往年稅表存貨為零：該更正還是提交 3115 表？

我一定要記錄存貨嗎？小型賣家可以不做嗎？

當生產、購買或銷售貨品是企業賺取收入的因素時，一般就必須有存貨：每年年初和年底都要為存貨估價（26 CFR 1.471-1；Publication 538）。有記錄存貨的賣家，要在 Schedule C 第 III 部分申報銷貨成本（COGS），網路賣家也不例外。小企業納稅人可以不做正式的存貨盤點，但仍須採用能清楚反映收入的方法。這本身並不代表可以在購貨時就扣除存貨。

如果過去的處理方式不被允許，只有一份已提交的稅表漏列存貨時，通常是更正那份稅表。連續兩份或以上稅表採用同樣的處理方式，一般就構成一種會計方法，要以 3115 表加第 481(a) 條調整來變更，也就是補算一筆併入收入的金額。今年直接從零開始，無法取代這兩種做法。

小企業納稅人是指，前三個稅務年度的年平均總收入為 $32,000,000 或以下，而且不是稅務庇護所（tax shelter）的納稅人（Schedule C 填表說明）。這個上限每年都會調整，所以較早年度的稅表，要用當年的數字（Rev. Proc. 2025-23 第 22.18 條）。個人要把名下每一項業務，加上所佔合夥企業或 S 公司的份額一併計算，關聯企業要合併計算，而成立未滿三年的企業，則按實際存在的期間計算（26 CFR 1.471-1；26 U.S.C. 448(c)）。

這類企業有兩種簡化選項：一是把存貨視為非附帶性材料和用品，在貨品交給客戶的年度與付款年度兩者中較晚的一年扣除；二是依照其財務記錄處理，也就是有適用財務報表（例如為取得信貸而使用的審計報表）時依該報表，沒有時依其帳簿和記錄。如果帳簿從未列入存貨，第二種選項下可以允許在付款時扣除採購額；若帳簿有列入存貨，或曾向貸款機構、其他外部人士或股東提供存貨數字，則指向相反的結論（見 26 CFR 1.471-1 中的例子）。不是小企業納稅人的企業，沒有簡化選項。兩種選項都載於小型賣家的存貨還是用品。

下列情況會使個案變得不單純，在提交任何文件之前，應先請人檢視稅表：

• 有兩份或以上已提交的稅表，對存貨的處理方式相同。
• 有的年度列有存貨、有的沒有，或期初盤點數字與發票、或與較早稅表所扣除的金額對不上。
• 有尚未結案的 IRS 通知或審查。
• 有年度從未提交稅表。
• 企業已結束或變更形式，例如獨資經營改為註冊成立公司：企業終止（包括註冊成立公司）的那一年，一般不能申請變更方法（Rev. Proc. 2015-13 第 3.04 條和第 5.03 條；3115 表填表說明）。

請備齊最近三年的稅表（第 III 部分頁面，或 1125-A 表）、採購發票、年底盤點記錄、按品項列出的銷售記錄，以及任何平台報表。

期末存貨為零時，我以往的稅表是怎麼處理存貨的？

通常，沒有期初和期末存貨的舊稅表，是在購貨的那一年而不是賣出的那一年，就把存貨扣除了。在 Schedule C 上，銷貨成本（第 42 行）等於第 40 行減期末存貨（第 41 行），而第 40 行是期初存貨（第 35 行）加上當年的採購和其他成本（Schedule C）。第 35 行和第 41 行都是空白時，第 42 行就等於當年買進的全部金額，包括還在架上的存貨。

這個區別很重要。扣除得太早，只改變成本被扣除的年度，而 IRS 把只改變時間的做法視為一種會計方法。永久改變終身收入的做法，一般不算會計方法（Rev. Proc. 2015-13 第 2.01 條；26 CFR 1.446-1）。如果在以後的年度把同一批存貨再次計為期初存貨，它的成本就會被扣除兩次。

我是否要把期初存貨填零，讓數字對得上？

如果第一天手上有存貨，而且舊的處理方式不被允許，就不應該這樣做。帳簿從未列入存貨的小企業，可能被允許把存貨列為費用，這時零就是它的方法（見第一部分）。若舊的處理方式不被允許，Schedule C 第 35 行應填年初現有商品的成本，只有當它與去年的期末數字不同時，才需要說明（Schedule C；Publication 334）。填零可以與舊稅表一致，卻與架上的貨品不符。

