外国合伙人：美国合伙企业要扣哪些税、报哪些表？

没有分配现金，合伙企业仍须扣税吗？

是。有实际关联应税所得（ECTI）分配给外国合伙人的合伙企业，必须按第 1446 条对该合伙人的份额缴预扣税，无论是否分配现金。即使保留全部利润，合伙企业也要有资金支付税款（IRS：Form 8804 填报说明；26 CFR 1.1446-3）。

ECTI 是与美国经营活动有关的收入，减去与该收入有关的扣除，再按合伙企业预扣税规则调整。它是外国合伙人的分配份额，不是合伙人实际取走的现金。某项活动是否产生实际关联收入，是另一个问题；请看外国业主什么时候须缴美国税。

非公开交易的合伙企业，如果有分配给外国合伙人的实际关联总收入，即使扣除后没有 ECTI 或应预扣税，一般仍须报 Form 8804（IRS：Form 8804 填报说明）。

谁是外国合伙人？需要哪些文件？

外国合伙人指联邦税务上不属于美国人的合伙人。可以是非税务居民个人、外国公司、外国合伙企业、外国信托或遗产。非美国公民若是美国税务居民，通常属于美国人，提供 Form W-9；非税务居民外国人通常提供 Form W-8BEN。合伙人移入或移出美国时，检查税务居民身份（IRS：Form 8804 填报说明；IRS：Form W-9 索取方说明）。

IRS 也列明在适用情况使用 Forms W-8ECI 和 W-8EXP。减少预扣前，使用有效身份表格，或通过其他可靠方式确认美国身份。没有有效证明或其他可靠美国身份证据，合伙企业一般须推定合伙人是外国人；过期或不可靠的证明不能支持降低税额。收集每位外国合伙人的美国纳税人识别号码，让 IRS 能记入预扣税抵免。没有号码也不能免除缴款义务（IRS：Form 8804 填报说明；26 CFR 1.1446-1(c)）。

适用什么税率？对哪些收入扣税？

合伙企业一般对非公司外国合伙人的 ECTI 适用 37%，对公司外国合伙人的 ECTI 适用 21%。分配给非公司合伙人的某些收入，如果合伙企业能够证明符合条件，可能适用较低税率。这是预扣税计算，不是合伙人的最终所得税（IRS：Form 8804 填报说明）。

合伙企业从分配给外国合伙人的实际关联总收入减去关联扣除，计算 ECTI。根据税收协定、互惠协议或国内税收法典，对该合伙人免税的收入，只有在免税适用范围内才从 ECTI 排除。减少预扣前检查合伙人身份和协定事实（IRS：Form 8804 填报说明）。

对于美国租金，非税务居民个人或外国公司可按第 871(d) 或 882(d) 条选择视为实际关联收入。合伙人在第 6511 条退税申请期间内（通常为报税后三年或缴款后两年，取较晚者），将选择附在该年原始或更正税表，再向合伙企业提供 Form W-8ECI 和选择文件或意向声明。这会改变预扣及合伙人的 Schedule K-3（26 CFR 1.871-10(d)；26 USC 6511(a)；IRS：Schedule K-2 和 K-3 填报说明）。

Form 8813 分期款什么时候到期？

Form 8813 缴款一般在合伙企业纳税年度的第四、第六、第九和第十二个月的第 15 天到期。日历年度合伙企业因此使用 4 月 15 日、6 月 15 日、9 月 15 日和 12 月 15 日。合伙企业用 Form 8804-W 估算并更新每位外国合伙人的税，不等年度报税才处理（IRS：Form 8804 填报说明）。

支付分期款后，合伙企业必须在适用的分期到期日或支付日后 10 天内，通知外国合伙人各自分配的已缴税额。合伙人可以用该资料估算个人或公司税（IRS：Form 8804 填报说明）。

