境外业务的 8858 表资产负债表与第 987 条

我的境外业务需要填 8858 表和资产负债表吗？

美国人如果直接作为外国被忽略实体的税务所有人（即在美国税务上被视为拥有该实体资产和负债的人），或在一年中的任何时候经营境外分支机构，就必须填 8858 表。填报说明把这类人称为第 1 类申报人，要求填写整张表，包括资产负债表（Schedule F）以及单独的关联方交易表 Schedule M。通过多层被忽略实体持有业务（第 2 类）同样需要填写。这里的美国人包括公民、居民，以及美国境内的公司、合伙企业和信托。

该表须随所属税表一起提交，延期后的截止日同样适用。第 54 号出版物把它列为与 1040 表一并提交的表格；1040 表以电子方式报税时，填报说明要求将其附在 8453 表上。1120 表以电子方式报税时，则作为附件一并电子提交。

境外分支机构，是指美国人在美国境外经营的一项完整业务，须根据全部事实来判断。单独的账簿，以及在境外设有办公室或固定营业场所，都是认定的依据；符合美国税收协定下常设机构标准的活动，则视为分支机构（第 1.367(a)-6T 条）。您的业务属于分支机构、被忽略实体、公司还是合伙企业，决定了适用哪张表；请参阅外国公司应填哪张表，该文还介绍了休眠状态的被忽略实体可以使用的简化申报。

出现以下情况时，处理起来就不简单：

• 业务只用当地货币或当地格式记账。
• 有多个年度没有报税。每年的资产负债表都以上一年年末的数字为起点。
• 业务已向您汇过款，可能触发第 987 条（向所有人汇款所产生的汇兑损益）。
• 分支机构由一家公司持有，或分支机构与您控制的其他公司有往来。

如果符合其中任何一项，请先把账簿整理好，再开始填表。

请在任何人开始编制这张表之前，先准备好以下资料：

• 每个年度的账簿或导出文件，任何语言均可。该表必须用英文填写，所以当地语言的记录需要翻译。
• 业务每个银行账户的对账单。
• 每项主要资产的购置日期和成本。
• 您与业务之间的每一笔转账，注明日期，并同时列出两种货币的金额。
• 上一年的资产负债表、外国税表，以及汇率的来源。
• 持股链条，包括每个实体所在国家和税务分类，用于填写表格要求的组织结构图。
• 账簿由谁保管、存放在哪里，以及该实体的美国税号；没有税号的，使用您指定并每年沿用的参考编号。

8858 表要求提供哪些资料：损益表、资产负债表和应税收入？

8858 表要求为分支机构或实体提供一份汇总损益表、一份汇总资产负债表和一份应税收入明细表。大多数明细表同时列出功能货币（该业务主要使用的货币，下文有定义）和美元；资产负债表只用美元（表格）。

Schedule F 只有六行，但实际上这些数字要从一整套账簿中得出。其年初一栏通常等于上一年的年末一栏。

8858 表的资产负债表必须遵循 US GAAP 吗？

是的：填报说明要求申报人先以该实体的功能货币编制 8858 表的资产负债表，再按 US GAAP 换算为美元。损益表同样遵循 US GAAP。唯一例外是必须对恶性通货膨胀货币使用美元近似单独交易法（DASTM）的业务：它按第 1.985-3(d) 条而不是 US GAAP 编制 Schedule F，并对 Schedule C 和 Schedule H 适用特别规则。

填报说明并不要求业务的账簿本身按 US GAAP 记账，只要求表上的数字符合 US GAAP。因此，按当地规则记的账，在填入 Schedule F 之前需要重新调整。哪些差异重要，由报税人员判断。

哪种汇率用来换算数字：平均汇率还是年末汇率？

每张明细表各有规则。Schedule H 和 Schedule M 的应税收入行使用年度平均汇率；损益表和资产负债表适用 US GAAP 的换算规则，表格没有为资产负债表指定单一汇率。第 987 条按年度最后一天来衡量业务的净值。

8858 表把每个汇率列为“相当于 1 美元的外币单位数”，至少精确到小数点后四位，外币金额除以该汇率即得美元金额（填报说明）。IRS 没有官方汇率。一般而言，只要始终如一地使用，任何公布的汇率都可以接受，IRS 也公布了多种货币的年度平均汇率。对于第 987 条，任何合理的平均方法都可以使用，与业务财务会计一致的方法通常推定为合理（第 1.987-1 条）。请每年记录汇率的来源和所用方法。

