美國企業外幣記帳與匯兌損益（Section 988）

我的美國帳簿用什麼貨幣？外幣金額要按什麼匯率入帳？

美國帳簿以美元記帳，每一筆外幣金額按您收到、支付或計入當天的即期匯率記錄。IRS 要求稅表金額以美元列示，並指出除部分合資格業務單位（QBU，即有自己的帳簿和記錄、獨立且可明確識別的企業單位）外，所有納稅人的功能貨幣（企業衡量經營成果所用的貨幣）都是美元。

每一行外幣記錄都要保留幣別、外幣金額、日期和匯率。記錄須足以確定收入和扣除額。

採用現金收付制的美國企業，在實際或推定收到款項時記入收入，按當天的匯率計算。由您授權的代理人替您收到的款項，或您可以不受實質限制地動用的款項，在那時就算收到，因此日後銀行的撥款日期不一定是收款日期（IRS Publication 538）。所以，日後才付款的發票在現金收付制下不產生匯兌損益；損益出現在您日後兌換或花用外幣的時候。在權責發生制帳目中，日後才付款的發票同樣會產生匯兌損益。

只有在入帳當天就付清時，外幣金額才算簡單。發票幾週後才付款、您持有外幣餘額、多種貨幣的撥款堆積未對帳、匯兌差額很大，或先前月份按某一匯率入帳，這些情況就不簡單。這些情況會產生匯兌損益（下文說明），而且必須同時確定匯率、方法和先前月份的處理。

準備資料：顯示幣別和日期的發票、顯示匯率和實收美元金額的對帳單、平台撥款報告，以及匯率來源的說明。

應該用當天的即期匯率，還是全年平均匯率？

用當天的即期匯率。IRS 表示，應採用您收到、支付或計入該項目時的現行匯率。IRS 沒有官方匯率，一般接受任何公開發佈且前後一致使用的匯率。其匯率來源包括財政部和聯邦儲備系統的匯率。若有多個匯率可用，例如官方匯率和平行匯率，應採用最能恰當反映您收入的那一個。

什麼是 Section 988？我的企業適用嗎？

《國內稅收法典》（Internal Revenue Code）的 Section 988 規定了外幣交易匯兌損益的稅務處理。功能貨幣為美元的企業（除部分 QBU 外，所有納稅人都是）有下列任何一種情況時適用（依據 26 CFR 1.988-1）：

• 出售、兌換或花用外幣。法規稱之為「非功能貨幣」（nonfunctional currency），因為它不是美元。
• 入帳的收入或費用將於日後收付，且金額以外幣計價。
• 以外幣借入或借出款項，或訂立貨幣遠期、期貨或期權合約。

關鍵在於應收或應付金額以哪種貨幣計價。以美元定價並以美元收款的銷售，即使客戶在境外，也沒有匯兌損益。對於交易平台上的銷售，平台的撥款條款會說明平台欠您的是外幣金額，還是固定的美元金額。

本頁涵蓋外幣的出售、兌換和花用，以及日後收付的金額。貸款和貨幣合約適用另外的時點規則（26 CFR 1.988-2）。

我兌換、花用外幣或日後才收到款項時，什麼時候才有匯兌損益？

外幣發票或帳單結清時，或外幣因兌換或付款而離開您手中時，才有匯兌損益。等待期間匯率變動，暫時不產生任何損益。時點依 26 CFR 1.988-2 規定：

如果您先前已入帳一張帳單，之後用外幣餘額支付，就會同時產生兩項損益：帳單的損益（入帳日匯率與付款日匯率之差），以及貨幣本身的損益（其美元計稅基礎與當天價值之差）。請把兩項分別記在不同的行。

採用現金收付制的美國企業，不會僅因開出發票就把未收款的發票確認為稅務收入：一般在實際或推定收到時申報收入，按當天的即期匯率計算。關於這兩種方法本身，請見小企業該用現金收付制還是權責發生制。

