新成立 CCPC 的記帳：股本與第一年設置

新成立的 CCPC 應該如何記帳？

新成立的公司必須以能計算出其稅款的方式保存記錄和帳簿（《所得稅法》第 230 條）。依聯邦《加拿大商業公司法》（CBCA）註冊成立的公司，還必須保存足夠的會計記錄。公司與其所有者是不同的法律主體，所以帳簿必須把公司自己的資金、股份和債務與所有者的區分開來。

本頁引用 CBCA 來說明股份和公司記錄的規則。依省級商業公司法註冊成立的公司，在這些方面適用該省的法律。這裡引用的稅務規則，適用於每一家加拿大控股私營公司（CCPC）。

如果符合以下任何一項，情況就不簡單：

• 在帳簿建立之前已有資金往來：個人信用卡支付了公司費用，或客戶把款項付到了個人帳戶。
• 股份已記錄為發行，但沒有人付款。
• 沒有人說得清所有者存入的款項是股本還是貸款，也不知道股東結餘是多少。
• 業務在註冊成立日之前已經營運。
• 公司在魁北克或艾伯塔省營運，或所有者或公司位於美國。
• 非居民所有者或外國投資者可能控制了公司，這可能使公司喪失 CCPC 資格。

動手整理帳簿之前，先備齊以下資料：

• 公司設立證書和公司章程
• 發行股份的董事決議，以及股款已付的證明
• 自註冊成立日起的每份銀行和信用卡對帳單
• 所有者個人支付的費用的收據
• 所有者與公司之間的任何書面貸款協議

如果資金已經流動，請在動手整理帳簿前先看最後一節。

註冊成立的公司需要單式記帳還是複式記帳？

《所得稅法》和 CBCA 都沒有指定任何一種方法，但 T2 稅表需要資產負債表，而複式記帳在入帳時就能編出資產負債表。《所得稅法》要求記錄的形式能確定稅款，CRA 的保存記錄頁面也沒有指明任何記帳方法。

實際的判斷標準來自 T2 稅表。T2 稅表必須包含使用 GIFI 代碼（CRA 為稅表制定的標準帳戶編號）填報的財務報表資料：資產負債表、損益表和附加問題（CRA GIFI 指南）。資產負債表載有股本、股東結餘和銀行結餘，而單純的收入和支出清單不會記錄這些。把複式記帳視為實際的選擇，是一個結論，不是 CRA 的規定。關於軟體的選擇，參閱如何選擇會計軟體。

如何記錄已發行的股份和股本？

聯邦公司只有在股款以金錢、財產或過去提供的服務全額付清後，才能發行股份（CBCA 第 25 條）。公司為每個類別和系列的股份，分別設立一個法定資本帳戶（記錄股東已付金額的法律帳戶），並記入收到的全部金額（CBCA 第 26 條）。與關聯人士進行的某些交換，則改為適用第 26(3) 款。所有者以財產換取股份時，可以聯合提出第 85 條選擇，遞延所有者就該財產的稅款；須在 轉讓年度中，雙方最早的所得稅稅表提交截止日期 前提出（第 85(6) 款）。這兩項都載於獨資經營註冊成立為公司後的帳簿。

依序如下：

1. 董事通過發行股份的決議。決議放入會議記錄簿，即公司存放決議和股份記錄的檔案夾（Corporations Canada）。
2. 股東全額付款。
3. 帳簿把這筆付款記為該類別的股本，證券登記冊則顯示誰持有這些股份。

收取股份的人，或與該人有非獨立交易關係的人所開出的本票或付款承諾，不算財產（第 25(5) 款）。以這類承諾「付款」的股份，不符合第 25 條的規定。董事如果投票同意以金錢以外的對價發行股份，須就決議當日該對價低於公平等值金錢的差額，對公司承擔連帶責任，除非他們不知情，也無法合理得知；訴訟須在決議後 兩年 內提起（第 118(1)、(6) 和 (7) 款）。

我投入的錢是股本還是股東貸款？

只有公司為這筆錢發行了股份，它才是股本。公司必須歸還的款項是股東貸款，記為應付股東款項。

沒有任何來源規定選擇的期限。但股本需要在付款後發行股份，貸款則需要公司從款項到帳之日起就有歸還的義務。如果資金流動當天就記下所作的選擇，帳簿會更容易舉證：股份用決議，貸款用簡短的書面說明。貸款人或買家查看資產負債表時，就能看出是哪一種。

我從公司取款時如何記帳？何時會變成須課稅的股東貸款？

所有者取走的款項，可能是薪金、股息、償還所有者先前借給公司的貸款、報銷所有者為公司支付的費用，或所有者欠公司的款項。沒有標明用途的提款是否屬於債務，要看具體事實，包括是否預期會歸還。如果並不預期歸還，這可能是授予股東的利益，而第 15(1) 款把這類利益計入股東的收入。帳簿應在資金流動時就記錄屬於哪一種。

