境外親人匯入的資金如何入帳：貸款、贈與還是出資

父母匯來的錢，在我的企業帳上是貸款、贈與還是出資？

通常是三種情況之一，具體是哪一種，取決於匯款時匯款人與企業的約定：贈與您、再由您投入企業的錢；企業必須償還的貸款；或取得所有權權益的付款。三種的入帳方式各不相同，也都不是銷售收入。

出現下列情況，就不是簡單的個案：錢匯入企業帳戶卻沒有任何文件；親人稱之為貸款，卻一直沒有還款；企業向境外支付利息；親人想要股份或還款；銀行或會計師要您說明一筆存款；或幾位親人的贈與在同一年加起來。如果錢已經匯出，專業人士可以在帳目結帳之前，與您確定每一筆轉帳的性質以及所需的文件。

決定之前請先準備：每筆匯款的確認單、匯款人是誰以及與您的關係、您和匯款人各自是不是美國公民或居民、任何關於還款或所有權的訊息、銀行入帳的美元金額及其手續費，以及企業的課稅方式（獨資經營者、合夥企業、S 公司還是 C 公司）。

如何判斷是貸款、贈與還是出資？

由錢匯出時的事實決定：匯款人期望收回什麼、簽署了什麼，以及匯款人得到了什麼回報。IRS 沒有單一的判斷標準。

三個問題可以解決大多數情況：

1. 是誰收到這筆錢或借了這筆錢，是您還是企業？借給您個人、再由您投入企業的貸款，欠親人錢的是您。對公司或合夥企業來說，只有您把錢借給它時，企業才欠您錢；否則就是您的出資。獨資經營者，或沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC 的所有者，在聯邦所得稅上與企業是同一個納稅人（IRS：LLC），所以您投入的是出資，而且只有借款所得用於支付企業費用時，利息才是企業利息（Publication 334）。
2. 匯款人期望償還嗎？條款是什麼？有日期或還款計劃、利率和簽名，說明是貸款；沒有任何條款，說明是贈與。
3. 匯款人有沒有得到所有權或利潤分成？有的話，這個人看起來就是所有者，不論匯款備註怎麼寫。

然後看雙方事後的行為。按書面日期付款、每年帳上的餘額一致，支持是貸款；沒有付款、沒有利息、多年沒有任何動靜，則指向另一個方向。

匯款備註欄不是協議，事隔多年才把一筆轉帳稱為貸款，也不能使它成為貸款。事後簽署的文件，記錄的是雙方現在同意的內容，不是錢匯出時雙方同意的內容：文件上要寫真實的簽署日期，逐筆列出以前每次轉帳的日期和金額，絕不能倒填日期。

這些問題背後的標準：

• 贈與。就贈與稅而言，IRS 把贈與描述為沒有收到足額對價（金錢或可折算為金錢的價值）的轉移（IRS 贈與稅常見問題）。親人期望收回的錢，或為換取所有權而交出的錢，一般不是贈與。
• 貸款。要扣除債務的利息，企業必須對該債務負有法律責任，雙方都必須有償還的意圖，並且必須有真正的債務人與債權人關係（Publication 334）。對公司而言，法典規定法規可以考慮的因素，包括在要求時或固定日期支付固定金額並附固定利率的書面承諾，以及債務與權益的比率（26 USC 385）。這一條只適用於公司；獨資經營或 LLC 的同樣問題，則依事實來判斷。

每一種怎麼入帳？

投入的贈與和購買所有權權益記入權益，貸款記入負債，三者都不記入銷售收入或其他收入。無論哪一種，銀行帳戶都按入帳的美元增加。請在每筆存款上註明來源：企業收入、個人資金還是貸款（Publication 583）。

如何記錄家人提供的長期貸款？

把本金記為以該親人命名的應付貸款。應付利息單獨列一行，每筆付款拆分為本金和利息。利息是費用（Publication 334）；償還本金則減少負債。沒有文件、沒有利息或被免除的貸款，請見家人給企業的貸款。