我的功能货币是美元还是当地货币？

个人的功能货币是美元（第 985 条）。境外业务只有在属于合格营业单位（QBU）并通过第 1.985-1 条的测试时，才可以采用其他货币。QBU 是指一项贸易或业务中独立且可明确识别的单位，并保有单独的账簿和记录（第 989 条）。

只要符合以下任何一项，业务的功能货币就是美元：

• 业务主要以美元开展活动。
• 其居住地是美国；对营业单位而言，即其主要营业地在美国（第 1.985-1 条、第 988 条）。
• 它没有用其重要部分活动所在经济环境的货币记账。法规推定它是用该货币记账的，只有出于重大的非税务理由才能推翻这一推定。业务不能用这一推定来支持自己的选择。
• 其收入与美国贸易或业务有效关联。
• 其货币属于恶性通货膨胀货币，法规以前 36 个月的累计通胀率来界定。此时其收入按 DASTM 计算。

除此之外，功能货币就是业务重要部分的经营所在环境的货币，前提是账簿用该货币记账。法规会考察收入、费用、现金流、借款、销售市场和定价所用的货币。如果有多种货币都符合，业务可以自行选择。

功能货币属于一种会计方法，日后变更必须遵守第 1.985-4 条（第 1.985-1 条）。8858 表第 1j 行填写三位字母的 ISO 货币代码。如果功能货币是美元，只需填写 Schedule C 的美元栏。

第 987 条有什么作用？什么时候会产生损益？

当境外业务的货币与所有人的货币不同时，第 987 条会按业务汇回给所有人的资金比例，确认该业务净值上累积的汇兑损益。法律将该损益视为普通损益（第 987 条）。法规分四步进行：

1. 所有人每年用自己的货币追踪业务的净值。当年的变化，经收入以及资金转入、转出调整后，就是当年的未确认损益。这些金额逐年累积（第 1.987-4 条）。
2. 在发生汇回款项之前不确认任何损益，但业务终止（第 4 步）或选择每年确认的除外。汇回款项，是指同一年内从业务转给所有人的价值，减去所有人转入业务的价值，并按业务的货币在年度最后一天计量（第 1.987-5 条）。法规将转给所有人的全部现金和其他资产都计算在内，对资金的去向没有任何限制。
3. 确认的损益等于年末未确认净损益乘以汇回比例。汇回比例是汇回款项除以（业务总资产的年末调整后计税基础加汇回款项）。亏损可以被暂停，而不是当年确认（见下文的选择）。
4. 终止业务视同汇回其全部总资产，因此比例为一。

净值使用两种汇率：以业务货币计价的现金、应收款和应付款使用年末即期汇率，设备等项目使用历史汇率。历史汇率是取得该资产当年的年度平均汇率（第 1.987-1 条）。账簿中记录购置日期，才能做到这一点。

法规还提供了若干选择，例如把整个净值都按年末汇率换算（现行汇率选择），或每年都确认损益。选择现行汇率后，第 987 条的亏损可以被暂停，而不是当年允许扣除（第 1.987-11 条）。美国所有人须在 8964-ELE 表上作出这些选择，并随所有人适用该规则的第一个年度的按时提交的原始税表（含延期）一并提交。之后年度的现行汇率选择或每年确认选择，还必须在该年度开始之前以电子传真方式提交。这两种选择都很难撤销（填报说明、第 1.987-1 条）。请在年度开始之前与报税人员商量后再决定。

第 2026-17 号通告不是法规：它公布的是拟议规则。如果这些规则一并适用，纳税人可以依赖更简单的权益和计税基础池方法（须同时作出现行汇率选择），以及范围更窄的亏损暂停规则（IRS）。

损益在 Schedule C-1 上申报，并附上方法说明（填报说明）。

第 987 条的规则适用于我吗？从哪个纳税年度开始？

当业务是功能货币与所有人不同的合格营业单位（QBU）时，适用第 987 条的规则。最终法规适用于2024 年 12 月 31 日之后开始的纳税年度（第 1.987-15 条）。

任何个人或公司都可以是所有人，但不是美国人的个人和某些外国公司除外。合伙企业和 S 公司另有规则，见第 1.987-7 条，第 1.987-1 条对此作了指引。如果业务和所有人都使用美元，则不适用第 987 条，填报说明也不要求该所有人填写 Schedule C-1。