只有在較早的稅表已經扣除過那批存貨時，從零開始才能避免第二次扣除。即使這樣，也不是乾淨的補救辦法：

• 如果年底有清點存貨，期初卻從零開始，今年的銷貨成本就漏掉了期初存貨，今年的收入因此一次增加相當於這筆成本的金額。依 IRS 的程序提交 3115 表，也是補算同一筆金額，但正數調整可以在 4 個稅務年度內分攤。
• 如果較早的稅表從未扣除過那批存貨，期初為零，就表示存貨賣出時，它的成本不會被扣除。
• 如果以前的處理方式已經是既定的方法，今年的稅表改用不同的方法，無論如何稱呼，都是未經同意的變更（Rev. Proc. 2015-13 第 2.03 條）。

跳過存貨什麼時候是我的會計方法，什麼時候只是一年的錯誤？

一般而言，一份已提交的稅表是錯誤，連續兩份或以上稅表採用同樣的處理方式，則是一種方法。對重大項目在連續兩份或以上已提交的稅表中採用同樣的處理，就是一致的處理，不論該處理方式是否被允許。在多數情況下，沒有這種一致性，就不算採用了某種方法（Rev. Proc. 2015-13 第 2.01 條；26 CFR 1.446-1）。

資料來源寫的是「在多數情況下」，所以要看事實而定。有的年度沒有稅表、其中一個年度的處理方式不同，或實體有變動，都可能使個案從這一列移到另一列。

我該更正舊稅表、提交 3115 表，還是只從現在起改正？

要更正稅表還是提交 3115 表，取決於舊的處理方式是否被允許，若不被允許，則看事實符合上表的哪一列：

同意規則見 Rev. Proc. 2015-13 第 2.03 條和第 2.05 條。存貨方法的變更要以 3115 表辦理（Schedule C 填表說明）。

變更年度是第一次使用更正後方法的那一年。自動變更的 3115 表隨該年度的稅表一併提交，所以通常是尚未提交的年度（3115 表填表說明）。

3115 表。Rev. Proc. 2025-23 列出了自動變更。第 22.17 條涵蓋納稅人從扣除存貨改為被允許的存貨方法，但使用或擬使用小企業方法者除外。第 22.18 條涵蓋小企業納稅人改用其中一種方法。第 22.19 條涵蓋小企業方法之內的變更；採用財務記錄選項的企業，如果改變自己的記錄處理存貨的方式，就得不到審查保護。第 22.20 條涵蓋從小企業方法改為正式存貨。由報稅員選擇適用的一項。

• 合夥企業或公司提交自己的 3115 表，由有權簽署的合夥人、LLC 成員或高級職員簽名（3115 表填表說明）。
• 自動變更不收使用費。請把 3115 表正本附在變更年度的稅表上，並按時提交（含延期），同時在同一日期前，把簽名副本寄到填表說明所列的 IRS 地址。IRS 不會回覆確認收件（3115 表填表說明）。
• 如果同一項目在截至變更年度的 5 個稅務年度內曾被變更，自動變更的途徑一般就不能使用，所列的例外情況除外（Rev. Proc. 2015-13 第 5 條）。不適用時，非自動變更的申請要寄給 IRS 總部（National Office），並繳交使用費，而且必須在變更年度本身提交，不能事後隨稅表補交（3115 表填表說明）。
• 按時提交，一般可以避免 IRS 要求對更早的年度作出同樣的變更；例外情況，例如審查尚未結案，見下文通知部分（Rev. Proc. 2015-13 第 8 條）。

1040-X 表。每個年度要分別提交一份 1040-X 表，並附上更正後的 Schedule C。取消扣除意味著要多繳稅，並從原到期日起計算利息，如因疏忽或大幅少報，還可能適用其他罰款。聯邦稅表的變動，也可能使州稅表隨之變動（1040-X 表填表說明）。退稅申請，例如針對較早稅表漏掉的扣除，一般須在 提交原始稅表後 3 年，或繳稅後 2 年，以較晚者為準內提出。

