HELOC 借出款項給自己的公司：利息可以扣除嗎？

我借給公司的 HELOC 資金，利息可以扣除嗎？

房屋淨值信用額度（HELOC）的利息，在借來的錢用於賺取業務收入或財產收入，且您在法律上有義務支付利息時，可以扣除（《所得稅法》第 20(1)(c) 段）。判斷標準是錢的用途，而且看的是目前的用途（專輯 S3-F6-C1，第 1.35 段）。第 20(1)(c) 段沒有提到貸款以什麼作擔保，所以以自家房屋作擔保的貸款，與其他貸款用同一個標準來判斷。您借給自己公司的錢，常被稱為股東貸款。

以下情況就不簡單了：信用額度同時用於個人開支；貸款多年不計息，卻已申請過利息扣除；貸款沒有書面條款；公司欠您的利息一直未付；CRA 已就您第 22100 行的申請提出疑問；您只持有公司的一部分股份；或者您住在魁北克。下面逐一說明。

請準備：

• HELOC 對帳單，列明每一次提款和還款
• 每一筆轉入公司的銀行記錄
• 借款協議，或載明條款的書面說明，以及所收的利率
• 公司對這筆錢的用途記錄
• 所有 T5 憑證，以及 CRA 就此申請所發的任何函件

如果我借給公司的錢不計息，會怎樣？

借來的錢不計息借出，其利息一般不可扣除，因為這筆錢的直接用途並不產生任何收入（專輯，第 1.54 段）。CRA 對借給全資擁有的公司的不計息貸款設有例外：貸款所得影響該公司賺取收入的能力時，可以扣除（第 1.55 段）。理由是，公司賺得越多，就越能向所有者派發更多股息。

專輯指出，答案取決於事實。以下事實與此有關：

• 公司如何使用這筆錢。用於經營或擴大業務的錢，與公司賺取收入的能力有關。閒置的錢，或又付還給您的錢，則看不出有這種關係。
• 公司由誰擁有。專輯的例子是全資擁有的公司。若有多位股東，其例子是每位股東按持股比例出借。若只是多位所有者中的一位出借，就不在這個措辭範圍內，要看事實而定。
• 貸款有沒有書面記錄。寫明金額、日期和條款的日期記錄，可以說明這筆錢是什麼性質。

請保留這些文件。CRA 表示，要保留所有證明文件，以備日後 CRA 要求查看（第 22100 行頁面）。

如果我向公司收利息，利率定多少，雙方各有什麼稅務處理？

計息的書面貸款，讓您有利息收入，也讓公司有利息支出。《所得稅法》沒有為此規定固定利率。公司可扣除的金額以合理金額為限（第 20(1)(c) 段），而在獨立的放款人和借款人之間的市場上形成的利率，一般視為合理（專輯，第 1.20 段），所以請拿您的利率與無關聯的放款人會向公司收取的利率比較。超出合理金額的利息，您仍須計為收入，公司卻沒有對應的扣除。

專輯還說，除非屬於虛假交易或類似情形，否則不會僅僅因為有約定利率的投資所產生的收入少於利息支出，就否決利息扣除（第 1.69 段）。這項針對有約定利率投資的規則顯示，書面利率低於您的 HELOC 利率，本身並不構成障礙；要看事實而定。貸款記錄通常寫明金額和日期、利率、付息時間、本金是見票即付還是按進度償還，以及雙方簽名。

未付利息

如果公司扣除了從未付給您的利息，這筆未付款項在再過兩年後，可能回到公司的收入。公司與控制該公司的人是關聯人士，而關聯人士被視為非獨立交易關係，也就是彼此有關聯而非各自獨立（第 251 條）。共同控制該公司的關聯群體成員，如配偶或家族共同所有人，也是如此。對於其他部分所有者，您與公司是否屬於獨立交易，則是事實問題。

