加拿大承包人與雇員的區別：CRA 和省級判定標準

承包人與雇員（T4 與自僱）：CRA 如何判斷？

如果工作人員是自己經營業務，就是自僱承包人（也稱獨立承包人）；否則就是雇員。合約上的名稱並不能決定身份。對於在魁北克以外訂立的合約，CRA 分兩步判斷：先看工作人員和付款方的意圖，再看實際的工作情況是否符合這項意圖（CRA：在魁北克以外訂立的合約）。

1. 意圖。閱讀書面合約（如果有的話），以及雙方在工作開始時所說和所做的事。
2. 事實。檢查控制權、工具和設備、協助人員或替代人員、財務風險、投資和管理，以及獲利機會。

判斷結果決定您的工資核算方式。雇員會收到 T4，並預扣 CPP、EI 和所得稅。對大多數加拿大居民承包人，不預扣任何款項，費用記在 T4A 的 048 欄（CRA：服務費）。

哪些情況不簡單。工作人員按您的工作時間和工具，一個月接一個月地開發票、工作人員有自己的公司、合約在魁北克訂立，以及省份或工傷保險局適用自己的標準，每一項都可能改變結果。判斷錯誤，付款方可能要補繳本該扣除的 CPP 和 EI，加上自己應負擔的部分、罰款和利息。如果工作人員要求開 T4 或僱傭記錄（Record of Employment），或者收到 CRA 或某個工傷保險局的函件，可能意味著過去幾年要重新整理。

先準備這些資料：合約、發票、工作時間表、工具歸誰所有，以及工作人員的其他客戶。完整清單在本頁最後。

哪些事實指向雇員，哪些指向承包人？

這些是 CRA 針對在魁北克以外訂立的合約所用的因素。沒有哪一項事實能單獨決定結果：CRA 會把它們與其他相關事實（例如書面合約）一併衡量（CRA：在魁北克以外訂立的合約）。

簽了承包人協議、開了發票，或工作人員自己提出，就能確定身份嗎？

不能。合約是第一步：它顯示雙方的意圖。但他們選擇的身份，必須反映工作實際進行的方式（CRA：雇傭身份）。

《所得稅法》規定必須扣除某筆款項時，雙方約定不扣除是無效的（《所得稅法》第 227(12) 條）。工作人員要求開發票，或要求開 T4，只是多一項事實，並不能決定身份。

發票和 GST/HST 號碼是艾伯塔省列在承包人一方的跡象，但它們要與工作時間、監督、工具和虧損風險並列考慮。卑詩省說明，即使工作人員同意，把某人稱為承包人也不能決定身份（卑詩省）。

魁北克的做法不同嗎？

不同。CRA 對在魁北克訂立的合約，與在其他地方訂立的合約，使用不同的一套因素。對魁北克，CRA 適用《魁北克民法典》（Civil Code of Québec）：先確定雙方的意圖，衡量誰來完成工作、工作人員如何獲得報酬以及從屬關係，然後把意圖與工作實際運作的方式相比（CRA：在魁北克訂立的合約）。CRA 的魁北克頁面和雇傭身份概覽，都沒有說明它如何判斷合約是在哪裡訂立的。

從屬關係是指付款方控制工作人員的活動和工作方式的權力。即使付款方沒有行使這項權利，控制權本身也算數。如果從屬關係不容易看出來，CRA 的頁面建議同時檢視魁北克以外使用的各項指標。

工資核算方面也不同。對於向魁北克的營業地點報到、或由該營業地點支薪的雇員，雇主要扣除 QPP 而不是 CPP；如果該工作屬於可投保的僱傭，還要扣除 QPIP 和 EI。QPP、QPIP 和魁北克所得稅交給魁北克稅務局（Revenu Québec），該局在聯邦 T4 之外還有自己的憑證 RL-1；EI 和聯邦稅交給 CRA。CRA 的裁定只涵蓋 CPP 和 EI（CRA：雇主指南）。

安大略省、卑詩省和艾伯塔省的僱傭標準使用同一個標準嗎？

它們衡量的事實相近，但每個省適用自己的法律，CRA 只是眾多機構之一。艾伯塔省說明，包括 CRA 在內的不同政府機構，各有自己的考慮因素（艾伯塔省）。工作人員可能在 CRA 眼中是承包人，但依某個省的規定仍是雇員。其他省份和地區不在本頁涵蓋範圍內；請向當地的僱傭標準辦公室和工傷保險局查詢。

WSIB、WorkSafeBC 和 WCB-Alberta 的判斷方式相同嗎？

不一定。每個工傷保險局按自己的規則決定保障範圍，在這三個省份，僱用業務最後都可能要為承包人所做工作的保費負責。

如果工作人員是雇員，我需要設立和扣除哪些項目？

如果工作人員是雇員，雇主要在第一個匯繳到期日之前登記工資帳戶（CRA：登記），每次發薪時扣除 CPP、EI 和所得稅，並加上自己應負擔的 CPP 和 EI 部分（CRA：進行扣除），年度結束後提交 T4。