什麼是第 481(a) 條調整？它如何分攤？

第 481(a) 條調整是一項補算，使方法變更時，成本不會被重複計算或漏算（26 U.S.C. 481）。對提前扣除存貨的賣家來說，它通常是正數：存貨的成本已經扣除，而在新方法下本來不會被扣除。即使較早的年度在其他方面已經結案，仍要計算這筆調整（Rev. Proc. 2015-13 第 2.06 條）。

資料來源：Rev. Proc. 2015-13 第 7.03 條；3115 表填表說明。淨正數調整填在 Schedule C 第 6 行。淨負數調整填在第 V 部分（Schedule C 填表說明）。

如果企業終止，例如註冊成立公司、出售企業，或把資產投入合夥企業，正數調整尚未計入的餘額，要在該年度併入收入（Rev. Proc. 2015-13 第 3.04 條和第 7.03(4)(a) 條）。

如果我不知道期初存貨是多少，現在該怎麼計算？

期初和期末存貨都留空，申報的就是零，而零通常會讓手上存貨的成本被過早扣除。更正後方法第一年的期初存貨，是該年第一天手上貨品的成本。

1. 現在就清點存貨，按品項列出，包括您擁有但在運輸途中或寄售的貨品，並按成本計價：發票價格減商業折扣，再加上運到您手上的運費（Publication 538；到岸成本）。每項成本都要對上發票、已兌現的支票或信用卡簽單（Publication 583）。
2. 把盤點數量倒推到期初日期。按成本沖回之後發生的每一筆變動：加回已售出、退還供應商、遺失或自用的數量，並減去買進或客戶退回的數量。結果的可靠程度，取決於背後的記錄。
3. 把結果與舊稅表的第 III 部分頁面比對。它們顯示期初存貨是否已經被扣除（那就歸入調整），還是從未扣除（那它的成本仍要等存貨賣出時才扣除）。

如果完全沒有記錄，請見沒有記錄時的存貨與銷貨成本。開業前由個人購入的存貨，請見您原本就擁有的期初存貨。

今年 Schedule C 第 III 部分有哪些變動？

第 35 行和第 41 行填入真實的數字，與去年的任何差異都要說明。如果您要變更方法，填表說明要求依新方法重新計算去年的期末存貨，填入第 35 行，附上說明，並把差額用於第 481(a) 條調整（Schedule C 填表說明）。

合夥企業或公司在 1125-A 表上申報同樣的數字：期初存貨在第 1 行，期末存貨在第 7 行，銷貨成本在第 8 行（1125-A 表）。每年如何填寫第 III 部分，請見 Schedule C 銷貨成本。要更正已提交的合夥企業或 S 公司稅表，請見更正已提交的企業稅表。

如果我收到了通知、正在接受審查，或有年度尚未提交稅表，怎麼辦？

收到通知、正在接受審查，或有年度尚未提交稅表，都會改變處理途徑，而且下列各項規則各不相同。

• IRS 就某份稅表與您聯絡。納稅人一旦被 IRS 聯絡，要安排或進行任何類型的稅表審查，就屬於正在接受審查。某份通知是否算數，取決於這個定義（Rev. Proc. 2015-13 第 3.18 條）。
• 正在接受審查時，3115 表的副本最遲要在提交日期當天寄給負責審查的 IRS 人員，正數調整的分攤期間較短，而較早年度的審查保護一般也不適用，所列的期間除外（3115 表填表說明；Rev. Proc. 2015-13 第 7.03 條和第 8.02 條）。
• 如果所用的方法不能清楚反映收入，IRS 可以自行變更方法。由此產生的正數調整，通常在最早被審查的年度一次計入（Rev. Proc. 2015-13 第 2.09 條）。
• 從未提交稅表的年度沒有較早的處理方式可循，所以補交逾期稅表時，哪一份稅表是第一份反映存貨的，可能會有變化。如果第一份反映存貨的稅表就正確處理了存貨，方法即立刻採用；否則一般要等到連續兩份或以上已提交的稅表之後才算採用（Rev. Proc. 2015-13 第 2.01 條）。對於沒有提交稅表的年度，IRS 評稅的期間不受限制（Publication 583）。請見補交未提交的企業稅表。
• 有的年度已提交、有的沒有，屬於混雜的情況，需要報稅員處理。

