T2125 销货成本：期初存货与期末存货

我需要在 T2125 上填销货成本吗？它在哪一部分？

需要，只要您的经营购进商品转售或制造商品销售。销货成本是 T2125 的第 3D 部分。CRA 指南说明，商品的成本要算在您卖出商品的会计期间（您的经营年度），而不是购进或制造的会计期间。所以，已购进但还没卖出的存货，今年不能扣除：8500 行的期末存货会把它减掉，并成为明年的期初数。没有存货、也没有商品成本的经营，第 3D 部分通常空着。

本文讲的是联邦的 T2125 表，各省都一样。魁北克居民还要向魁北克税务局报税，本文不涉及。

遇到下列情况，就不算简单：

• 这是您第一次填有存货的 T2125，或者第一年开始盘点存货。
• 去年的期末存货没有，或是估出来的，或与您的记录对不上。
• 您的账簿只记了采购，从没记过货架上还剩多少。
• 商品是您自己制造的，所以期末存货还包含人工和间接费用。
• 您有合伙人，或者存货由合伙企业持有。
• 您用美元购进了存货。
• 有些存货现在的价值低于成本。

开始之前请准备好：年末盘点表、全年的供应商发票、去年税表上的去年期末存货数字，以及按月的销售额。

T2125 上销货成本的计算公式是什么？

销货成本等于期初存货，加上采购、直接工资、分包费用和其他成本，再减去期末存货。表的第 3D 部分逐行列出了计算过程，并说明只填成本中属于经营的那一部分。

只要填了第 3D 部分，表的第 4 部分就从 8519 行开始，所以第 3D 部分的错误会直接带进净收入。

期初存货为什么必须等于去年的期末存货？

因为《所得税法》把两者联系在一起：一年开始时的存货，按上一年末的估值金额计价（第 10(2) 款）。CRA 指南对 8300 行也是这样规定。开业第一年没有期初存货可填。

每个年末数字，既是这一年的期末存货，也是下一年的期初存货，所以其中的错误会使利润在这两年之间同额转移。如果去年的期末存货缺失或有误，只改今年的期初存货，就破坏了《所得税法》要求的这种衔接；怎么处理，见下文第一年一节。

8320 行的采购包括什么？

8320 行填您全年的净采购额：您购进的商品，减去退货、折让和折扣，包括配送、货运和快递费，再减去您自用商品的成本（CRA 指南）。

请填入全年购进的所有商品，包括还没卖出的存货。期末存货会把没卖出的部分再减掉。

哪些人工成本可以计入：直接工资、分包费用和我自己的报酬？

直接工资和分包费用可以计入；您自己的报酬绝不能计入。8340 行填付给直接参与制造商品的员工的报酬。8360 行填为与您销售的商品有关的工作聘请外部人员的费用（CRA 指南）。

8340 行不包括间接工资、付给您自己或合伙人的薪酬，以及您从经营中取走的钱。独资经营者自己取走的钱是提款，不是工资；请看独资经营者的提款。付给不直接参与制造商品的人的报酬属于间接成本；它填在哪里，费用行指南里有说明。一笔工资只能申报一次，要么填 8340 行，要么填第 4 部分，不能两处都填。

只转售商品的经营通常没有直接工资。

我怎样盘点期末存货并估值？

在会计期间结束时盘点存货，然后用两种方法之一估值。CRA 指南说明，每个会计期间结束时要实地盘点存货，除非您使用永续盘存制，即定期盘点并对每次盘点保留书面记录。8500 行的期末存货包括原材料、在制品和产成品，以及未用的包装材料和用品（CRA）。

盘点表列出每个品项或每一组，附上说明、现有数量、单位成本和总额。盘点期末最后一天您拥有的存货，无论存放在哪里。

采用成本与公平市价孰低法时，库存包装材料、零件和用品的公平市价是其重置成本，已过时、损坏或有缺陷的品项除外（《所得税法》第 10(4) 款和第 10(5) 款）。

如果某个品项的价值高于成本，全部存货按公平市价的方法会按较高的价值计算，从而降低销货成本、提高当年利润。逐项估值的方法从不把品项估得高于成本，但需要每个品项或每一组都有成本数据。

对于购进的商品，成本指到岸成本：发票价格，加上关税、运输以及把商品运到您手里的其他成本。对于自制的商品，CRA 的存档存货公报（1998 年）要求加上用于产品的直接人工，也不接受把间接费用排除在外。要包括哪些间接费用，以及同一品项以不同价格购进时适用哪个成本，需要判断；设置之前先咨询。

每年都要用同一种存货估值方法吗？

是的，除非 CRA 同意更改。《所得税法》第 10(2.1) 款（《所得税法》）要求，一个年末使用的方法，下一个年末也必须使用，除非您经部长同意、并按部长规定的条件改用另一种允许的方法。CRA 指南说明要沿用您选定的方法，并允许您在首次申报经营收入的那一年任选其一。

所以，您的第一份税表决定了往后各年使用的方法。要更改，需要 CRA 同意，所以请在提交更改当年的税表之前先询问。如果您没有询问就更换了方法，提交前请先咨询。

一年中我该怎样在账簿里记录存货成本？

选择定期记录或永续记录，并让账簿得出与第 3D 部分要求相同的数字。

无论用哪一种：

• 记录每笔采购的价格、运费和关税，使成本能追溯到发票，并把退货和折扣记为减项。
• 您作为进项税抵免要回的 GST/HST，不要计入存货成本。
• 自用的商品要从销货成本中扣除，并记为提款。
• 每份盘点表与其他记录一起保存；请看经营记录要保存多久。
• 年末时，核对账簿里的销货成本与 8518 行是否一致，以及明年的期初余额是否等于今年的期末余额。