Forms 8804 和 8805 是什么？何时到期？

Form 8804 报告合伙企业年度第 1446 条预扣税责任。Form 8805 报告各外国合伙人的 ECTI 和预扣税抵免。与 Form 1065 分开提交，截止日为合伙企业年末后第三个月的第 15 天；账簿及记录保存在美国和波多黎各以外的合伙企业，一般可至第六个月的第 15 天（IRS：Form 8804 填报说明）。

日历年度合伙企业一般在次年 3 月 15 日到期；按上述境外账簿规则，则为 6 月 15 日。遇周末或法定假日，顺延至下一个工作日（IRS：Form 8804 填报说明）。

有要求时，为每位外国合伙人单独提交 Form 8805，包括已缴税、适用协定或互惠免税、或 Form 8804-C 或允许的州税减额把预扣降为零的情况。合伙企业 Form 1065 和 Schedules K-1 另有规则；请看合伙企业如何缴税（IRS：Form 8804 填报说明）。

外国合伙人怎样申请已扣税款抵免？

外国合伙人在自己的美国所得税表中使用 Form 8805 抵免，并附上该表。非税务居民个人一般填在 Form 1040-NR；外国公司一般在 Form 1120-F 申请。预扣额可能高于或低于最终税款，因此合伙人仍须确定自己的申报、欠款或退款（IRS：Form 8804 填报说明；Form 1040-NR 填报说明；Form 1120-F 填报说明）。

身份表格、Form 8805 和合伙人税表上的姓名及美国纳税人识别号码应一致。将年度 Form 8805、分期通知与 Schedule K-1 一起保存；Form 8805 支持联邦预扣税抵免。

Form 8804-C 能减少预扣吗？

能。符合资格的非税务居民外国个人或外国公司，可用 Form 8804-C 证明合伙人层面的合格扣除或亏损，前提是合伙企业可以依赖该表。分层合伙企业和授予人信托另有规则。每个使用年度，合伙人或授权代表须签署新的证明，并在该年度内、合伙企业提交 Form 8804 前交给合伙企业。合伙企业没有义务接受。以前美国报税和缴款记录可能影响资格（IRS：Form 8804-C 填报说明；26 CFR 1.1446-6）。

非税务居民外国个人，如果合伙权益是其唯一产生实际关联项目的活动，且原本应缴的年化预扣税低于 $1,000，可以用另一份证明免除预扣。金额须在扣除证明亏损和州税减额前计算。这是严格的低于测试，不是小合伙企业的普遍豁免（26 CFR 1.1446-6）。

合伙企业还可以考虑对该合伙人 ECTI 实际为该合伙人预扣并缴纳的州和地方所得税的 90%；不能用合伙企业自己的州税。Form 8804-C 或这项州税减额降低分期款时，即使该期没有联邦税款，也须提交 Form 8813，附规定计算和证明或替代资料。Form 8805 也须附上规定项目（IRS：Form 8804 填报说明）。

有外国合伙人的合伙企业还可能需要哪些表格？

合伙企业还可能需要 Schedules K-2 和 K-3，提供外国合伙人的美国税务资料；对于股息或特许权使用费等不属于实际关联收入的受涵盖美国来源收入，还可能需要 Forms 1042 和 1042-S。这些表格用途与 Forms 8804 和 8805 不同（IRS：Schedule K-2 和 K-3 填报说明；IRS：Publication 515）。

最新已发布的 Schedule K-2/K-3 说明针对上一纳税年度；本页纳税年度说明发布后，应确认该年度说明。Forms 1042 和 1042-S 一般按日历年度申报，在付款年度之后的 3 月 15 日到期（IRS：Publication 515）。

外国合伙人出售权益或退出，会怎样？

买家购买外国合伙人的权益，如果任何收益会与美国经营活动有关，一般须按第 1446(f) 条预扣转让所得总额的 10%，除非有文件证明适用例外。合伙企业回购权益时，本身也可以是买家。转让所得总额可包括现金、财产及卖家分担的合伙债务，不只是卖家收益或收到的现金（IRS：Publication 541；Form 8288 填报说明）。

