过时存货怎么扣除：旧 GPU、服务器和零部件

未售出的存货放在货架上时，不纳税，也不能扣除。一台上一代八卡 GPU 服务器、一块 GPU 基板或一块已被替换的冷板，在企业出售、报废或送出之前，一直按全部成本计价。在此之前，只有 26 CFR 1.471-2(c) 中的两条规则能在年末降低成本：成本与市价孰低法，或对盘点后 30 天内实际降价出售的次品货物进行减记。账面上的过时准备不能减少应税收入。

未售出的存货要纳税吗？可以扣除吗？

未售出的存货在出售、报废或送出之前，不产生收入，也不产生扣除。销货成本等于期初存货加上采购和成本，减去期末存货（1125-A 表，第 1 至 8 行），因此年末仍在手的货物会把成本带到以后年度。

只有企业拥有所有权的货物才算存货（26 CFR 1.471-1(a)）。由此产生两个边界情况：

• 已订购但所有权尚未转移的货物不是存货，因此没有可减记的对象。对未完成的 GPU 采购订单计提的账面损失不属于存货减记；扣除前请先咨询。
• 交给经纪商寄售的货物仍属于货主的存货，可以按同样的规则估价。

各种途径，以及每种途径何时降低应税收入：

存货减记与核销：税务上有什么区别？

减记是降低企业仍持有的货物的价值，采用成本与市价孰低法或次品货物规则。核销是移除企业已出售或报废的货物。两者在税表上的体现方式相同：通过 1125-A 表上较低的期末存货，而不是单独的费用行。捐赠的处理不同；见下文捐赠部分。

我们可以按成本与市价孰低法减记上一代存货吗？

只有企业的存货计价方法是成本与市价孰低法，才可以按每件货物的成本与其“市价”中较低者计价。根据 26 CFR 1.471-4，市价是指重置成本：在盘点日、按企业通常采购的数量计算的当前买价。它不是企业希望卖出的价格。

容易出错的规则：

• 通常采购量。每次只买几台服务器的企业，使用自己的小批量价格，而不是大买家的折扣价（第 538 号出版物举了这个例子）。
• 没有公开市场。对于没有报价的停产配置，使用盘点日附近的最佳证据：企业自身或他人以合理数量、善意进行的实际采购或销售（26 CFR 1.471-4(b)）。
• 较低的报价。采用成本与市价孰低法的企业，如果在正常经营中以低于重置成本的价格出售货物，可以按该价格减去直接销售成本计价。该价格必须有盘点前后一段合理时间内的实际销售支持（26 CFR 1.471-4(b)）。
• 逐项比较。每件货物分别比较成本和市价，不能按整个存货合计比较（26 CFR 1.471-4(c)）。
• 固定价格订单。为已确定、不可取消的固定价格销售而持有的货物，仍按成本计价（26 CFR 1.471-4(a)(2)）。
• LIFO。采用后进先出法的货物“按成本计价，不考虑市价”（26 CFR 1.472-2(b)）。
• 先算供应商抵减。与仍在手的货物相关的价格保护抵减会降低其成本，因为成本是发票价格减去商业折扣或其他折扣（26 CFR 1.471-3(b)）。不要对同一次降价减记两次。
• 这是一种会计方法。计价基础在税表上确定，每年沿用。从成本法改为成本与市价孰低法需要 IRS 同意（26 CFR 1.471-2(d)）。采用 FIFO（先进先出法）的企业通常可以将其作为自动变更申请（税务程序 2025-23，第 22.10 节），方法是在变更年度按时提交（含延期）的税表上附 3115 表（3115 表填报说明）。

过时或损坏的货物何时可以降到重置成本以下（30 天规则）？

无法以正常价格出售、或无法按正常方式使用的货物，可以按实际报价（真实售价）减去直接处置成本计价（26 CFR 1.471-2(c)）。条例列举了损坏、瑕疵、陈列磨损、款式变化、零散或残缺批次及类似原因，包括以旧换新收到的二手货物。该规则在成本法和成本与市价孰低法下都适用，1125-A 表也重申了这一点。

30 天规则决定了大多数情况。真实售价是指在不晚于盘点日后 30 天结束的期间内，对货物的实际报价。12 月 31 日盘点的，降价必须在 1 月 30 日前报出。为使用而持有的原材料或半成品，按其状况和可用性确定合理价值，但不得低于废料价值。

举证责任在企业。仍能使用但已被替换的产品是否属于次品，取决于具体事实；新一代产品上市本身，并不会使所有旧产品都成为次品。

美国最高法院在 Thor Power Tool Co. v. Commissioner 一案中解决了主要陷阱。一家制造商把多余的备件减记到接近废料价值，但仍按原价报价。法院不允许这样做：没有价值降低的客观证据，例如实际报价、销售或合同取消。除非企业采用成本与市价孰低法并能证明重置成本较低，否则仍按全价报价的货物保持其成本。