以後應該保存哪些存貨記錄？

請保存能讓別人重建每年期初和期末數字的記錄：年底盤點表（品項、數量、單位成本，以及由誰清點、誰計價）（Publication 334）、背後的發票、已兌現的支票和信用卡簽單（Publication 583）、按品項列出的銷售記錄和平台報表，以及每份已提交的稅表和任何 3115 表及其聲明。帳面存貨必須在合理的間隔內，依實際盤點結果調整（Publication 538）。

佐證記錄請保存到該份稅表的時效期間屆滿為止（Publication 583），但第 481(a) 條調整會追溯到更早以前，所以請保存您手上最早的發票和盤點記錄。請見企業記錄要保存多久。

舉例

以下例子僅供說明，所有金額均以美元計。

連續兩年扣除了全部採購額

一家轉售商兩年前開業。每年進貨 US$40,000 並全額扣除，沒有列出期末存貨，但每年年底架上都有 US$12,000 的存貨。它的帳簿有列入這批存貨，所以不能使用小型賣家以帳簿為依據的方法。它之前沒有變更過這一項，也沒有被審查。

第 1 年多扣除了 US$12,000，扣除得太早。第 2 年重複了同樣的處理，使同樣的 US$12,000 一直被提前扣除：兩年共扣除了 US$80,000，而清點存貨後應為 US$68,000。連續兩份稅表採用同樣的處理，一般就是一種方法，所以應該為第 3 年提交 3115 表，而不是更正兩份稅表。第 35 行填 US$12,000，第 481(a) 條調整為正數 US$12,000。低於 US$50,000 的門檻時，可以選擇在第 3 年全額計入；不選擇的話，這筆調整分四年攤銷，每年 US$3,000。

第一年的一次錯誤

一家新賣家的帳簿有列入存貨，所以在付款時扣除採購額是不被允許的。它的第一份稅表扣除了 US$15,000 的採購額，而其中 US$4,000 仍未售出。只有一份稅表出現這個項目，所以一般是錯誤，而不是方法。更正那份稅表後，銷貨成本變為 US$11,000，收入增加 US$4,000，因此要補繳相應的稅款，並從原到期日起計算利息。下一份稅表以 US$4,000 開頭。如果第二份稅表已經用同樣方式提交，就要由報稅員判斷屬於哪一種例子。

報稅員要求期初存貨

一位賣家有 US$9,000 的發票，日期都早於變更年度開始之前，對應的存貨仍在架上，而且沒有以往年度的盤點記錄。按發票成本為架上存貨計價，並對上發票，得出的期初數字是 US$9,000。其餘的要看較早的稅表。如果既定的方法已經扣除了那筆成本，這 US$9,000 就歸入調整。如果扣除只是某一份稅表的錯誤，就改為更正那份稅表。如果從未扣除過，它的成本仍要等存貨賣出時才扣除。

您的情況不同嗎？

• 有兩份或以上已提交的稅表漏列了存貨：要更正稅表、提交 3115 表，還是只從現在起改正，以及期初數字和調整金額，都取決於每個年度的事實。請在準備稅表之前，尋求記帳協助，按年度重建存貨和成本。
• IRS 就某份稅表來函，或有年度從未提交稅表：兩者的規則各不相同，見上文通知部分。沒有提交稅表的年度，請見補交未提交的企業稅表，並尋求記帳協助，重建每個年度的存貨。
• 企業即將結束、出售或註冊成立公司：任何尚未計入的調整，都要在該年度併入收入。請在最後一年的稅表之前，尋求記帳協助，重建存貨和成本。
• 您沒有以往年度的盤點記錄或收據：請見沒有記錄時的存貨與銷貨成本。
• 您在開業前就以個人名義買了存貨：請見您原本就擁有的期初存貨。
• 您是合夥企業或 S 公司，稅表需要更正：請見更正已提交的企業稅表。
• 您的存貨賣不出去：請見註銷賣不出去或過時的存貨。