LLC 或獨資尚無收入的開辦費用：能扣除嗎？

LLC 或副業還沒賺到錢之前花的錢，可以沖銷嗎？

不能當作一般費用。企業開始營業之前，為調查或設立企業所花的錢，大多是開辦費用（設備、存貨、利息、稅款和研發另有規定，見下文），而稅法除了第 195 條的規定之外，不允許扣除開辦費用。這一條讓您在企業開業的那一年扣除一定的金額，並把其餘部分分期沖銷。可以扣除的年度是開業年度，不是您付款的那一年。

出現下列情形，案件就不單純：

• 您說不出企業是哪一天開始的；
• 開辦費用總額超過 $5,000，所以有一部分要在 180 個月 內沖銷（超過 $50,000 之後，第一年的上限還會縮小）；
• LLC 在開始營運之前很久就已設立，或由兩人以上持有；
• 您在同一領域已經經營一項業務，現在要把它放進新的 LLC，或增加一條產品線；
• 這些費用已經在提交的稅表上當作一般費用扣除；
• 夾雜著設備、存貨或研發費用；
• 這項活動收入很少，可能被質疑為業餘愛好。

請備齊標有日期的發票和收據（顯示收款人和每筆買了什麼）、信用卡或銀行對帳單、LLC 設立文件和任何營運協議、誰付款的證明，以及任何能證明開業日期的資料：第一次接觸客戶、網站上線、營業執照、第一筆銷售。把每一筆費用單獨列一行，寫明日期、收款人和類別（開辦、組織、設備或存貨）：各類別有各自的上限，在稅表上的位置也不同。

什麼算開辦費用？什麼算組織費用？

開辦費用，是指為調查或設立企業，或為準備一項打算成為企業的活動而支付的款項，而且同一領域已在營運的企業可以扣除這筆款項（26 U.S.C. 195(c)(1)）。IRS 列出：

• 對市場、產品、勞動力供應或交通運輸的調查或分析；
• 開業的廣告；
• 受訓雇員的工資，以及他們的講師；
• 尋找經銷商、供應商或客戶所花的差旅及其他費用；
• 主管、顧問和類似專業服務的費用。

組織費用，是創設實體本身所花的費用。以合夥企業來說，法規列出的有：擬定合夥協議的法律費用、組織事宜的會計費用，以及提交文件的費用。經營企業的費用、為企業購買資產的費用，或日後吸收合夥人的費用，都不是組織費用（26 CFR 1.709-2）。此外，該費用還必須發生在一段期間之內：從合夥企業開始營業前的合理時間起，到其開業年度稅表的截止日止（不計延期）（26 CFR 1.709-2(a)）。

這兩類費用分開計算，各有各的上限（Publication 583）。

單一成員 LLC 沒有組織費用這一類：第 709 條涵蓋的是合夥企業，而 4562 表填表說明只為公司和合夥企業列出組織費用。它的設立費用（州政府備案費、律師費）首先適用 26 CFR 1.263(a)-5，該規定要求，為促成設立被忽略實體而支付的款項要資本化。只有全部設立費用加起來是 $5,000 或以下，才能不受這項規定限制；超過這個數額，則全都不能豁免，佣金則永遠不能豁免（第 (d)(3) 段）。可以豁免的費用，就和任何其他開業前的費用一樣，併入開辦費用這一類，共用同一個上限。必須資本化的費用，不符合第 195 條的檢驗標準（該標準看的是，已在營運的企業能否扣除這筆費用），而本文所查閱的資料都沒有說明這筆費用該如何回收。請把設立費用單獨列一行，方便報稅員適用這項規則。

第一年可以扣除多少？上限什麼時候會縮小？

在企業開業的那一年，您可以扣除開辦費用總額與 $5,000 兩者中較小的一個。總額超過 $50,000 之後，上限每超過一元就減少一元，但最低降到零（26 U.S.C. 195(b)；26 CFR 1.195-1）。該企業的每一筆開辦費用都計入這個總額。

