美国关税和进口费用：加拿大卖家如何记账和报税？

小额免税待遇停止后，关税由谁付？

如果您承诺包税送货，进口费用通常由您的企业负担。如果客户同意到货时支付，通常由客户负担。请核对结账条款和承运商账单。美国已暂停名为 de minimis 的低价值货物免税入境规则；CBP 表示，涵盖的货物需缴适用关税、税款和费用。具体金额仍取决于货物和报关情况。

根据美国海关法，登记进口商（importer of record）对报关向海关负责，通常须依付款规则在报关时预缴估算关税。独资经营者若以本人名义登记为进口商，须个人承担关税。客户承诺补偿，并不会改变报关单上的责任人。请把结账条款、报关记录和代理账单一起核对。持牌报关代理可处理商品归类、USMCA 优惠申请、报关及保证金；即使小额免税暂停，合资格货物仍可能享受优惠关税待遇。

关税和报关代理费怎么记账、怎么填 T2？

按每笔费用的实际用途分类。为取得或进口仍待转售的货物而发生的关税和报关代理费，通常计入存货成本，售出时再转入销货成本。为客户订单发生的发货运费和报关代理服务费，则可能属于销售或配送费用，即使货权在交货时才转移也一样。不要仅因运输途中公司仍拥有包裹，就把所有配送费用都计入存货。

T2 通过公司的财务报表及 GIFI反映这些成本。已售货物的关税通过销货成本减少毛利；未售货物的关税保留在期末存货中。附表 1将会计收入调整为税务净收入，不要重复抵扣同一笔成本。将报关记录、代理账单与订单核对，并把关税与服务费分开。货币换算见美元销售收入和平台结算如何记账。

之后关税退回或获减免，怎么处理？

先根据报关记录及交货协议，确认谁有权获得退税。如果公司收到退税或有权取得退税，且货物尚未售出，应减少相关存货成本。如果成本已记为费用，则在适当期间记录费用收回或冲减费用。CRA 的 GIFI 指南包含费用收回类别。

把报关、付款和退税决定放在一起保存。美国法律要求 CBP 在关税最终核定或重新核定后的 30 天 内，支付已确定的超额预缴退税。有争议的关税是否能退、何时完成核定，仍可能不确定。仅有待处理申请，并不足以确认应收款；随着海关决定作出，应按公司的会计政策评估确认时间，以及是否需要调整以前的 T2。

登记为进口商，就等于公司在美国经营吗？

仅有登记进口商身份，不足以认定公司在美国开展所得税意义上的业务，或形成协定中的常设机构。海关身份回答谁负责进口和关税；美国所得税关注公司在美国开展了什么经营活动。加美税收协定检查固定营业场所、某些有签约权限的代理人，以及其他指定活动。Article VII 通常将合资格加拿大居民营业利润的美国联邦税，限制于归属于美国常设机构的利润。享受协定待遇，还取决于公司是否符合 Article XXIX A 的协定优惠限制规则。

这项联邦协定测试不能决定州所得税或特许经营税。州内活动和申报要求需要另外判断；请参阅加拿大公司在美国某州登记。

请检查谁最终促成销售、员工在哪里工作，以及公司是否在美国有场所或代理人。IRS在判断美国贸易或业务时，会考虑当地活动是否实质、经常发生。如果事实接近判断边界，提交保护性 Form 1120-F 可在 IRS 日后有不同认定时保留抵扣；请参阅加拿大公司何时需要在美国报税。

货权在美国转移，会改变所得税处理吗？

对于购入后转售的货物，如果货权在美国转移给买家，销售可能属于美国来源：联邦所得税来源地规则会把这笔销售利润视为在美国产生。但仅此并不会形成协定中的常设机构，也不能直接决定美国税款或申报要求。IRS 来源地规则通常将购入存货的销售地点确定为货权转移地；IRS 也指出，实际所有权和损失风险可能影响判断。如果供美国使用的销售归属于卖家的美国办事处或固定场所，即使货权在别处转移，也可能属于美国来源。卖家自行生产的货物，来源地通常改按生产活动判断。

应把销售合同和实际交接情况一起看。包税送货说明谁处理进口费用，但本身不能决定货权在哪里转移。美国来源销售可能增加评估美国报税或保护性申报的必要性，尤其当公司同时有美国经营活动时。即使没有美国常设机构，也应记录协定依据，不能直接假定无需申报。详细测试见美国报税指南。

卖家需要 EIN 或海关进口商号码吗？

海关进口商号码与 IRS 雇主识别号码（EIN）的用途不同。根据 19 CFR 24.5，首次正式报关或使用某些海关服务时，需要提交 Form 5106。已经有 EIN 的使用该号码；没有 EIN 或社会保障号码时，海关可以分配进口商识别号码。因此，登记为进口商本身，并不能证明所得税用途必须有 EIN。

公司若提交 Form 1120-F，且还没有 EIN，就必须申请（IRS 填写说明）。请与报关代理确认报关身份。海关号码不能决定是否需要在美国报税。

包税发货会影响 GST/HST 零税率吗？

包税送货本身不会取消 GST/HST 零税率。加拿大供应商将货物寄往加拿大境外地址，符合出口条件并保留充分运输证明时，通常可以按零税率销售（CRA 出口备忘录）。美国关税账单不能代替出口凭证。请将客户订单、承运商记录和海关文件与销售逐一对应；凭证规则见向美国客户收取 GST/HST。

示例

卖家改为包税送货

示例：加拿大公司寄出总值 US$200,000 的包裹，支付 US$20,000 美国关税。假设进口时货物仍归公司所有，之后才交货，并且年底前已全部售出。公司先将金额换算为加元记账，再把关税随相关货物计入销货成本。保留出口凭证后，这些销售仍可适用 GST/HST 零税率。仅仅选择包税送货，并不能决定美国所得税申报义务。

货权在俄亥俄州转移

示例：一家公司在加拿大购入货物准备转售，将货物进口到美国，合同规定货权在俄亥俄州转移给买家。这笔销售可能属于美国来源。公司检查美国活动及协定依据，再考虑是否提交保护性 Form 1120-F。如果货物由公司自行生产，生产地点也很重要。

客户到货时付关税

示例：一家加拿大公司以 US$100 销售一件包裹，美国买家在到货时支付承运商的关税账单。公司记录销售收入和自己承担的运输成本，不把买家支付的关税记为自身费用。这种付款安排改变的是客户体验，并不改变公司的美国经营活动或货权转移地点。

您的情况有所不同？

• 货物存放在美国仓库：存货及当地活动可能改变判断；请参阅在美国有存货的加拿大卖家。
• 您需要判断公司是否要在美国报税：请参阅加拿大公司在美国报税。事实不确定时，保护性申报可能很重要。
• 您向美国多个州销售：销售税有独立规则；请参阅外国卖家与美国销售税。
• 您缺少出口证明：请参阅向美国客户销售的 GST/HST。
• 您以独资经营者身份销售：在加拿大 Form T2125中，同样区分存货成本与配送费用；未售货物留在期末存货。任何美国所得税申报均属于个人申报。
• 合同、报关记录和税务立场不一致：请将这些资料与报关代理账单、年末存货记录一起准备好，进行跨境税务检查。