加拿大境外发票：能否扣除，GST/HST 与预扣税

加拿大境外的发票可以扣除吗？

一般可以。企业为赚取经营收入而发生的费用，在合理且有记录支持的范围内可以扣除（《所得税法》第 18 条和第 67 条）。CRA 要求每项扣除都有发票、收据或其他凭证作依据（CRA：业务开支）。发票上是外国地址，这一点不变。资本性购置，例如企业作为资产长期持有的设备或软件，一般不能一次全额扣除（第 18(1)(b) 段）；要分年申请扣除。见资本成本折旧扣除。

同一笔付款随后要过三项互不相干的检验。通过其中一项，不代表通过其他几项。

本文讲的是从加拿大境外购买的服务、软件和许可。跨境运送的货物，见进口的 GST 和海关发票。

应预扣税款却没有预扣的付款方，要承担该税款以及利息和罚款（CRA 通告 IC75-6第 41 段）。出现以下任何一种情况，就不再简单：

• 承包商有任何一部分工作是在加拿大完成的。
• 付款是为了取得许可或使用某项权利，而不是为已完成的工作付款。
• 您通过平台或代理机构付款，所以款项不是付给实际做工作的人。
• 收款人是亲属、股东或您控制的公司。
• 您的大部分销售属于 GST/HST 免税销售。
• 多年来向境外供应商付款，或金额很大，却从未核查以上任何一点。
• CRA 已就这些扣除提出询问。

请准备发票、合同或工作说明书、每笔付款的证明、每项工作的完成地点，以及供应商提供的任何税号或 GST/HST 号码。

CRA 对境外发票要求什么凭证？

与任何业务开支的凭证相同：发票、收据或其他凭证；如果银行退回已兑付的支票，还要有这些支票。CRA 表示收据应包含卖方名称和日期，其页面没有对外国发票另设规则（CRA：业务开支）。

每笔境外付款，请保留：发票（供应商、日期、说明、金额、币种）、显示您订购内容的合同或往来信息、银行、信用卡或平台的付款记录、交付的工作成果，以及注明工作在哪里完成的备忘。

记录和支持文件，一般要从其所属最后一个纳税年度结束起保存 六年（CRA：记录存放在哪里）。存放的地点和方式，见业务记录要保存多久。请把每张发票下载到自己的文件中，不要依赖供应商的网站账户。如果已经缺了某张，见没有收据的业务开支。

发票按哪个汇率折算？信用卡对账单上已是加元怎么办？

所得税方面，按款项发生当天的即期汇率折算：即当天的加拿大银行汇率，如果当天没有报价，则用之前最近有报价的一天（专题 S5-F4-C1 第 1.3 和 1.4 段）。只要满足全部七项条件，该专题一般也接受其他汇率来源，条件包括：该汇率由独立提供者发布、用于您的财务报表、并且逐年一贯使用（第 1.6 段）。

GST/HST 方面，CRA 的备忘录列出了更多来源，包括加拿大银行、加拿大特许银行，以及实际兑换所用的来源。来源必须有文件记录，并在合理期间（例如一年）内一贯使用（GST/HST 备忘录 3-6 第 13 至 15 段和第 21 段）。

以加元开具的发票无需折算。专题没有谈到信用卡对账单。所得税方面默认使用加拿大银行汇率，信用卡发卡机构的汇率属于另一种来源，必须符合那七项条件。GST/HST 方面，备忘录接受实际兑换所用的来源。请保留对账单和汇率来源，并每年采用同一种方法。如果付款日晚于发票日，两个日期的汇率可能不同。专题的检验标准是款项发生的当天，并没有说明那是发票日还是付款日，所以请选定一种有文件记录的方法，每年一贯使用。以外币支付的开支讲了按收据还是按对账单折算的选择。