账户本身怎么设置，请看新经营的账簿设置。用美元购进的存货，请看加元账簿中的美元存货成本。

GST/HST 和 PST 对我录入的采购和销售有什么影响？

对于 GST/HST，如果您已汇缴，或已申报进项税抵免（即购进经营用品时要回的 GST/HST），就不要计入销货成本；采用快速法（Quick Method）的，则要计入。T2125 对第 3D、4 和 5 部分都是这样规定。申报进项税抵免的注册人，要按抵免额减少成本（CRA 指南第 3 章）。

没有注册 GST/HST 的经营没有可申报的抵免。表上说的是，只有已汇缴或已申报抵免的税款才不计入；CRA 指南则说，可扣除的费用包括您发生的 GST/HST 减去已申报的抵免，所以您付了、又要不回来的税款，要留在采购额里。如果您在年中才注册，如何划分取决于日期；请寻求记账协助。快速法账簿请看账簿中的快速法与经营收入。

销售方面，T2125 以收取或应收的 GST/HST 在内的金额作为销售总额的起点，再在 3B 金额处减去 GST/HST、省销售税、退货、折让和折扣。您收取的税款算不算收入，请看收取的 GST/HST 算不算收入。

购进时的 PST 取决于您所在的省。例如在卑诗省，完全为转售而取得的商品，您把 PST 号码或证明提供给供应商时可以免税，但小卖家不适用（PST 208）。请看省销售税，并核对您所在省的规定。

如果这是我第一年有存货，或者我从没盘点过，怎么办？

8300 行填什么，取决于您的具体情况。在会计期间最后一天盘点存货，估值，然后填在 8500 行。

如果以前的税表把每笔采购都扣除了、没有显示期末存货，您不能直接把今年的期初存货改成一个新数字（第 10(2) 款）；只有 CRA 可以依第 10(3) 款处理：它可以指示把没有按要求估值的期初数当作已按要求估值，其审计手册说这是纠正不可接受的年末估值、而不必同时调整期初价值的一种办法。已报的税表要通过向 CRA 提出申请来更改（如何更改税表）。CRA 通常可以在原评税通知之后的 三年 内对个人税表重新核定，而对于在纳税年度结束后超过 10 个日历年度 才提出的调整申请，CRA 不能发放退税；请看CRA 最多能追溯多少年重新核定。要更改哪些年度、每年的期末存货应是多少、利润如何在各年之间转移，取决于具体事实，所以报税前请先寻求协助。如果账簿也落后了好几个月，请看补做逾期账簿。

例子

以下例子仅作说明。所有金额均为加元，不含 GST/HST。

阿尔伯塔省的蜡烛制造商，全年

销售额是 C$60,000。期初存货是 C$3,000，即去年的期末存货。采购额扣除退货、含运费，为 C$22,000。没有直接工资、分包费用或其他成本。12 月 31 日按成本盘点的结果是 C$4,000。

销货成本是 3,000 + 22,000 − 4,000 = C$21,000。毛利是 60,000 − 21,000 = C$39,000。明年的 8300 行从 C$4,000 开始。

7 月才开始的转售商

这家转售商没有期初存货，所以 8300 行空着。到年底它购进了 C$15,000 的商品，12 月 31 日按成本盘点的未售存货是 C$6,000。销货成本是 15,000 − 6,000 = C$9,000。明年的期初存货是 C$6,000。

成本比价值高的夹克

一家店有 40 件夹克，成本 C$3,000，现在值 C$2,000。按逐项成本与公平市价孰低估值，它们以 C$2,000 计入期末存货，所以今年的销货成本比按成本计价多了 C$1,000。明年这批夹克的期初数是 C$2,000，不是 C$3,000。

您的情况不同吗？

• 这是您第一次填有存货的 T2125，去年的期末存货缺失或有误，或者您的账簿从没记录过存货：期初和期末数字、估值方法，以及更正以前年度，都需要专业判断。请寻求记账协助来解决，并带上您的盘点表、发票和上一份税表。
• 您的账簿落后了好几个月：请看补做逾期账簿，并寻求记账协助。
• 您自己制造商品：此时期末存货除了材料，还包含人工和间接费用。请让记账协助帮您设置成本核算。
• 您用美元购进存货：请按加元账簿中的美元存货成本处理。
• 有些存货购进没有发票：请看没有收据的经营费用。
• 您需要知道每项费用对应 T2125 的哪一行：请用自雇人士的费用行。
• 您收取 GST/HST 或使用快速法：请看收取的 GST/HST 算不算收入和账簿中的快速法与经营收入。
• 您是合伙人：合伙企业计算收入时，视同一个独立的人（《所得税法》第 96(1)(a) 款），所以它自己计算销货成本；每位合伙人怎样申报，请看普通合伙企业第一年税表。合伙企业的账簿，可以咨询记账协助。
• 您的活动可能属于具有贸易性质的冒险或事业：此时存货必须按成本估值，不能按公平市价或成本与市价孰低估值（第 10(1.01) 款）。某项活动是不是这种性质，是事实问题；请咨询个人报税协助。
• 您创作原创艺术品出售：如果经营是您自己的艺术创作（您创作的作品，如绘画、版画或雕塑，而不是复制品），您可以在当年税表中选择把存货估值为零（《所得税法》第 10(6) 至 10(8) 款）。CRA 指南说明，要在 8500 行填零，这项选择会延续到以后各年，除非 CRA 同意更改。报税前先确定您是否符合条件；请咨询个人报税协助。
• 您是公司，或即将成为公司：公司在 T2 税表上申报销货成本；请看GIFI 会计科目表。如何把独资经营的账簿和期初余额转入公司，请看注册公司后的账簿。
• 您想知道利润要交多少税：请看自雇收入如何征税。