美国企业外币记账与 Section 988 汇兑损益

我的美国账簿用什么货币记账？外币金额按什么汇率入账？

账簿用美元记账，每一笔外币金额按收到、支付或应计当天的即期汇率入账。IRS 要求税表金额以美元列示，并规定：除部分合格业务单位（QBU）外，所有纳税人的功能货币都是美元（功能货币是企业用来衡量经营成果的货币）。QBU 是企业中单独设立、有明确界定、自行保存账簿和记录的业务单位。

每一行外币记录都要写明币种、外币金额、日期和汇率。记录必须足以证明收入和扣除。

采用收付实现制时，您在实际收到或视同收到收入时入账，汇率用当天的。您授权的代理人替您收到的款项，或者您可以不受实质限制随时支取的款项，在当时就算收到，所以之后银行才打款的日期不一定是收款日（IRS 第 538 号出版物）。因此，之后才付款的发票不会产生汇兑损益；等您之后兑换或花掉外币时才会产生。采用权责发生制记账时，之后才付款的发票也会产生汇兑损益。

只有当外币款项在入账当天就付清时，处理才简单。发票几周后才付款、您留有外币余额、多个币种的结算款堆积未核对、汇兑差额很大，或者前几个月按某一个汇率入账，这些情况都不简单。它们会产生汇兑损益（下文详述），而且必须把汇率、会计方法和之前几个月的账一并理清。

请准备：注明币种和日期的发票、显示汇率和实收美元的对账单、平台的结算款报告，以及汇率来源的说明。

应该用当天的即期汇率，还是年度平均汇率？

用当天的即期汇率。IRS 说，应使用您收到、支付或应计该项目时通行的汇率。IRS 没有官方汇率，一般接受任何公布的汇率，只要前后一致。IRS 列出的汇率来源包括美国财政部和联邦储备系统的汇率。如果有多个汇率适用，例如官方汇率和平行汇率，请用最能如实反映您收入的那一个。

Section 988 是什么？我的企业适用吗？

《国内税收法典》第 988 条规定了外币交易产生汇兑损益的税务处理。根据 26 CFR 1.988-1，功能货币为美元的企业（即除部分 QBU 之外的所有纳税人）有下列任何一种情况时，该条适用：

• 出售、兑换或花掉外币。法规称之为“非功能货币”，因为它不是美元。
• 入账一笔以外币计价、之后才会支付或收到的收入或费用。
• 以外币借款或放款，或签订货币远期、期货或期权合约。

关键是应收应付金额以什么货币计价。以美元定价并以美元付款的销售，即使客户在境外，也没有汇兑损益。对于交易平台上的销售，平台的结算条款会说明平台欠您的是外币金额，还是固定的美元金额。

本文讲的是出售、兑换或花掉外币，以及之后才支付或收到的款项。贷款和货币合约适用另外的时点规则（26 CFR 1.988-2）。

我在兑换、花掉外币还是之后收款时才有汇兑损益？

外币发票或账单结清时，或者外币因兑换或支付而离开您手中时，才有汇兑损益。等待期间汇率变动，暂时不产生任何损益。时点由 26 CFR 1.988-2 规定：

如果您之前已入账一笔账单，现在用外币余额支付，就会同时产生两项损益：账单上的损益（入账日汇率与付款日汇率之差），以及外币本身的损益（它的美元计税基础与当天价值之差）。请各记一行。

采用收付实现制的企业，不会仅因为开出了发票就把未收款项确认为应税收入：它一般在实际收到或视同收到时申报收入，按当天的即期汇率折算。关于这种方法本身，见小企业该选收付实现制还是权责发生制。

欧元发票或账单几周后才付款，分录怎么做？

先按发票日汇率把发票记成美元，到付款日再把差额记入“已实现汇兑损益”科目；这个科目设在其他收入和支出项下，不要记入销售。分录见下表；它们是一种记账方法，不是 IRS 规定的分录。这些分录假设您采用权责发生制记账并按权责发生制报税，且发票或账单日期也是该项目在税务上的计入日期。如果税务上的计入日期不同，请按税务日期；如果您的账簿和税表采用不同的方法，由报税人员来核对两者。

法规规定，发票的汇兑损益等于：收到的欧元乘以付款日汇率，减去收到的欧元乘以入账日汇率；账单则把这两个汇率对调。如果款项进入欧元账户而没有兑换，请按当天的即期汇率入账；使用惯例汇率的，按惯例汇率入账。这个美元金额一般就是您这些欧元的计税基础；使用惯例汇率的纳税人，其计税基础要与该惯例一致，所以报税人员应当核实这个数字。

留有余额的外币账户怎么记账？

每个外币账户要记两个数：外币余额，以及它的美元计税基础。计税基础是您买这笔外币付出的美元；如果外币是别人付给您的，一般是您收到当天它的美元价值。把外币存入该币种的银行账户，或转到另一个该币种的账户，不产生损益。用它付款或兑换，则会产生损益。

外币离开账户时，损益等于收到或花出的美元价值，减去所用外币单位的计税基础。法规允许对所有此类账户前后一致地采用任何合理的计税基础方法：先进先出、后进先出或按比例。法规不接受始终先用计税基础最高的外币单位的方法。

26 CFR 1.988-2 讲的是在银行或其他金融机构开立的账户。支付公司的余额是否属于这一类，需要由报税人员判断。如何设立和核对这类余额，见账簿中的多币种支付余额。

如果您在境外银行持有余额，且当年任何时候您的境外账户合计超过 $10,000，还可能需要申报 FBAR（FinCEN）。见公司境外账户的 FBAR。

货币兑换及其手续费怎么记账？

汇兑损益要按服务方扣除手续费之前的美元金额来计量，每笔手续费单独记为一项费用。不要把手续费并入销售或汇兑损益，这样总收入才看得清楚，手续费一行也能和服务方的对账单对上。如果按扣费后的净存款计量汇兑损益，再另行扣除手续费，就等于把手续费算了两次。