如果利息在其發生年度之後第二個稅務年度結束時仍未支付，就會計入公司在那一年之後第三年的收入。例外是T2047 表，未付款項協議，由公司和您共同簽署。請在公司該第三年稅表到期日當天或之前，把兩份副本與任何稅表分開，郵寄到公司的稅務中心。協議把未付利息視為在該年第一天已付給您，並由您再借回公司，所以您尚未申報的利息會成為您的收入，雖然沒有現金。協議若遲交，仍有 25% 的金額計入公司的收入（第 78 條）。如果公司在這兩年內清算，未付款項在清算年度計入。

關於您向公司借款所付的利息，見向公司借款的利息。

我收到的利息要申報嗎？公司會開憑證給我嗎？

要：支付或記入您名下的利息，即使沒有收到資訊憑證，也要在第 12100 行申報（CRA 第 12100 行）。公司尚未支付的利息仍可能須申報：您要計入截至貸款每個週年日已累計、尚未申報的利息（第 12(4) 款），而 T5 指南說，即使利息沒有支付，這些憑證也要每年編製（T5 指南）。

公司對借入款項所付的利息，要為加拿大居民收款人編製 T5 憑證，除非該年度付給同一收款人的總額低於 $50（CRA：何時編製 T5）。CRA 的第 12100 行頁面指出，因為低於該金額而沒有開憑證時，您仍須申報這筆收入。T5 在 13 欄顯示加拿大來源的利息（T5 指南）。

T5 申報表須在曆年之後的 2 月最後一天之前提交（CRA：T5 到期日）。公司也必須在這個日期之前把您的那份憑證交給您（T5 指南）。

我是出借資金，還是用這筆錢買股份，有差別嗎？

有：CRA 檢驗貸款時，看它賺取或幫助公司賺取的收入；檢驗股份時，看是否合理預期會派發股息（專輯）。

出資，也就是您投入、既沒有股份也沒有還款日期的錢，被視同不計息貸款（第 1.56 段），所以適用不計息那一欄。貸款的記帳方式與股份不同；見股東貸款帳戶。

信用額度也用於個人開支：怎麼分攤？

只有能追溯到公司的那部分借款才符合條件，而且追溯的舉證責任在您（專輯，第 1.32 段）。用於裝修或其他個人開支的那部分借款，利息不可扣除。

在同時用於兩種用途的單一信用額度上，每一筆本金還款，會按比例減少符合條件的部分和個人部分。您不能先把還款用於個人部分（專輯第 1.43 段和範例 10）。把借來的錢放在單獨的帳戶，更便於追溯（第 1.34 段）。混合額度的詳細追溯辦法，見為投資或購買出租物業而借款的利息。

利息要在稅表的哪一行申報扣除？

您付的 HELOC 利息，在 T1 稅表的第 22100 行申報扣除，這一行是持有成本、利息支出及其他費用（CRA 第 22100 行）。利息是否符合條件，由上述專輯決定；第 22100 行只是申報符合條件的金額的地方。

公司付給您的利息，請在第 12100 行申報。公司付給您的利息，由公司在其 T2 稅表扣除。

如果 CRA 就您第 22100 行的申請提出疑問，它會要求 HELOC 對帳單、轉入公司的記錄和貸款條款。請先備齊這些文件。

公司還錢給我之後，扣除額會怎樣？

只有仍然用於賺取收入的借款，利息才繼續可以扣除，而且看的是目前的用途（專輯，第 1.35 段）。您如何處理收回的錢，決定結果：

• 您還 HELOC。利息隨餘額減少，扣除額也隨之減少。
• 您再次出借或投資這筆錢。如果新的用途符合同樣的條件，這筆錢的利息可以扣除。
• 您把錢用於個人開支。這筆錢的利息不再可以扣除。專輯對股份退還的資本適用同樣的邏輯（第 1.40 段）。

如果公司無力償還、這筆錢損失掉了，第 20.1 條在某些情況下可以把一部分借款視為仍用於賺取收入，所以那部分借款在未償還期間，利息仍可扣除。其條件很窄，要看事實（第 20.1 條；專輯，第 1.41 段）。