更早的年度适用不同的规则；在最终法规生效之前就已存在的业务，可能要适用第 1.987-10 条的过渡规则。在过渡日持有这类业务的所有人（过渡日一般是 2024 年之后开始的第一个年度的第一天），还要随该年度的税表提交 8964-TRA 表（填报说明）。小型企业如果通过第 163(j)(3) 款的测试并符合资产规模限制，可以选择把此前的损益视为零（第 1.987-10 条）。补报多个年度时，每个年度适用哪一套规则，取决于报税历史，需要由报税人员判断（第 1.987-15 条）。

境外业务需要单独的账簿吗？

8858 表和第 987 条的记录，都是以专为该业务保存的账簿为基础编制的，所以请单独记一套账。法律是以单独的账簿和记录来界定营业单位的。填报说明指出，有没有单独的账簿，“可能影响”某项活动是否构成境外分支机构（填报说明）。没有自己账簿的活动是否属于分支机构，取决于具体事实，所以不要以为没有账簿就不用填表。

单独的账簿，是指原始记账凭证账簿，加上总分类账和明细分类账户，或类似的记录（第 1.989(a)-1 条）。采用收付实现制的，记录包括每一笔收入和付款的日记账；采用权责发生制的，则包括销售日记账和费用日记账。分类账户反映这些记录如何影响资产负债表和损益表。

账簿用业务实际经营所使用的货币记账，并有自己的银行账户可供核对，这是以上两项的基础。如果账簿用另一种货币记账，在上文所述的账簿推定下，美元可能成为其功能货币。

对适用第 987 条的业务，第 1.987-9 条要求保存能够证明其每年应税收入或亏损以及损益的记录，并在其可能有用的整个期间内保存。记录包括：

• 收入、收益、扣除和亏损项目，同时以业务的货币和所有人的货币列示。
• 以两种货币列示的调整后资产负债表。第 987 条以计税基础的资产负债表为依据，而 Schedule F 是按 US GAAP 编制的。
• 所用的汇率，以及所采用惯例的选择依据。
• 以两种货币列示的转给所有人和从所有人转入的金额，以及每年的汇回款项和累计合计。

您与业务之间的资金往来，Schedule M 上要填什么？

您与自己的分支机构之间的转账，一般不填在 Schedule M 上。Schedule M 报告的是与其他关联实体的交易。如果您是税务所有人，申报人栏 (b) 保持空白，与美国直接税务所有人之间被忽略的交易也不列入栏 (c)（填报说明）。适用第 987 条时，您与业务之间的资金往来改为在 Schedule C-1 上作为汇回款项来追踪。

Schedule M 涵盖销售与采购、佣金、租金、特许权使用费、股息、利息和贷款担保费。分支机构向您控制的一家公司采购货物，就属于这里的申报范围。贷款按年度内未偿还的最高余额列示，金额按当年的平均汇率换算为美元。

8858 表迟交或填写不完整，会有什么罚款？

填报说明规定，对于每个受控外国公司或受控外国合伙企业的每个年度会计期间，如果没有按时提供要求的信息，罚款为$10,000。如果在 IRS 寄出通知后仍持续未改正90 天，则每每 30 天为一期，不满一期也按一期计算再加罚$10,000，每项未履行义务的上限为$50,000。对于未提交或未申报全部必需信息的，可用于抵免的外国税款还会减少10%，收到通知后仍未改正的，减少幅度更大。

这些表述针对的是受控外国公司和受控外国合伙企业。法律规定的固定金额罚款适用于“外国商业实体”，其定义是外国公司或外国合伙企业（第 6038 条）；IRS 的罚款手册也把 8858 表列在同一项罚款之下（IRM 20.1.9）。这项罚款如何适用于个人自己的分支机构或被忽略实体，应在表格逾期之前向报税人员咨询。手册允许对初始罚款以合理理由申请减免，但不允许对持续罚款这样做。不过依据法律，截止日期以及 90 天通知期的起算时间，不得早于合理理由存在的最后一天（第 6038(c)(4)(B) 款），所以在接受持续罚款之前，请核对理由和通知日期。

填报说明还指出，未提交第 6038 条要求的信息，可能适用第 7203 条、第 7206 条和第 7207 条规定的刑事处罚。委托他人提交 8858 表的人，如果对方没有提交正确且恰当的表格，也可能面临这些处罚。缺少外国信息申报表，还可能使相关纳税年度在信息提供后的三年内一直处于可核定状态；如果有合理理由，则只限相关项目（第 6501(c)(8) 款），详见 5471 表、8858 表或 8865 表。