要把结算款与销售对上，见核对销售与结算款。

年底要为税务入账未实现的汇兑损益吗？

本文讲的这些交易不需要。按税务规定，26 CFR 1.988-2 是在应付款或应收款付清或收到时，或者外币被处置时，才实现汇兑损益，而不是按年底汇率。

未付款的外币发票，仍按开出时入账的金额。未兑换的余额，仍按其美元计税基础。12 月开出、1 月付款的发票，损益计入付款当年。

有一个狭窄的例外：以恶性通货膨胀货币计价、带利息的银行存款，每年都有汇兑损益；存款人在这类存款上的损失，先冲减该存款的利息收入，超出的部分仍为普通汇兑损失（26 CFR 1.988-2）。一种货币的所在国在截至纳税年度的 36 个月内累计通胀率至少达到 100%，该货币即为恶性通货膨胀货币（26 CFR 1.988-1）。如果您持有这类货币，请咨询报税人员。

如果您的软件会生成年底重估分录，税务数字仍来自上文的已实现金额，所以报税人员应当确认这笔分录怎样处理。会计准则对财务报表有什么要求，是另一个问题，本文不涉及。

汇兑损益是普通收入吗？在税表上填在哪里？

对本文讲的这些交易，它是普通损益，不是资本损益（26 CFR 1.988-3）。部分货币合约可以选择按资本损益处理；这类合约本文不涉及。税表填报说明没有专门列出汇兑损益，所以净收益一般填在其他收入一行，净损失填在其他扣除一行，并附一份说明，列明类型和金额。

行号取自最新公布的税表填报说明，可能会变。

金额较大的损失可能需要披露。对个人或信托，一年内的 Section 988 损失达到 $50,000 或以上（包括从合伙企业或 S 公司转来的份额），可能需要提交 8886 表。判断损失时，要在抵销收益或其他收入之前计算，并核对税务程序 2013-11 中的例外情形。如果需要提交，请把该表附在税表上，并把一份完全相同的副本寄给 IRS 避税交易分析办公室（26 CFR 1.6011-4）。公司、合伙企业或 S 公司对自己的损失适用高得多的门槛。

我的境外业务使用美元以外的货币，怎么办？

除部分 QBU 外，所有纳税人的功能货币都是美元；即使是自行保存账簿的业务单位，在若干情况下也使用美元（IRS；26 CFR 1.985-1）。符合条件、可以采用当地功能货币的境外分支机构不在本文范围内：它的功能货币、汇率和 Section 987 规则，见境外业务的账簿。

示例

以下示例仅作说明。金额以美元（US$）计；欧元（€）和英镑（£）的汇率均按每个单位计。

欧元发票六周后才付款

一家采用权责发生制的俄勒冈州 LLC 在 3 月 1 日向德国客户开出 €10,000 的账单，当天 €1 = US$1.10。它记入 US$11,000 的销售收入和 US$11,000 的应收账款。客户在 4 月 15 日付款，当天 €1 = US$1.06，银行在欧元到账时就兑换了：存入 US$10,600。

应收账款以 US$11,000 结清，US$400 的差额是普通汇兑损失。无论怎样，这笔业务的净收入都是 US$10,600。如果这家 LLC 采用收付实现制，则在 4 月 15 日记入 US$10,600 的收入，没有汇兑损失。

用欧元余额付款

一家特拉华州公司持有以 €1 = US$1.10 买入的 €20,000，所以美元计税基础是 US$22,000。它向供应商采购，没有事先的账单，当场支付 €5,000，当天 €1 = US$1.04。

这笔采购按 US$5,200（€5,000 × 1.04）入账。所用欧元的计税基础是 US$5,500（€5,000 × 1.10），所以公司有 US$300 的汇兑损失，与采购成本分开记录。分录是：借记采购 US$5,200 和汇兑损失 US$300；贷记欧元账户 US$5,500。剩下的 €15,000 计税基础仍为 US$16,500。

交易平台上的英镑销售

一位采用权责发生制的佛罗里达州卖家通过交易平台向英国买家售出 £8,000 的商品，平台欠她的就是这笔英镑金额。销售当天 £1 = US$1.25，所以她记入 US$10,000。平台之后兑换英镑，并在扣除手续费之前支付 US$10,200。

应收账款以 US$10,000 结清，多出的 US$200 是普通汇兑收益。平台的手续费另行记为费用。

您的情况不同？

• 多个币种的结算款或发票堆积未核对、汇兑差额很大（例如 Section 988 损失接近 8886 表的门槛），或者前几个月按某一个汇率入账：确定汇率和方法并重做这些月份，属于记账工作。请带上发票、显示兑换汇率的对账单和结算款报告。如果有几个月或几年的账已经落后，见补做逾期账簿。
• 您用外币支付了经营费用或差旅费用：见以外币支付的费用。
• 您的钱放在多币种支付余额里：见账簿中的多币种支付余额。
• 境外客户付款给您，却没有寄来任何税务表格：见没有税务表格的境外客户收入。
• 结算款与销售报告对不上：见核对销售与结算款。
• 账户开在境外银行：见公司境外账户的 FBAR。
• 您的境外业务用当地货币记账：见境外业务的账簿。
• 您以外币借款或放款（包括与境外的所有人或母公司之间），或持有货币合约：时点和性质规则与本文所讲的不同。入账之前，请让税务专业人士审阅协议和转账记录（公司找公司税务，独资经营者找个人税务）；分录属于记账工作。
• 您的企业在加拿大，持有一个美元账户：见美元账户的汇兑损益。