超额和过时存货准备可以税前扣除吗？

不可以。条例拒绝“从存货中扣除价格变动准备或其价值的估计贬值”（26 CFR 1.471-2(f)(1)）。为财务报表计提的超额和过时准备，要在税表的账税差异调节中加回：Schedule M-1，较大的申报人用 Schedule M-3（总资产达到 $10,000,000 或以上的公司）（1120 表填报说明；1065 表填报说明）。扣除要等到以后货物降价出售、报废或出售时才实现。财务报表的准备政策是审计师的问题。

报废或销毁的存货怎么核销？

货物被销毁或送到电子废物回收商时，就离开了期末存货，其成本计入当年的销货成本。回收商或 IT 资产处置（ITAD）服务商支付的任何款项都是收入；第 334 号出版物把出售废料的收入列为营业收入。因意外事故或盗窃损失的存货，通过销货成本处理，或作为意外损失单独申报并相应调整存货以免重复计算；收到的保险赔款应纳税（第 538 号出版物）。

IRS 要求什么证明？

IRS 要求有日期的证据，证明每件货物的成本，以及在盘点日的真实价值或报价；举证责任在企业（26 CFR 1.471-2(c) 和 (e)）。对次品货物，还必须保留货物如何处置的记录。实务中：

我们可以改为捐赠过时存货吗？扣除额是多少？

企业可以把存货捐给合格的慈善机构，但对于价值低于成本的存货，捐赠的扣除额通常少于出售或报废。根据 26 U.S.C. 170(e)(1)(A)，捐赠存货按其价值与成本中较低者计算。价值是企业在其通常市场中、按捐赠数量能取得的价格；如果已无法指望通常价格，价值就是该数量在当时实际能卖出的价格（26 CFR 1.170A-1(c)(2) 和 (3)）。

成本单独处理（26 CFR 1.170A-1(c)(4)）：

• 计入期初存货的成本从存货中移出，不计入销货成本。
• 在捐赠当年购买或制造的成本留在销货成本中，捐赠本身则按零计算。

因此，出售或报废会让全部成本通过销货成本扣除，而捐赠只扣除价值。没有任何来源说明两者之间的差额能否以其他方式扣除，因此不要先假定可以，请先咨询。

公司。对 2025 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度，公司的捐赠只有超过应税收入 1%、且不超过应税收入 10% 的部分才能扣除（第 119-21 号公法，第 70426 条）。超过上限的部分可向后结转 5 年。低于下限的部分，只有在超过上限的年度才能向后结转。亏损年度没有当期扣除，向后结转也有限制。

合伙企业和 S 公司。实体在 Schedule K 上申报非现金捐赠（合伙企业为第 13b 行，S 公司为第 12b 行），并转到每名业主的 Schedule K-1（第 13 栏或第 12 栏，代码 C 或 D）。每名业主按自己的限额扣除（1065 表填报说明；1120-S 表填报说明）。

加计扣除。针对 C 公司有两条窄规则：一条适用于专门用于照顾病人、贫困者或婴儿的货物（26 U.S.C. 170(e)(3)），另一条适用于公司自行制造并捐出用于研究的新科学设备（26 U.S.C. 170(e)(4)）；对价值低于成本的货物，两条规则都不增加任何扣除。主要由外购 GPU 和电路板组装的服务器，往往通不过第二条规则的零件成本测试。依赖其中任何一条之前，请先咨询。

文件。捐赠达到 $250 或以上的，要保留慈善机构的书面确认（26 U.S.C. 170(f)(8)）；超过门槛的，要附 8283 表（8283 表填报说明）；存货不需要合格评估。

小企业存货方法会改变以上任何规则吗？

可能会。前三年平均总收入不超过 $32,000,000、且不属于避税工具的企业，可以使用较简单的存货方法（26 CFR 1.471-1(b)；金额来自 IRB 2025-45）：

在这两种方法下依赖账面减记之前，请先咨询。超过限额后失去该方法、3115 表以及第 481(a) 条调整，见从收付实现制改为权责发生制。

核销在账簿和税表上怎么记录？

在账簿中，核销借记销货成本（或过时费用），贷记存货。估计数则改为贷记存货准备，税表上要加回。任何会计账簿记录这两种分录的方式都一样。

在 1125-A 表上：

• 在第 7 行填写较低的期末价值，这会提高第 8 行的销货成本。
• 采用成本与市价孰低法的，勾选第 9a(ii) 行。
• 减记次品货物的，勾选第 9b 行。
• 如果期初和期末存货之间的数量、成本或估价有变化，在第 9f 行回答 Yes 并附说明。

