬免。
• 您欠下一時無法付清的餘額： 請見企業欠款的 CRA 付款安排。
• 您想知道是什麼觸發了審查： 請見什麼會觸發 CRA 審查。
• 公司擁有您居住的住宅： 請見公司名下的住宅。
• 您在魁北克省或艾伯塔省： 省級部分依各自的通知和日期運作；請把該函件與聯邦的函件一起帶給公司稅務協助。