收付实现制与权责发生制：小企业该选哪一种

收付实现制还是权责发生制：小企业该用哪一种？

美国报税时，许多小企业可以任选一种方法，并在第一次报税时确定。收付实现制记账更简单，所以许多没有存货的独资经营者采用它（第 334 号出版物）。权责发生制把收入和费用算在它们所属的年度，不论钱有没有收付。账簿可以采用其中任何一种（第 538 号出版物）。

税表上的限制取决于四点：企业类型；前三个年度的平均总收入（销售额和其他收入的合计，不是利润）；存货是否是产生收入的因素；以及企业是否属于避税实体（tax shelter）——有被动投资人的普通 LLC 也可能算在内。

以下情况就不简单了：

• 企业是 C 公司，或有 C 公司合伙人的合伙企业，因为适用总收入限额；
• 企业生产或销售商品，因为适用存货规则；
• 企业的总收入加上关联企业的总收入，接近 $32,000,000 的限额；
• 贷款方、投资人或买家要求提供权责发生制报表，而税表用的是收付实现制；
• 以前的税表可能用了规则不允许的方法；
• 已经按一种方法报过税，现在想改用另一种，因为变更需要 IRS 批准。

请准备：每家关联企业最近三个纳税年度的总收入、企业的税务分类、年末存货、最近一次报税的税表（上面能看出所用方法，独资经营者看 Schedule C 第 F 行），以及贷款方或投资人的书面要求。

收付实现制和权责发生制有什么区别？

收付实现制在收到款项时记收入，不论客户以何种方式付款；在付款时记费用。权责发生制在取得收入的权利已经确定、且金额能够合理准确地确定时记收入；在付款义务已经确定、金额能够合理准确地确定、且货物或服务已经提供时记费用（第 538 号出版物；财政部条例 1.446-1）。

贷款、业主投入和业主提款，在两种方法下都既不是收入，也不是费用。

三个陷阱。用收付实现制时，款项记入您的账户或可无限制支取，即使您没有提取，也算收入；预付的费用只能在它所涵盖的年度扣除，除非符合 12 个月规则。用权责发生制时，预先收到的款项一般在收到当年算收入，不过可以选择把一部分推迟一年（第 538 号出版物）。另外，权责发生制的付款方不能扣除欠关联人士的款项（例如业主或家人，对方用收付实现制），要等付款、且收款方把它计入收入后才能扣除（第 538 号出版物；第 267 条）。

房租、保险或工资跨年度时，请看年末预付费用和年末应计工资。

小企业用收付实现制好，还是权责发生制好？

没有哪一种在所有情况下都更好。没有存货、年末几乎没有未付发票或账单、外部也没有人要求权责发生制时，收付实现制记账更简单。销售是赊销、账单在以后几个月才付，或外部读者需要看清企业应收应付的款项时，权责发生制反映的情况更多。

我的企业报税能用收付实现制吗？

通常可以。法律限制的实体有：C 公司、有 C 公司合伙人的合伙企业，以及避税实体（第 538 号出版物；第 448 条）。

上表各行的依据是 Schedule C、1120-S 表、1065 表和 1120 表的填报说明。

合格个人服务公司作合伙人，不算 C 公司合伙人。如果合伙人本身是合伙企业、且其中有 C 公司合伙人，则算；当年任何一段时间做过合伙人的公司同样算（第 448(b)(2) 款；条例 1.448-2）。即使第 448 条不禁止使用收付实现制，如果收付实现制不能清楚反映收入，IRS 仍可要求改用其他方法（条例 1.448-2(f)）。

符合下列任一情形的，属于避税实体（条例 1.448-2）：

• 不是 C 公司的企业，曾通过必须向联邦或州证券监管机构注册、或须提交豁免注册通知的发行方式发售其权益，不论该通知是否实际提交过（S 公司只有一种情况例外：州要求在该州发售证券的所有公司都必须提交的州通知）；
• 辛迪加：不是 C 公司的合伙企业或其他实体，把 超过 35% 的亏损分配给有限合伙人或有限创业者，即不积极管理企业的所有人。积极管理者、其近亲和已积极管理五年的人不计算在内（1065 表填报说明；第 1256(e)(3) 款）。这里的亏损是指扣除额超过已确认收入的部分，不含出售资本资产和经营性财产。合伙企业或 S 公司（不是其所有人）可以选择改为检验上一年度的分配，方法是在按时提交的原始税表（含延期）后附一份声明，引用条例 1.448-2(b)(2)(iii)(B)；该选择只适用于当年，且不能撤销；
• 有避免缴纳联邦所得税这一重要目的的实体或安排（第 6662(d)(2)(C) 款）。