組織費用單獨適用相同的限制：$5,000，超過 $50,000 之後縮減（26 U.S.C. 709(b)）。企業開業之前，兩類費用都不能扣除。

其餘的部分怎麼辦？180 個月的攤銷怎麼運作？

第一年扣除之後剩下的部分，從企業開業的那個月起，在 180 個月 內按月等額扣除（26 U.S.C. 195(b)(1)(B)）。第一年的稅表還要扣除該年度剩餘月份的攤銷：法規的範例把七月開業算作六個月，也就是七月到十二月（26 CFR 1.195-1）。

1. 從費用總額中減去第一年的扣除額。
2. 把剩下的金額，除以沖銷期間的月數（180 個月），得到每個月的攤銷額。
3. 乘以第一年的月數，包括開業的那個月。
4. 之後每一年，扣除 12 個月的攤銷額，直到期間結束。

如果企業在期間結束前被完全處置，尚未扣除的餘額可以作為損失扣除，但以第 165 條允許的範圍為限（26 U.S.C. 195(b)(2)）。

我的企業什麼時候算開始？還沒有營收有影響嗎？

第 195 條和開辦支出法規都沒有把第一筆銷售或營收當作判斷標準，也沒有為您自行創立的企業訂出日期。日期要看事實：看您何時開始了這家企業所要經營的活動。設立 LLC，或還沒有收入，不一定能決定開業日期。

日期決定了扣除的年度，也決定了 180 個月的起點。法律把這件事留給法規，只規定取得的企業，以您取得它的時間視為開始（26 U.S.C. 195(c)(2)）；開辦支出法規沒有對它下定義（26 CFR 1.195-1）。

以合夥企業來說，法規給出了最接近的標準。開始營業是事實問題。通常是合夥企業開始從事當初成立所要從事的營運時。簽署合夥協議並不夠，而買下企業所需的營運資產，則可能算數（26 CFR 1.709-2(c)）。

以獨資經營者來說，Schedule C 填表說明指出，當您的主要目的是取得收入或利潤，並持續而規律地參與時，這項活動就是企業；零星的活動或業餘愛好則不是（填表說明）。

第 195 條涵蓋的是創立或調查一項正在進行的貿易或業務。如果您在同一領域已有收入，現在是轉入新的 LLC 或增加一條產品線，這是否構成新的企業，要依事實判斷，而這些費用也可能是您已在經營的企業的一般費用（Revenue Ruling 99-23 指出，調查擴張現有企業的費用，一般可依第 162 條扣除）。

開業年度定錯了，要更正代價很高。攤銷已經在兩份或更多份稅表上進行之後，變更開業年度就屬於會計方法變更（26 CFR 1.195-1(b)，範例 4）。如果企業始終沒有開業，第 195 條沒有說明這些費用會怎樣處理；請見LLC 設立前個人先墊付的開辦費用。

如果我的企業已經開業但還沒有收入，我的費用是 Schedule C 的一般費用嗎？

是的。企業開業之後，只要費用屬於一般且必要，就按費用處理，在該年度扣除（Publication 583）。在 Schedule C 上，費用超過收入就形成淨損失，一般可以從其他收入中扣除，但有一些限制（Publication 334，第 9 章）。開業日期之前付的費用，仍然是開辦費用，即使發生在同一個納稅年度。

兩個陷阱：

• 把開業前的費用當作一般費用扣除。同一項目一旦在兩份或更多份稅表上都這樣處理，法規就把它視為錯誤的會計方法，更正需要辦理會計方法變更（26 CFR 1.195-1，範例 3）。法規的方法變更規則從兩份稅表起算；只有一份稅表時該怎麼辦，由報稅員判斷。
• 營利動機。對個人來說，非以營利為目的的活動，能取得的扣除額有限，而且其損失一般不能抵銷其他收入（26 U.S.C. 183；Publication 334，第 9 章）。