贈與或出資，是我企業的應稅收入嗎？

一般不是。透過贈與取得的財產不計入總收入（26 USC 102），而且一般由贈與人而不是受贈人負責繳納美國贈與稅（IRS 贈與稅常見問題）。既不是美國公民也不是美國居民的贈與人，一般只對位於美國境內的財產課徵該稅（26 USC 2511(a)）；一筆轉移是否符合條件，以及適用於某些前公民的規則（26 USC 2511(b)），須由專業人士判斷。該稅適用而贈與人不繳時，受贈人在贈與價值的範圍內須承擔個人責任（26 USC 6324(b)）。匯款人在境外，不會改變所得稅的答案，只增加申報義務，下文會說明。有一個例外落在受贈人身上：來自前美國公民或前綠卡持有人（屬適用離境稅規則的離境者，covered expatriate）的贈與，可能向收到的美國人課稅（IRS：來自外國人的贈與）。

• 公司。對公司資本的出資，不論是否來自股東，都是實收資本，公司不須課稅（Publication 542），公司以股票換取金錢也不確認利得或損失（26 USC 1032）。匯入企業帳戶的款項，究竟是贈與您、再由您出資，還是親人直接出資，取決於事實和文件。不是以股東身份出資的人所給的現金，會減少公司在 12 個月內用這筆現金購買的財產的計稅基礎，超出的部分則減少公司其他財產的計稅基礎（26 USC 362(c)）。
• 合夥企業或多成員 LLC。以財產出資換取合夥權益，不確認利得（26 USC 721），合夥人權益的計稅基礎從出資的金錢開始計算（Publication 541）。
• 貸款。透過真實的貸款借入的錢不是收入（Publication 334）。如果貸款人日後免除貸款，被免除的金額一般須課稅，例外包括作為贈與而免除的金額（Topic no. 431）。

真正屬於商品或服務款項的錢，則是收入。請把銷售和家人的錢分開：帳目必須分清企業與非企業的收入，以及應稅收入與免稅收入（Publication 583）。

我需要申報境外家人的贈與嗎？超過多少要申報？

美國人在當年從非居民外國人個人或外國遺產收到的贈與總額（相關外國人合併計算）超過 $100,000 時，須在 3520 表第 IV 部分申報外國贈與（IRS：來自外國人的贈與）。這項規定涵蓋您視為贈與的金額。真實的貸款不是贈與，所以不按贈與申報；該表中有關貸款的規定涉及外國信託。貸款人日後免除貸款的，被免除的金額是否為須申報的贈與，須由專業人士判斷；請見家人給企業的貸款。

• 相關的贈與人合併計算。來自您知道或有理由知道彼此有關聯的人的贈與要合併計算，經由中間人轉交的贈與也一樣。家人包括兄弟姐妹、配偶、父母、祖父母、子女和孫子女及其配偶，所以父母雙方合併計算（3520 表填表說明）。
• 外國指非美國人。住在境外的美國公民或居民父母是美國人，所以他們的贈與不是外國贈與（IRS：來自外國人的贈與）。同樣的標準也適用於您：第 IV 部分適用於收到贈與的美國人，所以非居民所有者不在此表上申報家人的贈與。
• 由受贈人提交。就這張表而言，美國人包括公民或居民、美國境內的合夥企業和美國境內的公司（3520 表填表說明）。給您的錢，由您申報，使用與企業稅表分開的另一張表。匯款進入企業帳戶時，一份寫明贈與對象是誰的書面聲明，可以支持把它視為贈與所有者。
• 非居民所有者的 LLC。由一位外國人全資擁有的單一成員 LLC，有應申報的交易時須提交 5472 表，對該 LLC 的出資就是其中一種（5472 表填表說明）；請見外國人持有的單一成員 LLC 申報。
• 罰款。逾期或不完整的申報，除非有合理原因，每個月可能被罰贈與金額的 5%，最高 25%（3520 表填表說明；26 USC 6039F）。

步驟、截止日期、遺產和以往年度，請見來自境外的贈與和遺產。

贈與、貸款或所有權權益，各需要什麼文件？

每一種性質都需要各自的文件，並註明錢匯出的日期。

企業可以付利息給境外的親人嗎？要預扣稅款嗎？

可以，企業可以就真實的貸款支付利息，但付給外國人的美國來源利息，一般須預扣稅款，通常為 30%，除非適用協定或有豁免。付款人是扣繳義務人，對本應預扣的稅款須承擔個人責任（Publication 515）。