歐元發票或帳單幾週後才結清，會計分錄怎麼記？

先按發票日匯率把發票記成美元，再於付款日把差額記入已實現匯兌損益科目，該科目設在其他收入和費用下，不要記入銷售。分錄見下表；這是一種記帳方法，不是 IRS 規定的分錄。表中假設帳簿採權責發生制，稅表也採權責發生制，且發票或帳單日期同時是該項目計入稅務的日期。若稅務上的日期不同，以稅務日期為準；若您的帳簿與稅表採用不同方法，須由報稅員調節兩者。

法規對發票的算法是：收到的歐元乘以付款日匯率，減去收到的歐元乘以入帳日匯率；帳單則把兩個匯率對調。如果款項進入歐元帳戶而沒有兌換，按當天的即期匯率入帳存款；若採用慣例，則按慣例匯率。該美元金額一般成為您持有這些歐元的計稅基礎；採用慣例的納稅人，其計稅基礎須與慣例一致，因此報稅員應核對這個數字。

我持有餘額的外幣帳戶，要怎麼記錄？

每個外幣帳戶要追蹤兩個數字：外幣餘額，以及它的美元計稅基礎。計稅基礎是您購買該貨幣所付的美元；若貨幣是收款所得，一般是收到當天的美元價值。把外幣存入同幣別的銀行帳戶，或轉到另一個同幣別帳戶，不產生損益。用它付款給別人或把它兌換，則會產生損益。

貨幣離開帳戶時，損益等於收到或花出的美元價值，減去所用貨幣單位的計稅基礎。法規允許對所有此類帳戶一致使用任何合理的計稅基礎方法：先進先出、後進先出或按比例分攤。法規不接受一貫先使用最高計稅基礎單位的方法。

26 CFR 1.988-2 談的是在銀行或其他金融機構開立的帳戶。支付公司的餘額是否符合，須請報稅員判斷。如何設置並對帳這些餘額，請見帳簿中的多幣種支付餘額。

在境外銀行持有的餘額，也可能須提交境外銀行及金融帳戶報告（FBAR）：您的境外帳戶合計在年內任何時候超過 $10,000 時（FinCEN）。請見公司境外帳戶的 FBAR。

怎樣記錄貨幣兌換及其手續費？

匯兌損益要按服務商扣除手續費之前的美元金額計算，每筆手續費另記為費用。不要把手續費淨額記入銷售或匯兌損益，這樣總收入才清楚，手續費一行也才與服務商的對帳單相符。若按淨存款計算損益，又再扣除手續費，就等於重複計算手續費。

要把撥款與銷售對上，請見核對銷售與撥款。

年底時，稅務上要不要記入未實現的損益？

本頁所述交易不需要。就稅務而言，26 CFR 1.988-2 在應付或應收款項被支付或收到，或貨幣被處置時，才確認匯兌損益，而不是按年底匯率。

未結清的外幣發票維持開立時入帳的金額。尚未兌換的餘額維持其美元計稅基礎。12 月開立、1 月才收款的發票，損益計入收款當年。

有一個狹窄的例外：以惡性通貨膨脹貨幣存放的計息銀行存款，每年都有匯兌損益，存款人的損失先沖減該存款的利息收入；超出部分仍為普通匯兌損失（26 CFR 1.988-2）。某貨幣所屬國家截至該稅務年度止 36 個月的累計通貨膨脹率達到 100% 或以上時，該貨幣即屬惡性通貨膨脹貨幣（26 CFR 1.988-1）。若您持有此類貨幣，請諮詢報稅員。

如果您的軟體在年底過帳了重估分錄，稅務數字應以上述已實現金額為準，因此報稅員應確認該分錄如何處理。會計準則對財務報表有何要求是另一個問題，本頁不涵蓋。

匯兌損益屬於普通收入嗎？要填在稅表的哪裡？

本頁所述交易的匯兌損益屬於普通損益，不是資本損益（26 CFR 1.988-3）。部分貨幣合約可以選擇資本處理，本頁不涵蓋。稅表填表說明沒有提到匯兌損益，因此淨收益一般填在其他收入行，淨損失填在其他扣除額行，並附上列明類型和金額的說明。