买家一般在转让后第 20 天前提交 Forms 8288 和 8288-A，并缴预扣税。如果向外国合伙人分配款项产生第 731 条收益，合伙企业本身可能是须预扣并报这些表格的受让方。如果第 1445 条房地产预扣和第 1446(f) 条都可能适用，缴款及申报一般由第 1445 条控制（Form 8288 填报说明）。

IRS 有卖家的美国纳税人识别号码时，一般会向卖家寄出盖章的 Form 8288-A。卖家通常将它附在美国税表，申请出售预扣税抵免，与年度 Form 8805 抵免分开（Form 8288 填报说明）。

买家没有预扣、且没有适用例外时，合伙企业一般须扣留之后向该买家的每笔分配全额，直到追回漏扣转让税款及利息。从转让后 30 天或合伙企业得知转让后 15 天中的较晚日开始；用 Forms 8288 和 8288-C 申报。成交前取得买卖协议、债务金额及任何主张例外的证明（Form 8288 填报说明）。

合伙企业以前没有扣税或报表，怎么办？

合伙企业可能仍承担未缴第 1446 条税款、利息，以及分期逾期、缴款逾期、Form 8804 逾期和 Forms 8805 缺失或错误的分别罚款。申报延期不延长缴税截止日。合理理由可能免除部分罚款。如果外国合伙人已在自己的美国税表缴清所有规定税款，合伙企业可向 IRS 提交证据，可能被视为已为该合伙人缴纳第 1446 条税款。利息、分期附加款及其他罚款仍可能保留（IRS：Form 8804 填报说明；26 CFR 1.1446-3）。

先重建逐年 ECTI 和合伙人分配。收集合伙人的 Forms W-8 和 W-9、Forms 1065 和 K-1、Forms 8813 和缴款记录、以前 Forms 8804 和 8805，以及任何 Forms 8804-C。计算未缴第 1446 条税款，核对合伙人自己的缴税，再付清剩余责任。补交缺失 Forms 8804 和 8805，更正金额错误的表格。多份企业税表未报，请看补报未提交的企业税表；Form 1065 的独立罚款，请看逾期申报和缴款罚款。

州也有自己的预扣要求吗？

有。州规则可能要求对该州来源收入额外预扣。例如加州要求合伙企业或 LLC 检查外国合伙人加州来源收入的预扣，用 Form 592-A 缴规定税款，并在需要时提交 Form 592-F。分期时间跟随联邦第四、第六、第九和第十二个月的安排。Form 592-F 在年末后第三个月第 15 天到期；如果所有合伙人都是外国人，则为第六个月。年内通知合伙人预扣金额，并在同一年度截止日前向每位有申报预扣额的合伙人提供 Form 592-B（加州 FTB：Form 592-F 填报说明；FTB：Form 592-B 填报说明；FTB Publication 1017）。

加州收入基础和税率与联邦计算不同。检查合伙企业赚取或分配收入的每个州；联邦 Form 8805 不能代替州预扣税申报表。

例子

以下金额为美元示例。日历年度合伙企业有 ECTI US$200,000，向外国个人分配四分之一，即 US$50,000。没有分配现金。没有适用减额或优惠税率时，联邦第 1446(a) 条预扣税计算为 US$50,000 × 37% = US$18,500。合伙企业年内筹款支付分期税，在 Forms 8804 和 8805 报告年度金额，并向合伙人提供 Form 8805。合伙人用该表在美国税表申请 US$18,500 抵免；实际税款可能不同。

您的情况不同？

• 合伙企业没有美国经营收入：先用外国业主什么时候须缴美国税，判断收入是否有实际关联。
• 您不确定家人持有的 LLC 是否属于合伙企业：请看夫妻和家庭 LLC。
• 加入外国业主前，您正在选择结构：请看在海外成立并经营美国公司。
• 合伙人是加拿大税务居民：加拿大处理须另行判断；请看加拿大业主持有美国 LLC。
• 合伙人出售权益、主张协定免税，或合伙企业漏扣税：证明、时间和责任的具体事实需要跨境税务审查。