境外股东持有的单一成员 LLC，要向 IRS 交什么？

所得税上被忽略的 LLC，为什么还要交表？

因为法规仅为这一用途将其当作公司。美国 LLC 只有一名所有人时，所得税通常被忽略，即“税务忽略实体”。但一名外国人士直接，或通过其他税务忽略实体、委托人信托全部持有时，Form 5472 规则将其当作独立美国公司（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)；26 CFR 1.6038A-1(c)）。适用于 2016 年 12 月 31 日后开始，并在 2017 年 12 月 13 日或之后结束的税务年度。

只有委托人信托规则将外国人士视为所有人时，信托才穿透持有关系（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(B)(3)）。对于外国人士，通常要求其独自能撤销信托，或其生前信托只能向其本人或配偶付款（26 USC 672(f)）。否则信托本身是所有人：外国信托使 LLC 仍为境外持有，美国信托则使其不适用这些规则。

Form 5472 是至少 25% 境外持有美国公司的信息申报，报告与所有人及其他关联方的交易。即使 LLC 没有美国收入也适用：这些规则下 LLC 算美国人士，两名外国人士之间且无美国收入的交易例外，不适用于它（26 CFR 1.6038A-2(a)(2)；Form 5472 填表说明）。

外国人士通常为非美国公民或居民个人、美国境外成立的公司或合伙企业、外国遗产或信托，或商业活动中的外国政府（26 CFR 1.6038A-1(f)）。“居民”按税务而非移民身份判断：绿卡持有人，或年度满足实质居留条件者，是美国税务居民（IRS：税务居民身份）。

具体提交什么？

形式上的 Form 1120，附 Form 5472。形式表表示 1120 只是封面：填 LLC 名称地址、item B（EIN）、item E（首次、最终、名称或地址变更），并在顶部写“Foreign-owned U.S. DE”（Form 5472 填表说明）。

每个与 LLC 交易的关联方，各交一份 Form 5472。关联方包括所有人；其配偶、兄弟姐妹、祖辈如父母及后代如子女；以及税法条件下与 LLC 或所有人关联的其他人，如所有人控制的另一公司（Form 5472 填表说明；26 USC 267(b) 和 (c)）。美国 LLC 持有另一 LLC 时，各自交形式 Form 1120 和 Form 5472，包括两者间交易（26 CFR 1.6038A-2(b)(11)）。

所有人必须交美国税表或信息表时，LLC 使用所有人税务年度；否则用日历年度（26 CFR 301.7701-2(c)(2)(vi)(C)）。

哪些交易填 Form 5472？

几乎所有 LLC 与所有人交易。交易是任何资金或财产转移、借款、出资或服务，不论如何进行，也不论有无文件（26 CFR 1.482-1(i)(7)）。

所有人用个人账户支付 LLC 成本，也属于两者间转移，因此计入。按美元填金额并附汇率。权责发生制 LLC，即赚取或欠付时记录、非付款时记录，应申报这些金额（Form 5472 填表说明；26 CFR 1.6038A-2(b) 和 (c)）。

只有 Parts IV、V 或 VI 完全没有任何应报交易时，才可跳过该年。LLC 与所有人的借款，每个未结清年度都按余额报告，因此没有新资金流动也可能要申报（26 CFR 1.6038A-2(b)(3)(vii)；Form 5472 填表说明）。所有人设立或注资款须报告，所以首年通常要交。

何时到期，怎样提交？

LLC 年度结束后第 4 个月的 15 日前；日历年度即 4 月 15 日（Form 1120 填表说明）。在该日前交 Form 7004，可延期 6 个月（Form 7004 填表说明）。Form 7004 Part I 第 1 行填 Form 1120 代码 12，顶部写“Foreign-owned U.S. DE”（Form 7004；Form 5472 填表说明）。

报税表及任何 Form 7004 都送 IRS 专门部门，不用普通 Form 1120 或 Form 7004 地址：

• 传真，300 DPI 或更高：855-887-7737
• 邮寄：Internal Revenue Service, 1973 Rulon White Blvd, M/S 6112, Attn: PIN Unit, Ogden, UT 84201

说明规定这类 LLC 不能电子交 Form 5472（Form 5472 填表说明）。

LLC 需要 EIN 吗？

需要。Form 5472 及形式 Form 1120 都要求。用 Form SS-4 申请：第 9a 行勾“Other”，写“Foreign-owned U.S. disregarded entity-Form 5472”；第 10 行勾“Other”，写“Foreign-owned U.S. disregarded entity filing Form 5472”。在线申请需美国主要营业地及负责人的 SSN 或 ITIN（IRS：取得 EIN）。境外申请人可电话、传真或邮寄。负责人必须是最终持有或控制 LLC 的个人，不能是公司。该人没有且不能取得 SSN 或 ITIN，第 7b 行写“foreign”（Form SS-4 填表说明）。

