往年 Schedule C 期初存货为零：更正税表还是 3115 表？

我必须记录存货吗？小卖家可以不做吗？

当生产、购买或销售货物是企业赚取收入的一个因素时，一般必须记录存货：每年年初和年末都要给存货估值（26 CFR 1.471-1；第 538 号出版物）。保留存货的卖家，要在 Schedule C 第 III 部分申报销货成本（COGS），网络卖家也不例外。小型企业纳税人可以不做正式的存货核算，但仍需要一种能清楚反映收入的方法。这本身并不意味着可以在购入存货时就扣除。

如果原来的做法不被允许，漏报存货的那一份已提交税表通常要更正。连续两份或更多税表都采用同样做法，一般就构成一种会计方法，要用 3115 表和第 481(a) 条调整（即加入收入的补足金额）来变更。从今年起从零开始，替代不了这两种做法。

小型企业纳税人是指前三个纳税年度的平均年度总收入为 $32,000,000 或以下、且不是避税安排的纳税人（Schedule C 填报说明）。该限额每年都会变，所以更早的税表要用当年的数字（税务程序 2025-23，第 22.18 节）。个人要把名下所有企业，再加上其在任何合伙企业或 S 公司中所占的份额合并计算，关联企业合并计算，成立不满三年的企业则按其存续的时间计算（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 448(c)）。

这类企业有两种简化做法：一是把存货视为非附带性材料和用品，在货物交给客户的年度和付款的年度中较晚的一个年度扣除；二是遵循其财务记录，即有适用财务报表（如用于信贷的经审计报表）时遵循该报表，没有时遵循其账簿和记录。如果账簿从未记录存货，在第二种做法下可以允许付款时扣除采购；账簿记录了存货，或向贷款机构、其他外部方或股东提供过存货数字，则指向相反的结论（见 26 CFR 1.471-1 中的示例）。不属于小型企业纳税人的企业没有简化做法可用。两种做法都见 小卖家的存货还是用品。

以下情况会使事情不再简单，应该在提交任何文件之前先让人审阅这些税表：

• 两份或更多已提交的税表对存货采用了同样的处理方式。
• 有些年度显示了存货，有些没有，或者期初盘点数与发票或此前税表所扣除的金额对不上。
• 有未结案的 IRS 通知或审查。
• 有些年度从未报税。
• 企业已终止或改变了形式，例如独资经营者改组为公司：企业终止的那一年（包括改组为公司）一般不能申请变更方法（税务程序 2015-13，第 3.04 节和第 5.03 节；3115 表填报说明）。

请准备最近三份税表（第 III 部分页面，或 1125-A 表）、采购发票、年末盘点记录、按商品列示的销售记录和平台报告。

期末存货为零时，我往年的税表是怎么处理存货的？

通常，没有期初或期末存货的往年税表，是在购入存货的年度扣除，而不是在售出的年度扣除。Schedule C 上，销货成本（第 42 行）等于第 40 行减去期末存货（第 41 行），而第 40 行是期初存货（第 35 行）加上当年的采购和其他成本（Schedule C）。第 35 行和第 41 行都是空白时，第 42 行就等于当年买入的全部，包括仍在货架上的存货。

这个区别很重要。提前扣除只改变成本被扣除的年度，而 IRS 把只改变时间的做法视为一种会计方法。永久改变终生收入的做法，一般不算会计方法（税务程序 2015-13，第 2.01 节；26 CFR 1.446-1）。如果在后来的年度把同一批存货再次计为期初存货，其成本就会被扣除两次。

我需要把期初存货填零，让数字对得上吗？

如果年初确实有存货，而原来的做法又不被允许，就不应该填零。账簿从未记录存货的小型企业，可能被允许把存货直接列为费用，此时零就是它的方法（见第一部分）。如果不被允许，Schedule C 第 35 行就是年初库存商品的成本，只有当它与上年期末数字不同时，才需要说明（Schedule C；第 334 号出版物）。填零与往年税表相符，但与货架上的实物不符。

从零开始，只有在此前税表已经扣除了这批存货时，才能避免第二次扣除。即便如此，也不是干净的解决办法：

• 如果您在年末盘点存货，但期初从零开始，今年的销货成本就漏掉了期初存货，所以今年的收入会一次性增加这部分成本。3115 表按 IRS 的程序作同样的补足，并把正调整分摊到 4 个纳税年度。
• 如果此前的税表从未扣除这批存货，期初填零就意味着存货售出时，其成本无法扣除。
• 如果原来的做法是已确立的方法，今年的税表采用不同的方法，就是未经同意的变更，无论怎么称呼（税务程序 2015-13，第 2.03 节）。

跳过存货什么时候算我的会计方法，什么时候只是一年的错误？

一般来说，一份已提交的税表是错误，连续两份或更多税表采用同样的做法则是方法。对一个重要项目在连续提交的两份或更多税表中采用相同处理，就是一致的处理，无论该处理是否被允许。在大多数情况下，没有这种一致性，就没有采用方法（税务程序 2015-13，第 2.01 节；26 CFR 1.446-1）。