LLC 或 S 公司必须用权责发生制吗？

不会因为法律形式而必须用。S 公司只有属于避税实体时，才不能用收付实现制。如果存货是产生收入的因素，且 S 公司不是小企业纳税人，采购和销售必须用权责发生制（1120-S 表填报说明）。

LLC 按其税务分类处理。IRS 把单一成员 LLC 视为所有人税表的一部分，把多成员 LLC 视为合伙企业，把选择按公司纳税的 LLC 视为公司（IRS：LLC）。因此，上面的表格按分类和所有人适用：单一成员 LLC 适用其所有人所在的一行（所有人是个人、公司还是合伙企业都一样），多成员 LLC 适用合伙企业的各行，按公司纳税的 LLC 适用 S 公司或 C 公司的一行。有 C 公司作成员的多成员 LLC，适用合伙企业的规则。

C 公司，或有 C 公司合伙人的合伙企业，什么时候必须用权责发生制？

除非适用下面的例外，当本年度之前三个纳税年度的年平均总收入超过 $32,000,000 时必须改用（税务程序 2025-32，第 4.30 节；第 448(c) 款）。公司或合伙企业须从检验不通过的那一年起改用权责发生制，并提交 3115 表办理变更（第 538 号出版物）。

• 把前三个年度的总收入相加再除以三，之后每年都用最近三年重新检验。短年度、成立不足三年的企业，以及前身企业的收入，都会改变这个数字。
• 总收入包括扣除退货和折让后的销售额、提供服务收到的款项，以及利息、股息、租金和特许权使用费等收入。销货成本不能减去，法律规定由买方承担的销售税不计入（条例 1.448-2，(c)(2)(iv) 段）。
• 按第 52 条和第 414 条规则被视为同一雇主的企业合并计为一个人，它们之间的销售不计入（第 448(c)(2) 款）。自身销售额不大的企业，加上关联公司的销售额后，也可能通不过检验。谁算关联企业，取决于所有权的具体事实。
• 合格个人服务公司不论规模大小都可以用收付实现制。这类公司的业务基本上全部属于医疗、法律、工程、建筑、会计、精算、表演艺术或咨询，其股票基本上全部由从事这些工作的人、退休员工、他们的遗产，或（在两年内）继承该股票的人持有（第 538 号出版物）。

市场平台或平台卖家的总收入怎么算，见市场平台按总额还是净额记收入。检验如何计算，以及被迫改用的过程，见从收付实现制改为权责发生制。

持有存货就必须用权责发生制吗？

小企业纳税人不必。小企业纳税人是指不属于避税实体、且前三个纳税年度平均总收入在 $32,000,000 以内的企业。这类企业可以选择不建立正式的存货账，但存货方法仍须清楚反映收入（第 471(c) 款；第 334 号出版物）。个人所有人要合计其所有行业或业务的总收入，再加上其在合伙企业或 S 公司中应占的总收入；工资和其他个人款项不计（条例 1.471-1(b)(2)）。企业如何处理库存，见小卖家：记存货还是记耗材。

对其他收入取决于生产、购买或销售商品的企业，以及选择建立正式存货账的小企业纳税人，存货会使采购和销售必须用权责发生制，并要求每年对存货估值。其余项目可以继续用收付实现制，这叫混合法，但前提是该企业本来能用收付实现制。避税实体，以及总收入超过限额的 C 公司或有 C 公司合伙人的合伙企业，所有项目都必须用权责发生制（第 538 号出版物；条例 1.446-1；条例 1.448-2(a)(3)）。变更存货方法需要提交 3115 表（第 538 号出版物）。

什么是混合法或修正收付实现制？

混合法把收付实现制和权责发生制结合使用。IRS 允许任何能清楚反映收入并一贯使用的组合，但有三项限制（第 538 号出版物）：

• 需要存货时，采购和销售用权责发生制；
• 收入用收付实现制时，费用也用收付实现制；
• 费用用权责发生制时，收入也用权责发生制。

含有收付实现制的组合，在总收入限额检验中按收付实现制处理。

“修正收付实现制”不在第 538 号出版物为税表列出的方法之中，IRS 用的词是混合法。如果贷款方或会计师要求提供修正收付实现制报表，请问清楚他们要哪些项目用权责发生制，例如贷款、折旧、未付发票和账单，并要求对方书面回复。

这个选择会改变税额，还是只改变收入和费用的计入时间？

主要改变项目所属的年度。12 月的销售在 1 月收款，用权责发生制算今年的收入，用收付实现制算明年的收入，所以同一年的利润和税额在两种方法下可能不同。用权责发生制时，客户还没付款，销售就可能已需要纳税，不过某些服务企业可以不计入预计收不回来的已开票金额（第 448(d)(5) 款）。