股東或與股東有關聯的人（例如親屬）所得的貸款，或欠公司的債務，須計入該人收到款項的那一年的收入（《所得稅法》第 15(2) 款）。身為加拿大居民的公司若是借款方，則不屬於這項規則。如果款項在 貸款當年公司稅務年度結束後一年 內還清，而且還款不屬於一系列貸款、其他交易及還款的一部分，則不計入收入（第 15(2.6) 款；CRA 公布的看法不是法律，載於 Folio S3-F1-C1）。

例外情況、低息貸款的視同利息，以及已被課稅的貸款還款後會怎樣，參閱須課稅的股東貸款。

每筆分錄都有兩面。借方增加資產或費用，並減少負債或權益；貸方則相反。

取走的現金如果不是薪金、股息或報銷，可以用來抵償公司欠所有者的款項，最多抵到該結餘為止；超出的部分適用一年規則。決定結果的是每筆付款的實質，不是分錄；而抵銷只有在依法解除了該貸款時才算數（CRA Folio S3-F1-C1，第 1.14 和 1.82 段）。每位股東設一個帳戶，把所有者欠公司和公司欠所有者的金額分行列出，這樣淨額就不會掩蓋任何一筆債務。年底時，把每一行與銀行對帳單核對。完整的帳戶說明見股東貸款帳戶。薪金和股息見薪金還是股息。

公司從第一天起應該使用哪個銀行帳戶和哪些記錄？

如果公司透過以公司名義開立的銀行帳戶收款和付款，記錄最容易舉證。沒有任何來源要求必須開立獨立的公司帳戶，但法律要求保存能讓 CRA 計算公司稅款的記錄，而公司的資金如果經過個人帳戶，單憑公司自己的記錄就很難證明。

每筆分錄背後的憑證都要保存：發票、收據、銀行和信用卡對帳單，以及理解某筆分錄所需的任何合約。第 230 條要求保存核實記錄所需的每一份帳目和憑單。

當個人帳戶或信用卡支付了屬於公司的費用，公司把這筆購買記為費用；若是設備等資本性支出，則記為資產，並欠所有者這筆金額（《所得稅法》第 18(1)(b) 段禁止扣除資本性支出）。當公司帳戶支付了個人費用，它不是企業費用；應記入股東帳戶，如果它實際上是薪酬或股息，則記為薪酬或股息。這兩種付款都不是公司的收入。參閱個人支付的費用。CRA 帳戶、企業號碼和 GST/HST 登記載於註冊成立之後。任何新企業通用的步驟，載於為新企業建立帳簿。

如何設置帳戶，才能輕鬆編出 T2 稅表？

從一開始就給每個帳戶設一個 GIFI 代碼。T2 稅表包括 Schedule 100（資產負債表）、Schedule 125（損益表）和 Schedule 141（附加資料）。在第一份稅表中，新公司需要填兩份資產負債表：Schedule 101 的期初資產負債表，以及 Schedule 100 的期末資產負債表（CRA GIFI 指南）。註冊成立後的第一份稅表，還包括 Schedule 24，註冊成立、合併或子公司併入母公司後的首次申報人。

把應付每位股東和應收每位股東的金額，各自放在獨立的帳戶，這樣才能對應到這些行。

Schedule 50 列出每位持有公司普通股或優先股 10% 或以上的股東（CRA Schedule 50）。因此，公司的股權記錄必須顯示每位股東持有每個類別股份的多少。完整的帳戶清單見GIFI 會計科目表，報表本身見年底財務報表。

第一份 T2 稅表何時到期？稅款何時到期？

T2 稅表須在稅務年度結束後 六個月 內提交（CRA T2 指南）。稅款餘額須在年結後 兩個月 內繳付；如果以下各項全部符合，則可延至年結後 三個月（《所得稅法》第 248(1) 款；CRA 欠款到期日）：

• 公司在整個稅務年度內都是 CCPC。
• 公司在本稅務年度或上一稅務年度申請了小企業扣除。
• 公司上一稅務年度的應稅收入沒有超過該年度的業務限額。如果公司與其他公司有關聯，則改為測試：這些公司在截至當前年結日之前最後一個曆年結束的最後稅務年度的合計應稅收入，是否沒有超過它們的合計業務限額。

這些測試看的是之前的稅務年度。法定定義和 CRA 頁面都沒有說明處於第一個稅務年度的公司（沒有更早的年度）如何處理，所以第一年能否適用較晚的日期並不確定。依賴之前請先確認適用哪個日期；在較早的日期前繳款，就不會有這個疑問。

每個稅務年度都須提交 T2 稅表，包括沒有應繳稅款或沒有業務活動的年度（CRA T2 指南）。CCPC 一般必須以電子方式提交；例外包括以功能貨幣申報的公司（《所得稅法》第 150.1(2.1) 款；《條例》第 205.1(2) 款）。逾期提交的罰款和寬免見罰款、利息和寬免。年結日的選擇見選擇年結日。