• CPP：扣除雇員部分，並自己支付相同的雇主部分；超過基本免稅額、至該年度最高金額的收入，雇員和雇主各按 5.95%。再往上、至 $85,000.00 為止的收入，要繳納第二額外供款（CPP2），雇員和雇主各自最高為 $416（魁北克以外）。
• EI：扣除雇員的保費，雇主按其 140% 繳納雇主部分。
• 所得稅：每次發薪時預扣。

雇主部分是僱用的真實成本。如果事實顯示是僱傭關係，把工作人員稱為承包人也無法免除這項成本。匯繳、僱傭記錄（Record of Employment）和年底申報，請見辦理工資核算；憑證請見 T4 與 T4A。

如果工作人員是承包人，我該怎麼做？

對大多數加拿大居民承包人，不須預扣 CPP、EI 或所得稅。當年度（曆年）的付款超過 $500 時，付款方要把費用記在 T4A 的 048 欄，金額不含 GST/HST 和 PST（CRA：服務費）。支付服務費屬於可能需要開設工資帳戶的付款之一（CRA：登記）。目前，除了貨運業政策規定的情況外，CRA 對漏報 048 欄不評估罰款；請見 T4 與 T4A。

承包人把費用作為業務收入申報，並在自己的稅表上繳納 CPP 的雇員和雇主兩部分：至該年度最高金額的合資格收入按 11.90% 計算，超過最高金額、至 $85,000.00 之間的收入按 8.00% 計算。魁北克居民改繳 QPP。這部分請見自僱收入如何課稅。建築業分包商、非居民，以及漏報的過往年度，適用其他規定；請見申報付給分包商的款項。

承包人成立了公司，結果會改變嗎？

工作人員自己的公司，會改變 CPP 和 EI 的分析，並引出另一個所得稅問題，但一般不會改變憑證：付款方仍然給該公司開 T4A（CRA：PSB 義務）。

就 CPP 和 EI 而言，CRA 說明，一般情況下，付款方通常不會被視為合約由其自己公司持有的工作人員的雇主。但這不表示該工作人員是自僱：在大多數情況下，這名工作人員是自己公司的雇員（CRA：資訊科技顧問）。該頁面比較舊，而且「一般」和「通常」留有例外的空間。如果事實看起來像僱傭，請申請裁定。

就所得稅而言，這家公司還可能是個人服務業務。CRA 說明，這類業務的付款方一般必須有工資帳戶並提交資訊申報表，即使沒有預扣任何款項。判斷標準和稅務結果，請見個人服務業務。

如果我把雇員當成承包人，會怎樣？

如果工作人員實際上是雇員，雇主要補繳本該扣除的款項，加上自己應負擔的部分，而且可能無法向工作人員追回其應負擔的部分。CRA 說明，即使無法向雇員追回，雇主仍須負責補繳漏扣的 CPP 和 EI（CRA：雇主指南）。

如果工作人員收取了 GST/HST，您就該稅款申請的進項稅抵免可能有風險：依《消費稅法》，雇員為雇主所做的工作不屬於「服務」（《消費稅法》第 123(1) 條）。在安大略省，僱傭標準官員還可以發出違規通知，導致罰款、起訴或兩者並行（安大略省）。

誰要個人負責：獨資經營者就是雇主，直接欠這些款項。公司在未能扣除時的董事，與公司共同及各別承擔責任，但可以主張已盡注意、勤勉和技能的抗辯，並且在最後一次卸任董事之後有兩年的期限（《所得稅法》第 227.1 條；《加拿大退休金計劃法》第 21.1 條；《就業保險法》第 83 條）。工作人員應負擔的部分可以向其追回多少、CRA 如何對未預扣的所得稅評稅、合夥人的責任以及更正步驟，請見工資審查和工作人員身份裁定。

事實不明確時，我要準備什麼？何時申請裁定？

一次以一個曆年為單位衡量證據。您的帳簿就是證據：每名工作人員、每個年度的發票日期、付款日期、金額和已付的 GST/HST。請準備：

• 書面協議和任何續約；
• 每一張發票，以及付款日期；
• 訂明工作時間的時間表、工時表或訊息；
• 工具、車輛或軟體歸誰所有，以及誰支付維護費用；
• 工作人員能否派替代人員或僱用協助人員，以及是否曾經這樣做；
• 工作人員的其他客戶、廣告、營業登記和保險；
• 工作人員收到的任何福利、制服、培訓或報銷。

工作人員或付款方可以用 CPT1 表或透過 CRA 的線上帳戶申請 CPP/EI 裁定（CRA：如何申請）。裁定會說明這份工作是否可計入退休金（適用 CPP）、是否可投保（適用 EI），或兩者皆是（CRA：申請裁定）。