企业变更方法时，可能需要做调整，避免收入或费用重复或遗漏（Schedule C 填报说明；1120 表填报说明）。

这个选择会改变贷款方看到的内容吗？

会。收付实现制报表显示资金的收入和支出。权责发生制报表还会显示未付的发票和账单。

已经按权责发生制报税的企业，报表还多一层关联：如果用于信贷或向所有人报告的经审计 GAAP 报表更早确认了收入，企业计入收入的时间就不能比它更晚（第 451(b) 款）。

没有任何税法规则或 IRS 资料规定贷款方必须接受哪种记账基础，各家贷款方自行决定。请书面询问：用哪种基础、需要几个期间、谁来编制报表，以及是否要与已报税表对照。见银行贷款所需的财务报表和 SBA 贷款财务报表。

我能一边用权责发生制记账，一边用收付实现制报税吗？

可以，前提是企业报税时可以用收付实现制，并且保留一份把权责发生制账目核对到税表的调节表及佐证记录。IRS 指引说，这符合税表与账簿相一致的规定（税务程序 2015-13，第 2.01(4) 节；条例 1.446-1(a)(4)）。第 334 号和第 583 号出版物的说法更简单，即两者使用同一种方法；而且该方法仍须清楚反映收入，所以请报税人员确认您的做法。见权责发生制账目与收付实现制税表。

开业时我可以任选一种方法吗？以后还能改吗？

您可以在第一次报税时选择任何允许的方法，无需 IRS 批准，之后须一贯使用（第 538 号出版物；条例 1.446-1）。已有纳税人新开的企业，可以为该企业另行采用一种方法。

第一次报税之后，从收付实现制改为权责发生制（或改回来），一般需要通过 3115 表取得 IRS 批准（IRS：关于 3115 表）。有些变更是自动的，有些需要事先批准；因总收入限额而被迫变更的，可在同一份表上以自动同意方式办理（条例 1.448-2(g)）。见从收付实现制改为权责发生制；新 LLC 另见新 LLC 的账簿设置。

示例

所有数字仅为示例，单位为美元。

个人咨询顾问

一名独资经营的咨询顾问每年开出 $90,000 的账单，没有存货，用收付实现制填 Schedule C。12 月开出的一张 $6,000 发票在 1 月收款。用收付实现制，这 $6,000 算明年的收入。要求权责发生制报表的银行，则会把它算在销售发生的那一年。除非该企业属于避税实体，否则税法不禁止用收付实现制，账簿用同一基础记最简单。

有存货的 S 公司

一家 S 公司没有关联企业，也不属于避税实体，每年销售 $2,000,000 的库存商品。它没有被禁止使用收付实现制。它的平均总收入远低于 $32,000,000 的存货限额，所以不要求建立正式存货账。如果它仍选择建立，采购和销售用权责发生制，其余可以继续用收付实现制。

超过限额的 C 公司

一家 C 公司不是合格个人服务公司，不从事农业，也没有关联企业，第 1 至 3 年的总收入分别为 $36,000,000、$40,000,000 和 $44,000,000。平均为 $40,000,000，超过 $32,000,000 的限额（这里假定每年的限额相同），所以第 4 年必须用权责发生制。第 4 年的总收入降到 $30,000,000。第 5 年的检验用第 2 至 4 年：$40,000,000、$44,000,000 和 $30,000,000，平均 $38,000,000，仍超过限额，所以第 5 年继续用权责发生制。

您的情况不同？

• 贷款方、投资人或买家要求权责发生制报表，而您用收付实现制报税： 账簿与税表之间的差异应在记录中核对说明。见权责发生制账目与收付实现制税表。如果账簿只有现金记录或已经落后，见记账服务。
• 您必须改用其他方法，或您和关联企业的销售额接近限额： 计算要覆盖整个集团，并取决于具体事实。从收付实现制改为权责发生制说明 3115 表和调整。如果账簿还需要转换，见记账服务。
• 存货不知不觉进入了您的业务： 见小卖家：记存货还是记耗材和 Schedule C 的销货成本。
• 以前的税表可能用了规则不允许的方法， 例如平均总收入超过 $32,000,000 后仍用收付实现制，或持有存货却没有建立存货账。见从收付实现制改为权责发生制、补正以往税表遗漏的存货和记账服务。
• 您的合伙企业有公司合伙人，或有不参与经营、或通过融资轮加入的投资人： C 公司合伙人规则和避税实体规则可能禁止用收付实现制。见记账服务。
• 您在加拿大： 见加拿大的收付实现制与权责发生制。