關於損失限制，請見企業損失。關於業餘愛好還是企業的判斷標準，請見網路轉售者的業餘愛好還是企業。

開辦費用要填在哪裡：Schedule C、4562 表，還是合夥企業稅表？

未選擇按公司課稅的美國境內 LLC，如果只有一位個人成員，就在所有者的稅表上申報，企業一般填在 Schedule C（IRS 頁面也列出 Schedule E 和 F）；如果有兩位或以上成員，則用 1065 表申報（IRS）。當年開始的攤銷，各自都要附上 4562 表。

這些表格的引用來自 2025 年的表格和填表說明，也就是最新的正式版本。IRS 提前發布的 2026 年 4562 表草稿沒有攤銷部分（草稿），所以請在 2026 年的正式表格上確認攤銷要填在哪裡。

您不必選擇任何事。納稅人被視為已選擇攤銷，不需要提交任何聲明（26 CFR 1.195-1(b)；4562 表填表說明）。如果想改為資本化，要在開業年度按時提交（含延期）的稅表上說明。無論哪種選擇，日後都不能更改，並且適用於該企業的所有開辦費用。

如果第一份稅表漏掉了這些費用，視為已作出的選擇仍然適用，所以可能要用更正稅表處理開業年度。4562 表填表說明中的 6 個月更正稅表寬限，位於 2008 年 9 月 9 日之前所付費用的那一段，所以不適用於目前的費用。1065 表填表說明仍然描述了合夥企業可以在 6 個月內以更正稅表作出選擇，並註明「依第 301.9100-2 條提交」，這與法規中視為已作出的選擇不同。哪一種適用，由報稅員來判斷。

如果 LLC 有兩位或以上所有者呢？

除非選擇按公司課稅，否則有兩位或以上成員的美國境內 LLC，在聯邦稅務上是合夥企業（IRS）。這時，它的組織費用適用第 709 條，開辦費用適用第 195 條，兩者都在合夥企業這一層處理。

扣除由合夥企業來做。第 709 條除了第 709(b) 條的規定外，不允許扣除組織費用（26 U.S.C. 709）。與開辦費用一樣，合夥企業被視為已選擇在開業年度扣除並攤銷這些費用，也可以改為在按時提交（含延期）的稅表上選擇資本化；這個選擇日後不能更改（26 CFR 1.709-1(b)）。這些扣除額會減少轉給成員的利潤，或增加轉給成員的損失（Publication 583）。

如果成員個人墊付了費用，請見LLC 設立前個人先墊付的開辦費用和合夥人個人為 LLC 墊付的費用。合夥企業要提交哪份稅表，請見您的企業要提交哪些稅表。

哪些費用不是開辦費用：設備、存貨、利息、稅款、研發？

有幾類費用不屬於開辦費用規則，而是適用各自的規則。把它們混進開辦費用裡，會改變扣除的年度和金額。

開業前的課程和培訓可以扣除嗎？

有時可以，但只限於這門課對已經經營該企業的人來說屬於可扣除的教育。為您雇用的人所做的培訓是算的：IRS 把受訓雇員的工資及其講師列為開辦費用（IRS），Publication 583 也把培訓列入其中。

您自己的教育要經過兩道檢驗。開辦費用必須是同一領域已在營運的企業可以扣除的費用（第 195(c)(1) 條）。依 26 CFR 1.162-5，教育若是用來維持或提升企業所需的技能，就可以扣除；若是為了符合進入該領域的最低要求，或屬於通向新行業或新業務的課程，就屬於個人支出。法規的例子是：自僱工程師的法律學位不可扣除，醫師為期兩週的進修課程則可以扣除。

所以，在您已從事的領域中提升技能的課程，可能是開辦費用；而讓您取得進入該領域資格的學位或證書，則視為個人支出。第 195 條和教育法規都沒有說明這如何適用於在該領域沒有現有企業的所有者，所以要依事實判斷。請保存課程說明，以及您上這門課的原因。