资料中写的是“在大多数情况下”，所以要看具体事实。某一年没有提交税表、其中一年的处理不同，或者实体变更，都可能使案例从一行移到另一行。

我是更正往年的税表、报 3115 表，还是只从现在起纠正？

是更正税表还是报 3115 表，取决于原来的做法是否被允许；如果不被允许，则取决于事实符合上表的哪一行：

同意规则见 税务程序 2015-13 第 2.03 节和第 2.05 节。存货方法的变更要通过 3115 表办理（Schedule C 填报说明）。

变更年度是开始使用更正后方法的第一个年度。自动变更的 3115 表随该年度的税表一起提交，所以通常是尚未提交的年度（3115 表填报说明）。

3115 表。税务程序 2025-23 列出了自动变更。第 22.17 节适用于纳税人从扣除存货改为被允许的存货方法，除非它使用或打算使用小型企业方法。第 22.18 节适用于小型企业纳税人改用其中一种方法。第 22.19 节适用于小型企业方法内部的变更；选用财务记录做法的企业，如果改变自己的记录处理存货的方式，则得不到审计保护。第 22.20 节适用于从小型企业方法改为正式存货核算。由报税人员选择合适的一条。

• 合伙企业或公司自己提交 3115 表，由有权签署的合伙人、LLC 成员或高级职员签名（3115 表填报说明）。
• 自动变更不收用户费。把 3115 表原件附在变更年度的税表上，按时提交（含延期），并在同一日期前把签署的副本寄到填报说明中的 IRS 地址。IRS 不会确认收到（3115 表填报说明）。
• 如果同一项目在以变更年度结束的 5 个纳税年度 内的任何一年已变更过，自动变更的途径一般就关闭了，列出的例外除外（税务程序 2015-13，第 5 节）。在此之外，非自动申请要连同用户费提交给 IRS 国家办公室，并且必须在变更年度当年提出，而不是事后随税表提交（3115 表填报说明）。
• 按时提交，一般可以让 IRS 无法要求对更早的年度作同样的变更；例外（如审查未结案）见下面关于通知的部分（税务程序 2015-13，第 8 节）。

1040-X 表。每个年度单独提交一份 1040-X 表，并附更正后的 Schedule C。取消一项扣除意味着多缴税，并从原截止日起计息；对疏忽或严重少报，还可能有其他罚款。联邦税表的更改也可能改变州税表（1040-X 表填报说明）。退税申请，例如针对往年税表漏掉的扣除，一般必须在 提交原始报税表后 3 年，或缴税后 2 年，以较晚者为准 内提出。

什么是第 481(a) 条调整？怎样分摊？

第 481(a) 条调整是一种补足，防止方法变更时某项成本被重复计算或漏计（26 U.S.C. 481）。对提前扣除了存货的卖家来说，它通常是正调整：存货的成本已经扣除，而在新方法下本不会扣除。即使对其他方面已经结案的更早年度，也要计算该调整（税务程序 2015-13，第 2.06 节）。

来源：税务程序 2015-13，第 7.03 节；3115 表填报说明。净正调整填在 Schedule C 第 6 行。净负调整填在第 V 部分（Schedule C 填报说明）。

如果企业终止，例如改组为公司、出售，或把资产投入合伙企业，正调整尚未计入的余额要计入当年收入（税务程序 2015-13，第 3.04 节和第 7.03(4)(a) 节）。

如果我不知道期初存货，现在怎么确定？

期初和期末存货留空，申报的就是零，而零通常会把库存货物的成本扣除得过早。更正后方法第一年的期初存货，是该年第一天库存货物的成本。

1. 现在就盘点存货，按商品逐项盘点，包括您拥有的在途货物或寄售在外的货物，并按成本计价：发票价格减去商业折扣，再加上运到您手上的运费（第 538 号出版物；到岸成本）。每项成本都要与发票、已兑付支票或信用卡凭条对应（第 583 号出版物）。
2. 把盘点数倒推回期初日期。按成本逆向还原此后的每一项变动：加回售出、退给供应商、丢失或个人使用的数量，减去之后购入或由客户退回的数量。结果的可靠程度取决于背后的记录。
3. 把结果与往年的第 III 部分页面对比。它们会显示期初存货是已经扣除过（此时它进入调整），还是从未扣除（此时其成本仍待存货售出时扣除）。

完全没有记录的情况，请参阅 没有记录时的存货和销货成本。开业前您个人购入的存货，请参阅 开业前已拥有的期初存货。

今年 Schedule C 第 III 部分有什么变化？

第 35 行和第 41 行填入真实数字，与上年的任何差异都要说明。如果您在变更方法，填报说明要求按新方法重新计算上年的期末存货，填在第 35 行，附上说明，并把差额用于第 481(a) 条调整（Schedule C 填报说明）。

合伙企业或公司在 1125-A 表上申报相同的数字：第 1 行为期初存货，第 7 行为期末存货，第 8 行为销货成本（1125-A 表）。每年如何填写第 III 部分，请参阅 Schedule C 销货成本。要更正已提交的合伙企业或 S 公司税表，请参阅 更正已提交的企业税表。