出售您的股份時，見把股東貸款轉給新所有者。

魁北克有什麼不同嗎？

可能有：魁北克自行管理自己的稅法，魁北克居民除聯邦稅表之外，可能還要另外提交魁北克稅表（CRA：魁北克所得稅表包）。上述規則來自聯邦《所得稅法》和 CRA 對它的專輯。魁北克是否允許同樣的扣除、金額多少，取決於魁北克自己的規則，本頁不涵蓋。

舉例

所示金額僅作說明，以加元計。

不計息的貸款

一位所有者以 6% 的利率用 HELOC 借了 C$80,000，再以 0% 借給她全資擁有的公司。她每年的利息成本是 C$4,800。如果公司把這筆錢用於經營業務，CRA 對全資擁有的公司的例外規定，可能支持她的申請。如果錢閒置，申請就站不住腳。無論哪種情況，她都要保留 HELOC 對帳單、轉帳記錄，以及公司如何使用這筆錢的說明。

同樣的貸款，以書面約定 6% 利率

簽署的協議把利率定為 6%。她每年在第 12100 行申報 C$4,800 的利息收入，並在第 22100 行申請扣除 C$4,800。公司把 C$4,800 作為利息支出扣除（以利率合理為限），並提交 T5。

現在假設貸款從第 1 年 1 月 1 日開始，雙方都按曆年計算，利息一直沒有支付，也不計複利：

• 第 1 年：公司扣除 C$4,800，並欠她這筆錢。貸款的第一個週年日是 12 月 31 日，所以她申報累計的 C$4,800，公司提交 T5。
• 第 2 年和第 3 年：都沒有付款。每年她再申報 C$4,800，公司也扣除同一金額。
• 第 3 年底：第 1 年的 C$4,800 仍未支付，所以除非雙方都按時提交 T2047 表，否則它會計入公司第 4 年的收入。提交協議不會讓她把這 C$4,800 再申報一次。以後每一年的利息各有各的期限；第 2 年的利息計入第 5 年。

一個信用額度，兩種用途

一個 C$100,000 的信用額度，一半用於以 6% 書面約定借給公司的 C$50,000 貸款，另一半用於 C$50,000 的廚房裝修。其中一半的借款符合條件。她後來用自己的錢還了 C$10,000，餘額 C$90,000。其中一半，也就是 C$45,000 的利息仍可扣除。她不能把這筆還款用於廚房那部分。

您的情況不同嗎？

• 信用額度與個人開支混在一起：請依為投資或購買出租物業而借款的利息追溯分攤。如果無法從對帳單重建分攤，請洽公司稅務協助。
• 貸款多年不計息，而您已申請了利息扣除，或 CRA 已就第 22100 行提出疑問：先前的申請是否成立，取決於公司每一年對這筆錢的用途；回覆 CRA 也要依靠這些記錄；公司稅務協助可以處理這項審核。
• 您只擁有公司的一部分，只有一位所有者出借，或信用額度是聯名的：專輯的不計息例外，是針對全資擁有的公司（或按持股比例出借）而寫的，而且扣除要求有支付利息的法律義務，所以要看事實；請洽公司稅務協助。
• 您從公司取了錢：請用股東貸款。
• 您向公司借了錢，想向自己收取利息：請用向公司借款的利息。
• 貸款沒有書面條款、帳上找不到，或餘額的方向不對：請用股東貸款帳戶，如果記錄需要重建，請洽記帳協助。
• 公司是新成立的：見新成立 CCPC 的帳簿。
• 您在比較還款與給自己發薪：見該從公司給自己發多少錢。
• 您住在魁北克：這筆利息在魁北克稅表上也是一個問題；請洽公司稅務協助。
• 您住在加拿大境外：付給非居民的利息適用不同的規則；見加拿大公司的非居民所有者。