我要保存哪些記錄和會議記錄簿項目？保存多久？

公司要保存兩套記錄：公司記錄（會議記錄簿）和會計記錄。

大多數記錄和帳簿連同其背後的憑單，須保存到其所屬最後一個稅務年度結束後的 六年（《所得稅法》第 230(4) 款）。對公司而言，董事和股東會議記錄、股權記錄、總帳或其他終結分錄帳簿及其背後的特別合約，須保存到公司解散後的 兩年（《所得稅條例》第 5800 條）。對聯邦公司而言，獲委託保管其文件和記錄的人，在公司解散後 六年 內，仍有責任出示這些文件，除非法院訂定較短的期限（CBCA 第 225(1) 款；《條例》第 14.1 條）。更多細節見企業記錄要保存多久。

在魁北克或艾伯塔省有什麼不同？

位於魁北克或艾伯塔省的公司，須另外提交省級公司稅表，因為在其他地方，T2 稅表同時作為省級稅表（CRA T2 頁面）。

• 魁北克：在魁北克設有營業場所的公司，須在年結後 六個月 內提交 Revenu Québec 的公司所得稅稅表 CO-17，即使公司設在其他地方也一樣（Revenu Québec）。什麼算營業場所，由 Revenu Québec 自己的規則決定。
• 艾伯塔省：除非獲豁免，公司如果在稅務年度內任何時間在艾伯塔省設有常設機構，須在年結後 六個月 內提交 AT1（艾伯塔省）。

上述聯邦規定（記錄、股東貸款規則和 GIFI）不論公司位於何處都適用。魁北克和艾伯塔省的稅表另有省級要求，本頁不涵蓋。

如果業務在我註冊成立公司之前就已經營運，怎麼辦？

公司在註冊成立日之前並不存在，所以所有者在此之前支付的費用，以及獨資經營的資產和結餘，須透過獨立的期初分錄記入公司帳簿。參閱個人支付的費用、獨資經營註冊成立為公司後的帳簿和註冊成立費用。

新公司記帳常見的錯誤有哪些？

舉例

這些例子僅作說明。金額以加元計。

所有者在開始時投入 $10,000

一家總部在安大略省、依聯邦法律註冊成立的 CCPC，在第一天收到所有者的 $10,000。如果董事以 $10,000 發行 100 股普通股，而所有者已付款，公司就在普通股的法定資本帳戶中記入 $10,000（GIFI 3500）。如果所有者改為借出這筆錢，就不發行股份，帳簿顯示應付所有者 $10,000（GIFI 2780 或 3260）。不論哪種做法，所作的選擇都要在資金流動時寫下來，而不是等到年底。

所有者取走 $20,000，沒有標明用途

一家艾伯塔省的 CCPC，年結日是 12 月 31 日。第 1 年 3 月，它付給所有者 $20,000，預期所有者會歸還。沒有記錄薪金、股息、報銷或貸款還款，所以帳簿顯示應收股東款項 $20,000。如果沒有這個預期，它也可能改為屬於第 15(1) 款下的利益。稅務年度在第 1 年 12 月 31 日結束，之後一年是第 2 年 12 月 31 日。如果所有者到那時還沒有歸還這 $20,000，它就要計入所有者第 1 年的收入。如果所有者在第 2 年 12 月還款，又在第 3 年 1 月再次取走 $20,000，這筆還款可能屬於一系列交易的一部分，而不被承認。如果公司因先前的貸款欠所有者 $20,000 或以上，且這些貸款仍未還清，同樣一筆付款一般會被視為還款。

6 月 30 日結束的第一個會計期間

一家卑詩省的 CCPC，第一個會計期間在第 1 年 6 月 30 日結束。T2 稅表須在第 1 年 12 月 31 日前提交。稅款餘額須在第 1 年 8 月 31 日前繳付；如果符合 CCPC 的條件，則可延至第 1 年 9 月 30 日。CRA 的欠款到期日頁面沒有說明這些條件如何適用於第一個會計期間，所以在 8 月 31 日前繳款最穩妥；依賴 9 月 30 日之前請先確認。稅表包括 Schedule 101 的期初資產負債表和 Schedule 100 的期末資產負債表。

您的情況不同嗎？

• 資金已經流動，但帳簿還沒有建立：個人信用卡支付了費用、存款存入了個人帳戶、股份從未正式發行，或沒有人知道股東結餘。期初資產負債表和每個項目的分類，通常需要專業人士在第一份 T2 稅表前審核。請先從記帳協助開始；兩種常見情況見放在個人帳戶的公司收入和公司支付的個人費用。
• 業務在您註冊成立公司之前就已經營運：請參閱獨資經營註冊成立為公司後的帳簿。
• T2 稅表已逾期，或 CRA 已發出通知：參閱補交未提交的公司稅表和公司稅務協助。
• 帳目已落後數月：參閱如何補做逾期的帳目。
• 非居民所有者或外國投資者控制著公司：公司可能不是 CCPC，因此上述僅適用於 CCPC 的內容可能不適用。參閱加拿大公司的非居民所有者和外國投資者導致喪失 CCPC 資格。
• 所有者或公司位於美國：參閱加拿大公司及其美國公司的帳簿和跨境稅務協助。
• 您正在選擇薪金還是股息：參閱薪金還是股息。