我从加拿大境外的供应商购买服务，要缴 GST/HST 吗？

可能要。加拿大居民买方对进口应税供应缴纳 5% 的 GST，进口应税供应是指在加拿大境外提供的应税服务（《消费税法》第 218 条）。该定义排除了完全为买方商业活动而取得的服务，以及一些与加拿大境外财产有关的服务（第 217 条）。“完全”是指全部或几乎全部，而免税供应不属于商业活动（第 123(1) 款）。因此，商业使用是指在有应税销售的业务中使用该服务（零税率销售也算）；用于免税销售则不算。

CRA 把分界线定在 90%。如果您从加拿大境外未注册的非居民购买服务或无形财产，而您在商业活动中使用它们的比例低于该水平，一般要自行核算 GST，或 HST 的联邦部分（CRA：进出口的 GST/HST）。自行核算是指，因为供应商没有收税，您自己计算并申报税款。检验看的是您如何使用服务，而不是您是否已注册。

这些步骤是 CRA 规定的。位于魁北克的企业向魁北克税务局提交 GST/HST 申报表，除非它是指定的列名金融机构；见下面按省列出的表格。该表适用于非金融机构的企业：对金融机构，CRA 的商业使用分界线更严格，而且金融机构还面临其他进口规则。

如果供应商向您收取了 GST/HST，则适用另一套规则；见下一节。供应商自己的注册义务，见非居民和数字卖家，申报表本身见GST/HST 申报与进项税抵免。

如果外国供应商收取了 GST/HST，我能申请进项税抵免吗？

只有由已注册的供应商收取，且发票载有规定的内容时才可以。CRA 提醒买方，要确保所申请的抵免只包含已注册者收取的 GST/HST，并指向其注册查询系统供核实（CRA：进项税抵免）。发票必须载明什么，见进项税抵免所需的 GST/HST 收据内容。

大多数注册人有 四年 的时间申请。同一个 CRA 页面说，向按简化制度注册的非居民购买的注册人，必须向该供应商提供其注册证明。这类供应商向注册人收取的税款，不能作为进项税抵免或退还来申请（《消费税法》第 211.17 条）；途径是向供应商申请退款或抵免。外国平台广告的 HST讲解了这种情形及其时限。外国的增值税或销售税不是 GST/HST，因此按 GST/HST 规则不能作为进项税抵免。

外国软件或服务适用哪个省的税？

在 HST 省份，HST 的省级部分也可能要自行核算，如上所述。卑诗省和萨斯喀彻温省对从境外购买、在当地使用的软件征税，如果供应商没有收税，您要自行汇缴。其他省份请查看该省自己的页面。

我要对外国承包商预扣税款吗？工作在哪里完成有影响吗？

收款人是否为非居民，以及工作在哪里完成，决定答案。向非居民支付在加拿大境内提供服务的费用、佣金或其他款项的人，必须按第 105 条条例预扣 15%（《所得税条例》第 105 条）。对在加拿大境外提供服务的付款，或付款中的相应部分，不适用该规定（CRA 通告 IC75-6 第 32 段）。

合同同时涵盖加拿大境内和境外的工作时，付款方和非居民必须商定并记录一个合理的分摊。没有分摊的，CRA 建议对全部付款预扣税款（IC75-6 第 32 至 34 段）。就这笔费用收取的 GST/HST 不计入预扣的基数（第 23 段）。

判断谁是非居民，看的是收款人的居民身份，而不是发票上的地址。IC75-6 把合同上有外国地址、要求以外币付款列为需要询问居民身份的迹象，并说明有疑问时应预扣（第 9 段）。