8858 表我能自己填吗？

有时可以：这张表有四页，外加 Schedule M，花时间的是账簿和货币方面的工作。

同时符合以下所有条件时，填报说明可能就够用：

• 只有一个分支机构或实体，其下没有其他层级。
• 账簿使用一种货币，并与银行对账单相符。
• 业务和所有人使用相同的功能货币，大多数个人使用的是美元。
• 之前的每个年度都已申报。

功能货币不同的业务适用第 987 条，即使当年没有资金往来，也仍要求保存年度记录并填写 Schedule C-1。

出现以下情况时，需要专业判断：

• 账簿采用当地格式、没有对账，或只有其他语言的版本。
• 功能货币与您的不同，无论是否已有资金汇回。
• 有多个年度的 8858 表尚未提交。
• 分支机构由公司、合伙企业或 S 公司持有，或所用货币属于恶性通货膨胀货币。

示例

以下示例仅作说明。当地金额以所述的墨西哥比索或加元计，美元金额以美元计，汇率和资产计税基础均为虚构。

在墨西哥、以比索记账的设计工作室

一位美国公民以独资经营者身份在墨西哥经营一家设计工作室，并用比索单独记账。当年收入为 1,800,000 比索，成本为 1,080,000 比索。工作室没有按美元编制的 US GAAP 报表，所以她使用 18 比索兑 US$1 的平均汇率，在 8858 表 Schedule C 上勾选平均汇率的复选框，并在 Schedule H 第 8 行填 18.0000。该 Schedule C 在比索数字旁列出 US$100,000 的收入、US$60,000 的成本和 US$40,000 的利润。实际申报应使用公布的汇率（例如 IRS 的年度平均汇率），并每年以同样方式套用。

在加拿大设有分支机构的美国公司

一家美国公司在加拿大经营一个分支机构，账簿用加元记账。Schedule F 需要的是按 US GAAP 规则换算的、年初和年末的美元六行汇总资产负债表，而不是一份加元合计数的电子表格。如果该分支机构的功能货币是加元，就与公司的不同，因此适用第 987 条，并须填写 Schedule C-1。

十二月把钱汇回美国

仍是上述那位在墨西哥的所有人，她的工作室以比索为功能货币。12 月，她把 360,000 比索从工作室账户转到自己的美国账户，当年没有向工作室投入任何资金。这就是 360,000 比索的汇回款项，按年度最后一天计量。如果没有适用的选择，且该年度适用最终法规，法规的公式是用汇回款项除以（工作室总资产的年末调整后计税基础加汇回款项）。假设计税基础为 1,140,000 比索，这个比例就是 360,000 除以 1,500,000，即 24%，再套用于工作室的第 987 条未确认净损益。这个金额来自逐年的净值计算，而不是比较 360,000 比索在 1 月和 12 月分别值多少。进行这项计算需要由报税人员来完成。

您的情况不同？

• 您不确定业务是分支机构还是被忽略实体：判断方法见外国公司应填哪张表。
• 您持有境外公司的股份：可能适用 5471 表；请参阅美国人持有外国公司、小型外国公司信息申报的账簿，如果是加拿大公司，还可参阅把其账簿整理成 5471 表报表。
• 当地语言或当地格式的账簿无法编出资产负债表，或账簿与银行对账单对不上：先整理账簿，再填表。请参阅记账服务，表格方面请参阅跨境税务服务。
• 有多个年度的 8858 表尚未提交：每年的资产负债表都以上一年年末为起点，所以账簿要按顺序重建。请参阅补报遗漏的境外申报、简化程序还是逾期申报和跨境税务服务。
• 业务已向您汇过款，可能适用第 987 条：方法、选择（8964-ELE 表）、任何过渡申报（8964-TRA 表）以及 Schedule C-1 的说明，都需要跨境税务服务。
• 分支机构由公司持有，或分支机构与您控制的公司有往来：Schedule M 要报告这些往来，货币不同时还适用第 987 条，请寻求跨境税务服务。
• 分支机构由合伙企业或 S 公司持有：如果是合伙人而不是合伙企业确认第 987 条损益，美国合伙人可能要填 8858 表的一部分，包括 Schedule C-1；这两类实体的第 987 条各有单独规则，请寻求跨境税务服务。
• 业务要缴纳外国所得税：抵免及其限额见外国税收抵免限额。
• 您在海外居住时选择公司架构：请参阅居住在海外时选 LLC 还是 S 公司。
• 业务在境外有账户：个人账户见外国账户申报，公司账户见公司境外账户的 FBAR。