行號取自最新發佈的稅表填表說明，可能會變動。

大額損失可能觸發披露要求。對個人或信託而言，一年內 Section 988 損失達到 $50,000 或以上，包括由合夥企業或 S 公司轉入的份額，可能須提交 8886 表。請在抵銷收益或其他收入之前測試該損失，並核對 Revenue Procedure 2013-11 中的例外。若須提交，請把該表附在稅表上，並把一份完全相同的副本寄給 IRS 的避稅交易分析辦公室（Office of Tax Shelter Analysis）（26 CFR 1.6011-4）。公司、合夥企業或 S 公司則按高得多的門檻測試自己的損失。

如果我在境外的企業使用美元以外的貨幣，怎麼辦？

除部分 QBU 外，所有納稅人的功能貨幣都是美元，即使是有自己帳簿的單位，在多種情況下也使用美元（IRS；26 CFR 1.985-1）。符合採用當地功能貨幣資格的境外分公司不在本頁範圍內：其功能貨幣、匯率和 Section 987 規則，見境外企業的帳簿。

舉例

以下例子僅作說明。金額以美元（US$）計；歐元（€）和英鎊（£）的匯率按每單位計算。

歐元發票六週後才收款

一家採用權責發生制的俄勒岡州有限責任公司（LLC）於 3 月 1 日向德國客戶開出 €10,000 的發票，當時 €1 = US$1.10。這家 LLC 記入 US$11,000 的銷售收入和 US$11,000 的應收帳款。客戶於 4 月 15 日付款，當時 €1 = US$1.06，銀行在歐元到帳時即行兌換，存入 US$10,600。

應收帳款以 US$11,000 結清，差額 US$400 是普通匯兌損失。無論採用哪種方法，這筆業務的淨收入都是 US$10,600。採用現金收付制的 LLC 在 4 月 15 日記入 US$10,600 的收入，沒有匯兌損失。

花用歐元餘額

一家德拉瓦州公司持有以 €1 = US$1.10 買入的 €20,000，因此美元計稅基礎為 US$22,000。它向供應商採購，當場支付 €5,000，之前沒有開立帳單，當時 €1 = US$1.04。

採購入帳為 US$5,200（€5,000 × 1.04）。所用歐元的計稅基礎為 US$5,500（€5,000 × 1.10），因此公司有 US$300 的匯兌損失，與採購成本分開記錄。分錄：借記採購 US$5,200 和匯兌損失 US$300；貸記歐元帳戶 US$5,500。其餘 €15,000 的計稅基礎為 US$16,500。

以英鎊計價的交易平台銷售

一位採用權責發生制的佛羅里達州賣家，透過交易平台向英國買家出售商品，價款 £8,000，平台欠她的是這筆英鎊金額。銷售日 £1 = US$1.25，因此她入帳 US$10,000。平台之後兌換英鎊，在扣除手續費之前撥付 US$10,200。

應收帳款以 US$10,000 結清，多出的 US$200 是普通匯兌收益。平台手續費另記為費用。

您的情況不同？

• 多種貨幣的撥款或發票堆積未對帳、匯兌差額很大（例如 Section 988 損失接近 8886 表的門檻），或先前月份按某一匯率入帳： 匯率、方法和重新調整的月份屬於記帳工作。請提供發票、顯示兌換匯率的對帳單和撥款報告。若有落後的月份或年度，請見補做逾期帳簿。
• 您用外幣支付了經營或差旅費用： 請見以外幣支付的費用。
• 您的資金放在多幣種支付餘額中： 請見帳簿中的多幣種支付餘額。
• 境外客戶向您付款，卻沒有提供任何稅務表格： 請見沒有稅務表格的境外客戶收入。
• 撥款與銷售報告對不上： 請見核對銷售與撥款。
• 帳戶開在境外銀行： 請見公司境外帳戶的 FBAR。
• 您在境外的企業以當地貨幣記帳： 請見境外企業的帳簿。
• 您以外幣借入或借出款項（包括與境外的所有者或母公司之間），或持有貨幣合約： 時點和性質規則與本頁不同。入帳之前，請由稅務專業人員審閱協議和轉帳記錄（公司請見公司稅，獨資經營者請見個人稅）；分錄屬於記帳工作。
• 您的企業在加拿大，且持有美元帳戶： 請見美元帳戶的匯兌損益。