适用预扣税时：

• 请通过工资项目账户汇缴，不迟于 次月 15 日 让 CRA 收到款项（CRA：T4A-NR 指南）。
• 单靠税收协定不能免于预扣；减免要通过 CRA 的豁免程序（IC75-6 第 57 段）。非居民用 R105 表申请，最好提前 30 天，即在工作开始或首次付款之前提出，在收到 CRA 的函件之前，您仍要预扣。加美税收协定还对某些个人的税率设有上限。见在加拿大提供服务的预扣税。
• 未扣缴并汇缴的付款方，要承担全部金额以及利息和罚款（IC75-6 第 41 段）。CRA 还可以对未扣税款加收 10% 的罚款；如果同一日历年内先前已有应缴罚款，而后来的未扣缴属于明知或严重疏忽，则罚款为 20%（《所得税法》第 227(8) 款）。CRA 可以随时对这些金额作出核定（第 227(10) 款）。
• 公司没有预扣时，当时的董事可以与公司一起，对税款、利息和罚款承担个人责任，但受追缴条件和尽职抗辩的约束（《所得税法》第 227.1 条）。追缴必须在该董事最后一次不再担任董事之后 两年 内开始。
• 在魁北克完成的工作，还可能需要另行预扣 9% 的魁北克所得税，魁北克税务局另有例外规定；联邦的豁免不适用于它（魁北克税务局）。

并非每笔付给非居民的款项都是服务费。租金和特许权使用费适用另一套规则，默认税率为 25%，税收协定可以降低（CRA：非居民与所得税）。付给与您有非独立交易关系的非居民的管理费或行政费，例如您自己的境外公司或外国母公司，即使工作在加拿大境外完成，也可能适用同样的 25% 的税（《所得税法》第 212(1)(a) 段）。有两项排除（第 212(4) 款）：独立交易关系的非居民在其自身业务的正常过程中收费提供的服务，以及对非居民为使您受益而在服务中发生的特定开支所作的合理付款，即使在关联方之间也适用。软件、设计或内容的许可是否属于特许权使用费，取决于合同和授予的权利。关于美国承包商，见向美国承包商付款。

我要给非居民承包商开税单吗？

对在加拿大提供的服务，要开：T4A-NR 税单，即 CRA 针对向非居民支付在加拿大所提供服务的款项的税单。提交期限为付款年度之后的 二月最后一天，即使已获豁免也一样，金额以加元申报（CRA：T4A-NR 指南；IC75-6 第 42 段）。

外国发票上的手续费和平台费怎么入账？

把承包商的费用，以及平台、银行或信用卡收取的每项费用，分别记成独立的行，各记入适合它的费用或资产账户。与购买或建造资产有关的费用可以计入其资本成本（CRA：资本成本）。每一项都是向不同供应商的单独购买，所以各自要做 GST/HST 检验和省税核查。

为每个外国供应商建档，记录其国家、币种和 GST/HST 状况。每张发票既以原币种记录，也按您选定的汇率来源折成加元，并把发票、合同和付款证明附在这笔分录上。

• 平台的服务费是平台向您提供的它自己的服务。如果平台在加拿大境外，按上面的自行核算规则处理。如果它收取了 GST/HST，则按进项税抵免规则处理。
• 通过平台付给承包商的款项：即使钱付给了别人，预扣检验仍然看工作在哪里完成（IC75-6 第 6 段）。请阅读平台的条款，并保留平台显示每笔付款如何分配的对账单。
• 银行或信用卡的兑换手续费：单独记一行。对账单上的汇率是否可以接受，就是上面的汇率问题。

如果我多年来向海外承包商付款，从未做过以上任何一项，怎么办？

先把付款分类，因为答案因付款而异，而不是因年度而异。按年度列出供应商、金额、币种、日期、工作完成地点，以及供应商是否收了税。然后标出四类：

1. 全部或部分在加拿大完成的工作：可能应当预扣税款并开 T4A-NR 税单。
2. 为取得许可或使用某项权利的付款，或付给境外关联公司的费用：适用第 XIII 部分的问题。
3. 向未注册供应商购买的服务，您的商业使用比例可能低于 GST/HST 的分界线。
4. 为在卑诗省或萨斯喀彻温省使用而购买的软件或计算机服务。

T4A-NR 税单逾期或缺失，可能另有罚款（CRA：T4A-NR 指南）。CRA 一般可以在申报表截止日与实际提交日两者中较晚者之后 四年 内，对 GST/HST 净税额作出核定，法定例外除外（《消费税法》第 298 条）。如果提交的 GST/HST 申报表没有自行核算，如何更正取决于金额和期间；见更正已提交的 GST/HST 申报表。