大额减记可能产生亏损。C 公司可将其向后结转，抵减以后最多 80% 的应税收入；见C 公司如何纳税。合伙人的计税基础、风险金额和被动限制，见企业亏损。

我们以前年度用错了方法：怎么改正？

扣除了准备、或在 30 天规则之外对次品货物估价的企业，是在使用不允许的方法。通常通过自动会计方法变更从当期起改正（税务程序 2025-23，第 22.04 节），而不是更正以前的税表。申报和追补调整见从收付实现制改为权责发生制。如果连存货盘点记录都没有，先看补记逾期账簿。

加拿大（CRA）如何处理存货减记？

加拿大也允许在年末把存货减记到成本与公平市价中较低者，但没有 30 天报价测试（《所得税法》第 10 条）。

加拿大公司的年末报表和 T2 税表，见公司年末财务报表。

示例

所有数字均为示例，以美元计。

持有上一代存货的 GPU 服务器经销商

一家特拉华州 C 公司在加州转售 GPU 服务器。其平均总收入为 $80,000,000，因此不能使用小企业方法，采用 FIFO。在 12 月 31 日盘点时，它持有 20 台上一代八卡 GPU 服务器，是当年早些时候以每台 $300,000 购入的（$6,000,000），而新一代产品已经上市。

• 仍报价 $320,000，采用成本法：不减记。财务总监计提的 $3,000,000 过时准备要在 Schedule M-1 或 M-3 上加回。
• 采用成本与市价孰低法：分销商报价和公司自己 1 月份对相同配置的采购显示，按其通常采购量价格为 $220,000。期末存货减少 $1,600,000（20 × $80,000）。已以固定价格承诺给客户的设备仍按成本计价。
• 降价出售：1 月 15 日，公司以 $190,000 向客户和经纪商名单报价，每台运费和佣金 $5,000。如果这些设备属于次品，每台按 $185,000 计价，当年减记 $2,300,000，并勾选第 9b 行。如果 3 月以 $190,000 售出，扣除已在价值中扣减的 $5,000 销售成本后，每台在下一年度不盈不亏。

报废第一版冷板的冷却设备制造商

一家按合伙企业纳税、有两名合伙人的得克萨斯州 LLC 修改了冷板设计。它持有 2,000 块第一版冷板，每块成本 $500（$1,000,000）。

• 它保留 200 块作为维修备件，按正常价格出售。这些仍按成本计价：$100,000。
• 它在 12 月通过一家金属回收商报废 1,800 块，回收商每块支付 $20。$900,000 通过销货成本扣除，$36,000 为收入，合伙企业收入减少 $864,000，在合伙人的 K-1 上分配。
• 它保留有日期的变更单、盘点表、过磅单和销毁证明。
• 对于得克萨斯州特许经营税，销货成本可以包括与过时相关的成本（得克萨斯州审计长）；见得克萨斯州特许经营税扣除。

向大学实验室捐赠服务器的服务器集成商

一家弗吉尼亚州 C 公司在捐赠前有 $2,000,000 应税收入，服务器成本已从销货成本中移出。它向一所大学研究实验室捐赠 10 台上一代服务器。这些服务器是上一年以每台 $40,000 购入的（$400,000），在其通常市场中合计可卖 $100,000。

• 捐赠按 $100,000 计算。$400,000 从期初存货中移出，不计入销货成本。
• 公司限额只允许扣除超过应税收入 1%（$20,000）、且不超过 10%（$200,000）的部分：扣除 $80,000。低于下限的 $20,000 作废，因为没有达到 10% 上限。
• 在这些事实下，以 $100,000 出售服务器，会让 $300,000 的净成本通过销货成本扣除；报废则扣除 $400,000，且没有 1% 下限或 10% 上限。

您的情况不同？

• 您自用或出租过的服务器，以及出售、以旧换新或报废这些服务器：GPU 服务器的税务扣除。
• 存货成本中的关税和运费：进口设备的关税。
• 可能属于研发而非存货的原型机或试制品：硬件研发和原型机的扣除。
• 客户取消订单后剩下的设备，或被没收的押金：客户预付款和押金。
• 变更存货方法，或需要转回以前的准备：从收付实现制改为权责发生制。
• 同一批存货的得克萨斯州特许经营税：得克萨斯州特许经营税扣除。
• 经销商、集成商或冷却设备制造商的大额减记、捐赠或方法变更：数据中心税务服务。

本文不涵盖：财务报表的审计或审阅、海关估价和关税退款、向海外出售二手设备的出口许可、县级存货财产税，以及起草供应商退货条款。