银行、平台或客户索取 LLC 的 Form W-9 时，境外所有人应提供适用 Form W-8，即使有美国税号（Form W-9）。

LLC 要保存什么记录？

账簿及记录须显示关联交易的正确美国税务处理：每笔 LLC 与所有人之间的出资、分配、借款及付款，并有依据（26 CFR 1.6038A-3）。其他申报公司的小公司及低价值简化例外，不适用于境外持有单一成员 LLC（26 CFR 1.6038A-1(h) 和 (i)）。

境外记录须在 IRS 要求后 60 天内送达，英文翻译在翻译要求后 30 天内送达，或在 60 天内移到美国。只要可能有关就保存，至少到 IRS 该年核税时效结束（26 CFR 1.6038A-3(f) 和 (g)）。

不申报罚多少？

每个没有按时、按规定交表，或未保存所需记录的年度，罚 $25,000。内容严重不完整的 Form 5472 视为未交。每年是独立违规（26 CFR 1.6038A-4）。

IRS 邮寄通知后超过 90 天仍未补正，每个关联方每 30 天或不足整期，再罚 $25,000。法律没有上限（26 USC 6038A(d)；26 CFR 1.6038A-4(d)）。2018 年前开始年度，每次罚 $10,000（IRM 20.1.9.5.4）。

LLC 以承担伪证处罚的签署书面声明证明善意及合理原因，如诚实合理误解规定，罚款可能免除。IRS 逐案决定（26 USC 6038A(d)(3)；26 CFR 1.6038A-4(b)），并通常认为额外 30 天罚款不能用合理原因免除（IRM 20.1.9.5.5）。不提供信息，或提供虚假欺诈信息，可能受刑事处罚（Form 5472 填表说明）。

这项申报不涵盖什么？

Form 5472 仅为信息表。以下独立处理：

• 所有人所得税。形式 Form 1120 不报收入；单一成员 LLC 收入在所有人表（Form 1120 填表说明）。所有人在美国经营，或美国收入未全额预扣时，可能须交个人 Form 1040-NR 或外国公司 Form 1120-F（Form 1040-NR 填表说明；Form 1120-F 填表说明）。在美国经营的外国公司，也可能须将自己的 Forms 5472 附于 Form 1120-F（Form 5472 填表说明）。参见境外股东何时需要缴美国税。
• FBAR。美国成立 LLC 在 FBAR 下属于美国人士，即使所得税被忽略。如果日历年度任何时候，对境外金融账户有财务权益或签字权，且合计价值超过 $10,000，须向 FinCEN 交自己的 FBAR（31 CFR 1010.350(b)；FinCEN：谁是美国人士；FinCEN：FBAR）。参见境外账户申报。
• 工资税及消费税。有员工或欠消费税时，LLC 用自己的名称及 EIN 申报（Form SS-4 填表说明）。
• 州申报。年度报告、费用及特许经营税或所得税因州不同，本页不涵盖。
• 受益所有权 BOI 报告。FinCEN 页面说明，美国设立的所有主体及其受益所有人，免于 BOI 申报。仅按外国法成立，并注册在美国州或部落管辖区经营的公司需申报（FinCEN：BOI）。

举例说明

以下仅为美元示例。Ana 住巴西，不是美国公民或居民。三月成立美国 LLC，是唯一成员。向其银行账户投入 $10,000，并用个人卡支付 $300 州注册费。LLC 从非关联客户赚取服务费。十一月给她 $4,000 分配。采用日历年度。

客户费用不填 Form 5472，因为客户非关联。Ana 是否对其缴美国税，是另一问题。

您的情况有所不同？

• 您住加拿大。加拿大规则增加自身处理及申报：参见美国 LLC 的加拿大所有人。仍在选结构？参见加拿大居民的美国业务。
• 您住美国或持绿卡。可能是美国税务居民，此申报可能不适用。到达或离开年度，可能同时涉及两种身份。参见跨境税务。
• LLC 由信托持有。所有人算信托还是背后的个人，决定本申报是否适用。参见跨境税务。
• LLC 在美国经营。您本人可能欠美国税：参见境外股东何时需要缴美国税。
• LLC 有美国境外银行或投资账户。参见境外账户申报。
• LLC 有两名或更多所有人。通常按合伙企业交 Form 1065，不采用本途径。参见跨境税务。
• LLC 选择按公司纳税。交普通 Form 1120，有应报交易时附 Form 5472。参见报税准备。
• 您漏了以前年度。每个须报年度都是独立违规，除非合理原因获免，否则每年可罚。该年 IRS 核税时效，至少到 Form 5472 提交后 3 年才结束（26 USC 6501(c)(8)）。即使附合理原因声明，IRS 处理迟表时也可能核定罚款（IRS：逾期国际信息申报）。参见跨境税务。
• 需要成立 LLC 或维护账簿。参见企业成立或记账。