如果您考虑自愿披露，必须在 CRA 就同一信息开始审计或调查之前作出（CRA：VDP 资格）；见审查、审计和自愿披露。如果缺发票，先看用银行对账单重建账簿。

示例

以下示例仅作说明。发票金额以所列币种计，扣除额以加元计。

完全在境外工作的开发人员

一家只有应税销售的温哥华公司，向乌克兰的一名开发人员支付 US$12,000，分两笔，每笔 US$6,000。所有工作都在加拿大境外完成。每张发票的开具日与付款日是同一天。加拿大银行汇率第一个日期为 1.40，第二个日期为 1.35。

• 成本：6,000 × 1.40 = C$8,400，加 6,000 × 1.35 = C$8,100，合计 C$16,500。如果这些费用是普通的业务成本，这就是扣除额。如果购买的是公司作为资产持有的软件，则属于资本成本，分年申请扣除。
• 无需按第 105 条条例预扣，也无需开 T4A-NR 税单，因为没有任何工作在加拿大完成。
• 该公司完全在应税业务中使用这项服务，所以按 90% 商业使用规则，无需自行核算 GST/HST。
• 扣除的依据是合同、发票、每笔付款的证明和交付的工作成果。卑诗省 PST 需要另外核查：专为该公司编写的软件，供其自用时免税。

大部分销售免税的公司

一家登记了 GST/HST 的安大略省公司，80% 的销售为免税销售，20% 为应税销售。它向海外一家未注册的供应商购买了 C$20,000 的软件开发服务，工作在加拿大境外完成。

• 假设它只在安大略省使用这项服务，在商业活动中的使用比例为 20%（低于 90% 的分界线），并且不是金融机构。它要自行核算联邦部分，5% × C$20,000 = C$1,000，在款项已支付或应付的期间，于第 405 行申报。
• 安大略省是参与省，而且在该省的使用比例至少为 10%，所以它还要自行核算省级部分：8% × C$20,000 = C$1,600。自行核算合计：C$2,600。
• 然后，它可以就商业使用的份额申请进项税抵免：20% × C$2,600 = C$520，剩下 C$2,080 的税款无法收回。
• 由于工作在加拿大境外完成，不适用第 105 条条例预扣。

部分工作在加拿大完成

埃德蒙顿的一家公司聘请了一家总部在加拿大境外的咨询公司，承接一个 C$40,000 的项目。40 个工作日中有 10 个在阿尔伯塔省工作。该公司与咨询方书面约定，40 天中的 10 天，即 C$10,000，为加拿大境内的部分。

• 除非 CRA 已批准豁免，该公司预扣 15% × C$10,000 = C$1,500，向咨询方支付 C$38,500，并最迟在次月 15 日汇缴这 C$1,500。
• 它最迟在次年 2 月的最后一天，用 T4A-NR 税单申报 C$10,000 的加拿大境内部分和预扣的 C$1,500。
• 没有书面分摊的，CRA 建议对全部 C$40,000 预扣：C$6,000。
• 按天数是分摊的一种方式。标准是合理的分摊。

您的情况不同？

• 您多年来向海外供应商或承包商付款，或金额很大，却没有做 GST/HST 自行核算或预扣税核查：每笔付款适用哪些规则，以及如何更正已提交的申报表，取决于日期和具体事实。见记账协助。
• 承包商有一部分工作在加拿大完成：预扣、分摊和 T4A-NR 税单是您作为付款方的责任。见在加拿大提供服务的预扣税，并通过记账协助把分摊记录在案。
• CRA 已就您的扣除提出询问：先收集发票、合同和付款证明。见GST/HST 审查和审计，整理记录可找记账协助。
• 您的承包商在美国：见加拿大公司向美国承包商付款。
• 您的承包商像员工一样工作：见在加拿大是承包商还是员工。
• 您在魁北克、曼尼托巴省或其他有自己销售税的省份，或者工作是在魁北克完成的：见各省销售税。
• 您的账簿落后了：见补做逾期账簿和记账协助。