如果收到通知、正在被审计或有未报税的年度，怎么办？

通知、审查或未提交的年度，每一种都会改变处理途径，下面的规则也各不相同。

• IRS 就某份税表联系您。IRS 一旦联系纳税人，安排或进行任何类型的税表审查，该纳税人即处于审查之中。某个通知是否算数，取决于这个定义（税务程序 2015-13，第 3.18 节）。
• 接受审查期间，3115 表的副本最迟要在提交日期前送交审查人员，正调整的期限更短，而对更早年度的审计保护一般不可用，有列出的时间窗口（3115 表填报说明；税务程序 2015-13，第 7.03 节和第 8.02 节）。
• IRS 可以自行变更方法，如果所用的方法不能清楚反映收入。由此产生的正调整，通常在接受审查的最早年度一次性作出（税务程序 2015-13，第 2.09 节）。
• 从未提交的年度没有更早的处理方式可查，所以补报税表时，哪一份税表是第一份反映存货的，可能会发生变化。如果第一份反映存货的税表就正确处理了存货，方法即刻确立；否则，一般要等到连续提交的两份或更多税表之后（税务程序 2015-13，第 2.01 节）。对没有提交税表的年度，IRS 核定税款的期限没有限制（第 583 号出版物）。请参阅 补报未提交的企业税表。
• 有些年度已提交、有些没有，这是需要报税人员处理的混合情形。

今后应保留哪些存货记录？

保留能让别人重建每年期初和期末数字的记录：年末盘点表（商品、数量、单位成本，以及谁盘点和定价）（第 334 号出版物）、其背后的发票、已兑付支票和信用卡凭条（第 583 号出版物）、按商品列示的销售记录和平台报告，以及每份已提交的税表连同任何 3115 表及其附带说明。账面存货必须每隔合理的时间按实物盘点数调整（第 538 号出版物）。

证明记录要保存到该税表的时效期满为止（第 583 号出版物），但第 481(a) 条调整会追溯到超出该时点的年份，所以请保留您手头最早的发票和盘点记录。请参阅 企业记录要保存多久。

示例

这些示例仅为说明，所有金额均为美元。

两年都扣除了全部采购

一家转售商两年前开业。每年购入 US$40,000 的货物并全部扣除，没有显示期末存货，而每个年末货架上都有 US$12,000 的存货。它的账簿记录了这批存货，所以小卖家以账簿为准的方法对它不适用。它此前没有变更过这个项目，也没有接受审查。

第 1 年提前扣除了 US$12,000。第 2 年重复了这一做法，使同样的 US$12,000 一直被提前扣除：两年共扣除 US$80,000，而盘点后应为 US$68,000。连续两份税表采用相同处理，一般构成一种方法，这指向为第 3 年报 3115 表，而不是更正两份税表。第 35 行显示 US$12,000，第 481(a) 条调整为 US$12,000，是正调整。低于 US$50,000 的门槛时，可以选择在第 3 年一次性计入；不作此选择，则每年分摊 US$3,000，分四年计入。

一次首年错误

一家新卖家的账簿记录了它的存货，所以付款时扣除采购是不被允许的。它的第一份税表扣除了 US$15,000 的采购，而其中 US$4,000 还没卖出。只有一份税表显示这个项目，所以一般是错误，不是方法。更正这份税表后，销货成本为 US$11,000，收入增加 US$4,000，因此要补缴相应税款，并从原截止日起计息。下一份税表以 US$4,000 作期初。如果第二份税表已经按同样方式提交，则由报税人员判断属于哪个示例。

报税人员询问期初存货

一位卖家有 US$9,000 的发票，日期都在变更年度开始之前，对应的存货仍在货架上，往年没有任何盘点记录。按发票成本给货架上的存货计价并与发票对应，得出期初数为 US$9,000。其余由往年的税表决定。如果已确立的方法已经扣除了这笔成本，这 US$9,000 就计入调整。如果该扣除只是某一份税表的错误，则改为更正那份税表。如果从未扣除过，其成本仍待存货售出时扣除。

您的情况不同？

• 连续两份或更多已提交的税表漏掉了存货：是更正税表、报 3115 表还是从现在起纠正，以及期初数字和调整额，取决于每个年度的具体事实。请先寻求记账帮助，按年度重建存货和成本，再编制税表。
• 收到 IRS 关于某份税表的来函，或有从未提交的年度：两者的规则不同，见上面关于通知的部分。对于没有税表的年度，请参阅 补报未提交的企业税表，并寻求记账帮助，重建各年度的存货。
• 企业正在关闭、出售或改组为公司：任何尚未计入的调整都要计入当年收入。请先寻求记账帮助，在最终税表之前重建存货和成本。
• 您没有往年的盘点记录或收据：请参阅 没有记录时的存货和销货成本。
• 您在开业前个人购入了存货：请参阅 开业前已拥有的期初存货。
• 您是合伙企业或 S 公司，税表需要更正：请参阅 更正已提交的企业税表。
• 您的存货卖不出去：请参阅 核销未售出或过时的存货。