• 誰必須預扣。扣繳義務人可以是個人、公司或合夥企業，所以向境外支付利息的獨資經營者、公司或合夥企業都在範圍內；單一成員 LLC 由誰擔任扣繳義務人，須由專業人士判斷。預扣適用於外國人，不適用於美國人。
• W-8BEN 表。外國個人貸款人要在付款之前，而不是之後，把這張表交給付款人。它通常有效至簽署年度起算的 其後第三個曆年的最後一天，所以長期借據需要重新取得；情況發生變化，例如貸款人搬到美國，表即失效，貸款人須在 30 天 內通知付款人（W-8BEN 表填表說明）。
• 協定稅率。稅率取決於貸款人所在的國家和協定。例如，美中協定對符合資格、且是受益所有人的中國居民，把一般利息的稅款上限定為 10%（協定第 10 條）。貸款人必須提供納稅人識別號碼，並證明具有協定居民身份（Publication 515）。
• 記名債務豁免（投資組合利息）。債務為記名形式，而且付款人持有貸款人不是美國人的證明文件時，利息免於預扣。記名形式是指在借款人處登記，只能經交回並重新發行或透過帳簿登記系統轉讓；一份簡單簽署的家人借據，通常不是這種形式。這項豁免也不包括按企業收入或利潤計算的利息，以及付給直接或透過家人持有公司借款人 10% 或以上表決權、或合夥企業借款人 10% 或以上資本或利潤的貸款人的利息（Publication 515）。
• 時間和申報。預扣稅款在付款時到期，貸款人實現收入時即使沒有現金流動，也可能算作付款；利息計入貸款餘額是否算數，須由專業人士判斷。付款人須為每位收款人提交 1042-S 表，不論有沒有預扣稅款，並提交 1042 表，截止日期為付款次年的 3 月 15 日（Publication 515）。稅款本身要更早繳存：未繳存的總額達到 $200 但不到 $2,000 時，在 月底後 15 天 到期；達到該金額後，則更早到期（1042 表填表說明）。
• 扣除的時間。欠關聯外國人的利息，一般要到實際支付時才能扣除，即使是權責發生制帳目也一樣，該法規 (c) 段有例外規定（26 CFR 1.267(a)-3）。對獨資經營者而言，關聯人包括兄弟姐妹、配偶、直系尊親屬和直系卑親屬；叔伯、舅父、姑姨或堂表親不算。公司、合夥企業或 S 公司借款人，則依各自的關聯方標準（26 USC 267）。

沒有約定利息或利率偏低的貸款，會牽涉到低於市場利率貸款的規則，詳見家人貸款指南。這些規則如何適用於境外貸款人，須由專業人士判斷。如果已經向境外支付了利息卻沒有預扣稅款，請見境外付款漏扣預扣稅。

如果親人成為所有者，會有什麼變化？

不是美國人的所有者，會增加贈與或貸款所沒有的申報和預扣，在某些實體中還不被允許。具體變化取決於企業的課稅方式。住在境外的美國公民或居民是美國人，所以下文的 S 公司限制、5472 表和預扣，都不會因為該所有者居住的地方而適用。

持有關係可以是間接的。法規適用第 318 條和第 267(c) 條的家人規則（26 CFR 1.6038A-1），所以境外的配偶、兄弟姐妹、父母、祖父母、子女或孫子女，可能被視為持有美國家人持有的股份，即使自己沒有持股，也可能計入外國持股的判斷；叔伯、舅父、姑姨或堂表親不在這個範圍內（26 USC 267）。這是否使公司成為外國人持有的公司，取決於事實。漏交 5472 表或缺少記錄的罰款為 $25,000。

既是貸款人又是所有者的親人，一旦持股達到上文利息一節所列的水準，就失去投資組合利息的豁免。這項測試按家人合併計算持股：貸款人被視為持有其配偶、子女、孫子女或父母所持有的股份（26 USC 871(h)(3)；26 USC 318(a)），所以借錢給子女所持有公司的父母，即使自己沒有股份，也可能通不過。類似規則適用於合夥企業的資本或利潤權益（26 CFR 1.871-14(g)）。請見有外國共同所有者的公司、從境外向美國公司注資和外國合夥人與預扣。

如何記錄附有銀行手續費的外幣匯款？

按進入企業帳戶的美元金額入帳，並把匯款人匯出的金額、匯率和每項手續費分行記錄。一般而言，外幣項目按收到、支付或應計當日的即期匯率折算，IRS 接受任何持續一致使用的公開匯率（IRS：匯率）。