• 截止日期：所涉年度次年的 6 月 29 日。6 月 29 日如果是星期六或星期日，CRA 在下一個工作日收到、或郵戳日期為下一個工作日的申請，視為按時（CRA：何時申請）。法規把這項規定訂為付款方或工作人員提出申請的期限（《加拿大退休金計劃法》第 26.1(2) 條；《就業保險法》第 90(2) 條）。Service Canada 可以隨時提出申請，CRA 頁面也說明，CRA 為自己的計劃可以隨時提出，所以期限過後仍可能有裁定。
• 範圍：裁定適用於特定期間，除非上訴，否則是最終決定（CRA：作出裁定之後）。付款方或工作人員在收到通知後有 90 天可以上訴（《加拿大退休金計劃法》第 27 條；《就業保險法》第 91 條）。
• 取捨：如果裁定認定為僱傭，裁定涵蓋的期間可能要補繳 CPP 和 EI。在就某名工作人員申請裁定之前，未扣除的 CPP 和 EI 被推定為不需要扣除（《加拿大退休金計劃法》第 26.1(4) 條；《就業保險法》第 90(4) 條），但 Service Canada 或 CRA 可以隨時提出申請。如果書面裁定說不需要扣除，該裁定不是建立在雇主提供的不正確資料上，而之後上訴又判定需要扣除，雇主不必為未扣除的金額、利息和罰款負責，但要繳納自己應負擔的部分，且不加利息和罰款（《加拿大退休金計劃法》第 21(3) 條；《就業保險法》第 82(5) 條）。是否申請，要在提交之前，按每個年度的事實決定。

舉例

以下舉例僅作說明，所有金額以加元計。

安大略省：在辦公室工作的設計師

一位設計師從 1 月 1 日起，每週 40 小時在您的辦公室用您的筆記型電腦工作，共 18 個月，每月開發票 C$6,000，另加 HST。以這些事實來看，CRA 的各項因素傾向僱傭（固定的工作時間、您的工具、持續性的工作、沒有其他客戶），但 CRA 會衡量整個關係。

第一年合計 C$72,000，第二年的前六個月合計 C$36,000，兩者都未含 HST。如果這位設計師是雇員，本該從薪酬中扣除 CPP 和 EI，而且每一年都要開 T4。如果第二年就是當前年度，兩個年度都在 CPP 四年和 EI 三年的期限之內，所以都可以被評稅；所得稅的罰款和利息沒有這樣的期限。您就 HST 申請的進項稅抵免也可能有風險。

卑詩省：影片剪輯師

一位影片剪輯師有五個客戶，自備設備，每個專案收費 C$4,000。以這些事實來看，各項因素傾向承包人。該業務全年為三個專案支付 C$12,000，另加 GST。如果這位剪輯師是承包人，不預扣任何款項，而 T4A 的 048 欄顯示 C$12,000，因為付款已超過申報門檻。在開始工作之前，該業務可以要求剪輯師提供 WorkSafeBC 的結清證明函。

艾伯塔省：事實不明確的司機

一位司機每月領固定的 C$2,500，自己決定部分路線，使用自己的車輛，但穿著您的制服。事實不明確，因此請準備好合約、路線指示，以及誰支付燃料費和保險費。對於第一年支付的款項，可以在第二年 6 月 29 日之前申請 CPP/EI 裁定。過了這個日期，工作人員和付款方就不能再為第一年申請裁定，但 Service Canada 或 CRA 仍然可以提出申請。WCB-Alberta 適用自己的業務測試，所以要另外核對。

您的情況不同嗎？

• 工作人員已經憑發票向您收費好幾個月或好幾年，或按您的工作時間、用您的工具工作：身份取決於每一年的事實。請尋求記帳協助，重建逐年的付款記錄。
• 工作人員要求開 T4 或僱傭記錄（Record of Employment），或過去的工資核算需要更正：待解決的問題是，要設立或更正哪些工資核算和憑證，以及是否要在 CRA 之前主動申請裁定。請尋求記帳協助，重建付款內容和付款時間。
• CRA 或某個省的工傷保險局已經來函：請見工資審查和工作人員身份裁定，並在回覆之前，先尋求記帳協助調出付款記錄。
• 工作人員向魁北克的營業地點報到，或由該營業地點支薪：更正要經過兩個工資帳戶和兩種憑證，即 T4 和 RL-1。請尋求記帳協助重建兩邊的記錄。
• 工作人員透過公司開發票：請見個人服務業務。
• 您不確定該開 T4 還是 T4A，或以前的憑證有錯誤或遺漏：請見 T4 與 T4A和申報付給分包商的款項。
• 您付款給配偶或子女：請見付款給家庭成員。
• 工作人員住在加拿大境外，或是美國的承包人或雇員：請見加拿大公司付款給美國承包人和跨境僱用雇員。
• 您是工作人員，認為自己是雇員，或不確定：工作人員可以用 CPT1 表向 CRA 申請裁定。如果您是承包人，您的收入如何課稅，請見自僱收入如何課稅。