舉例

以下舉例僅作說明，數字以美元計。每家企業都按曆年申報，在第 1 年付清所有費用，並在第 2 年 7 月開業。除非舉例中另稱為組織費用，否則這些費用都屬於開辦費用；都不包括設備、存貨、利息或研發。

一位所有者，開業前一年就付了款

一位單一成員 LLC 所有者在第 1 年個人支付了 $13,000，用於市場調查、開業廣告和顧問費。企業在第 2 年 7 月開業。

• 第 1 年：不能扣除任何金額，因為企業尚未開業。
• 第 2 年：扣除 $5,000。其餘 $8,000 分 180 個月攤銷，每月約 $44，所以 7 月到 12 月增加約 $267。Schedule C 第 V 部分顯示約 $5,267，並附上 4562 表說明攤銷。
• 第 3 年起：每年約 $533（12 個月的攤銷額），直到 180 個月結束。

費用超過上限

一位獨資經營者的開辦費用共計 $52,000。這比 $50,000 多出 $2,000，所以 $5,000 的上限降到 $3,000。其餘 $49,000 分 180 個月攤銷，每月約 $272。7 月開業的話，第一份稅表扣除 $3,000，再加上約 $1,633（六個月），共約 $4,633。如果是 $55,000 或以上，就不能一次扣除任何金額，全部金額都分 180 個月攤銷。

兩位成員：組織與開辦

一家雙成員 LLC 支付 $4,000 作為組織費用（備案費和營運協議），以及 $9,000 作為開辦費用（調查和廣告）。兩類費用各有各的上限。$4,000 的組織費用低於其 $5,000 的上限，在開業年度全額扣除。在 $9,000 的開辦費用中，當年扣除 $5,000，其餘 $4,000 分 180 個月攤銷，每月約 $22。7 月開業的話，當年還要扣除這筆攤銷額六個月的份（約 $133），所以 1065 表第 21 行填入約 $9,133。

您的情況不同嗎？

• 您說不出企業是哪一天開始的，開業前花了超過 $5,000，您在營運開始前很久就設立了 LLC，或有兩位或以上所有者：稅表要根據一份標有日期的開業前費用清單來製作，並按開辦、組織、設備和存貨分類，而開業日期決定每一類費用落在哪一年。提交兩份稅表之後，要更正錯誤的開業年度並不容易。要在第一份稅表之前整理這份清單並確定開業日期，請見記帳協助。
• 費用是您個人付的，還沒有入帳：請見LLC 設立前個人先墊付的開辦費用和為新 LLC 建立帳目。
• 有些費用的收據遺失了：請見遺失企業費用的收據。
• LLC 選擇了按公司課稅，或有成員加入或退出：選擇和成員人數決定 LLC 提交哪份稅表（IRS），所以請為每筆費用標明日期，並記下誰付的款。請見註冊公司之前的開辦費用和 LLC 如何課稅。
• 您已經在提交的稅表上，把這些費用當作一般費用扣除，或自開業年度以來的稅表尚未提交：提交兩份或以上的稅表之後，更正方式可能是會計方法變更；未提交的年度，則要先補做帳目和稅表。請見未提交年度的 Schedule C 費用、補做逾期的帳目，以及記帳協助。
• 您在開業前買了設備或軟體：請見第一年沖銷設備。
• 費用是用於還沒有租客的出租房產：請見第一位租客之前的出租費用。
• LLC 由配偶持有：由配偶持有的 LLC 按合夥企業申報，但以夫妻共同財產方式持有的配偶，可以選擇任一種處理方式（IRS）。請見配偶與家庭 LLC。
• 外國人持有您的單一成員 LLC：外國身份取決於國籍和稅務居民身份，不是看海外地址（26 CFR 1.6038A-1(f)）。請見外資單一成員 LLC 的申報。