對本國貨幣為美元的企業來說，以外幣書寫的借據是第 988 條交易，所以償還時可能產生匯兌損益（26 USC 988）。請見美國帳目中的外幣帳戶。

哪些記錄能顯示錢的來源？

請保留能顯示資金路徑和雙方約定內容的記錄。證明文件支持您帳目和稅表上的分錄（Publication 583）。

• 匯款確認單（匯款人姓名、國家、銀行、金額、日期和任何訊息），以及顯示存款和手續費的銀行對帳單。
• 匯款人的地址、與您的關係，以及匯款人是否為美國公民或居民。
• 匯率的來源。
• 貸款的每一筆還款和利息付款，加上 W-8BEN 表以及 1042 表和 1042-S 表。

財產（包括股份或合夥權益）的記錄，要保存到您以應稅方式處分該財產的年度的追繳期間屆滿為止（Publication 583）。

舉例

所示金額僅作說明，以美元計。

贈與款投入單一成員 LLC

一位美國公民所有者的父母在中國，既不是美國公民也不是居民，他們把 US$60,000 作為贈與匯入她的個人帳戶，並附上註明日期的簽署聲明，說明不期望收回任何東西。她把這筆錢存入沒有選擇按公司課稅的單一成員 LLC。帳上記為所有者出資，不是銷售收入。父母當年的贈與總額低於 US$100,000 的水準，所以僅憑這一筆贈與，不需要提交 3520 表。

如果父母每人各匯 US$60,000，由於他們有關聯，US$120,000 的總額就超過了該水準，3520 表第 IV 部分須列明每筆超過 US$5,000 的贈與。

同樣的 US$60,000，改為年利率 4% 的五年期貸款

LLC 與父母簽署借據：US$60,000，年利率 4%，每年年底付息，期限五年。假設該 LLC 當年沒有為其他事項預扣稅款。

• 第 1 年。這筆存款記為 US$60,000 的應付貸款，不是收入。利息每年 US$2,400。第一次付款之前，父母提供 W-8BEN 表。沒有證明可適用的豁免時，每筆 US$2,400 的付款預扣 30%，即 US$720。如果父母是符合協定資格的中國居民，上限為 10%，即 US$240。無論哪個金額，都要在支付利息的月份結束後 15 天內繳存，而不是 3 月 15 日。
• 每一年。1042 表和 1042-S 表在次年 3 月 15 日到期，即使協定稅率使預扣的金額很少或為零。LLC 欠父母但尚未支付的利息，要到實際支付後才能扣除。
• 第 5 年。償還 US$60,000 本金，減少的是負債。它不是費用，預扣稅款是就利息計算的。第 1 年的 W-8BEN 表此時通常已經過期，所以父母要在這次付款之前提供新的。

一位叔叔匯來 US$100,000，換取公司 30% 的股份

印度的一位叔叔匯來 US$100,000，換取一家德拉瓦州公司 30% 的股份。這是購買股份：公司以他的名義記入 US$100,000 的股票和實收資本，不是收入，也不是貸款。他是持股超過 25% 水準的外國股東，所以公司每年都要檢查與他之間是否有應申報的交易（例如日後的貸款或利息），須填寫 5472 表。付給他的股息，一般須預扣稅款。如果公司已選擇 S 公司身份，向他發行股份就會使該選擇終止。

您的情況不同嗎？

• 銀行或報稅員在問這筆錢是什麼，親人日後想要股份或還款，或錢匯出時沒有簽署任何文件：每一筆轉帳的性質、現在要簽署的文件，以及須申報或預扣的事項，都要在帳目結帳之前確定。請尋求記帳服務；以前的轉帳從未入帳的，請見補做逾期未做的帳；沒有文件的貸款規則，請見家人給企業的貸款。
• 這是您自己投入 LLC 的錢：請見所有者向 LLC 出資或貸款。
• 境外親人將持有股份或加入您的 LLC，或您的公司向其借款：請見從境外向美國公司注資、有外國共同所有者的公司和外國合夥人與預扣，並尋求跨境稅務服務。
• 您擁有這家企業，但不是美國公民或居民：請見外國人持有的單一成員 LLC 申報或從境外向美國公司注資，並尋求跨境稅務服務。
• 贈與已超過 3520 表的申報水準，或沒有提交 3520 表：請見來自境外的贈與和遺產，並尋求跨境稅務服務。
• 企業向境外親人支付利息或還款時沒有預扣稅款：請見境外付款漏扣預扣稅。
• 匯款進入外幣帳戶，或借據以外幣書寫：請見美國帳目中的外幣帳戶。