付錢給配偶或子女：薪金、股息與分割收入稅

我可以付薪金給配偶或子女並扣除這筆支出嗎？

可以。加拿大的獨資經營者、合夥企業或公司，一般可以扣除付給配偶或子女、用於企業所需工作的合理工資。家庭成員必須確實做了這份工作，企業也需要有付款的證明。CRA 的家庭工資指引明確對子女和配偶適用同一項標準。

同一項家庭工資標準適用於上述各種企業結構。如果您的配偶或子女是合夥人，他們分得的合夥利潤不屬於雇員工資；支付給合夥人的款項不能當作工資扣除。至於所有者本人的報酬，請參閱薪金或股息和自僱收入如何課稅。

我可以付給家庭成員多少錢？

請按工作的價值來付款，並考慮職責、工時、技能和家庭成員的年齡。法律沒有為家庭工資設定特別的免稅額或固定金額：《所得稅法》第 67 條把扣除額限制在當時情況下合理的範圍內，而且 CRA 會問您是否願意付給其他人同樣的金額。

決定工資水平之前，先寫下工作內容和預計工時。把這個水平與您付給無親屬關係的工人做同樣工作的金額作比較，並把比較結果連同工時記錄和付款證明一併保存；單憑親屬關係，並不能證明可以付較高的工資。

如果家庭成員其實沒有在企業工作，怎麼辦？

如果家庭成員沒有實際做這份工作，請不要把給他們的零用錢或利潤分成記為可扣除的薪金。CRA 的標準要求：工作是賺取營業收入所必需的，工資合理，並有證據顯示薪金已經支付。沒有憑據支持的扣除額，可能會被否決。

公司可以向持有附帶股息權股份的家庭成員派發股息，對方不必在企業工作。股息是股份的回報，不是服務的報酬；TOSI 仍可能適用。如果既沒有工資、也沒有有效的股息，就把錢轉給親屬，可能引出另一個股東福利的問題；請參閱 CRA 的區分說明。

我要從家庭成員的工資中扣除 CPP、EI 和所得稅嗎？

家庭雇員的工資要按工資核算處理。親屬身分並不免除所得稅預扣。如果這份工作屬於可計入退休金的僱傭，就要繳付 CPP 或魁北克退休金計劃（QPP）供款；不過，如果配偶或同居伴侶的工資依《所得稅法》不能扣除，這份僱傭就不屬於 CPP 的適用範圍。如果 CRA 認定，無親屬關係的工人也會按類似條件受僱，EI 就可能適用於有親屬關係的雇員（CRA：有親屬關係的雇員）。

對於魁北克的僱傭，QPIP 保費也可能適用，雇主還必須就工資簽發 RL-1 憑證。

年齡條件見 CRA 的 CPP 指引。如果不確定 EI 或 CPP 的身分，雇主或工人可以在次年 6 月 29 日前申請 CPP/EI 裁定。有關帳戶設定、計算與匯繳，請參閱辦理工資核算。

我付給家人的薪金，會適用 TOSI 嗎？

不用。薪金不屬於《所得稅法》中分割收入的定義，而且 CRA 確認第 120.4 條不適用於薪金。一般的工資規則仍然適用：工作必須真實，扣除額必須合理，工資核算也必須處理正確。

我的公司可以向配偶或成年子女派發股息嗎？

可以，前提是配偶或子女持有有權獲得該股息的股份，而且公司按這些股份的權利宣告股息。公司還必須符合其所屬法律對股息的限制；聯邦法律規定，任何一項償付能力測試不通過時，不得派發股息。獨資企業或合夥企業沒有股份，因此無法派發股息。CRA 把股息描述為股東投資的回報，而不是服務的報酬。

股息不會因為股東在企業工作過，就變成可以扣除的工資。公司應記錄股份類別、股息的宣告與支付，並核實是否需要編制 T5 憑證。如果收款人是魁北克居民，還要核實是否需要 RL-3 憑證。收款人其後要把這筆股息拿來對照 TOSI 測試；單憑家庭成員持股，並不構成例外。

如果股東在收款時是非居民，公司一般必須預扣第 XIII 部分稅款，並在 NR4 憑證上申報股息；稅收協定可能會降低預扣稅率。TOSI 取決於收款人在年底或去世前不久的居民身分。

哪些 TOSI 例外，可以讓家庭股息按收款人自己的稅率課稅？

成年人從家族企業取得的股息，如果符合某項排除金額規則，就可以不適用 TOSI。TOSI 規則涵蓋年底（或去世前不久）為加拿大居民的收款人；對於年底未滿 18 歲的子女，其父母之一在該年度內也必須是加拿大居民。以下各項測試是可以擇一符合的，年齡按稅務年度年底計算，而不是按股息的支付日計算。否則，第 120.4 條會對分割收入按最高的個人聯邦稅率課稅。T1206 表用來計算聯邦與省或地區的 TOSI；魁北克以外的地區，省或地區的稅款一般填在 428 表上；如果收入在多個轄區課稅，則填在 T2203 表和 428MJ 表上。

法規訂明了工作、資本、持股和配偶方面的條件。專業公司，或服務收入達到營業總收入 90% 的公司，即使股東達到持股門檻，也通不過排除股份測試；不過，仍可能適用其他例外。因關係破裂而在年底分居的配偶，在 TOSI 中視為無關聯。魁北克居民還應查閱 Revenu Québec 的分割收入表格。

我可以向未滿 18 歲的子女派發股息嗎？

如果子女有效地持有附帶股息權的股份，公司可以向該子女派發股息。如果子女在稅務年度年底未滿 18 歲，一般的家族公司股息通常屬於分割收入，只能適用範圍較窄的法定排除規定限制。把某些私營公司的股份賣給非獨立交易的關聯人士，也可能使未成年子女的收益在 TOSI 下被視為股息。年內滿 18 歲的子女，如果通過工作測試，可以符合成年人排除業務的途徑。

為真實的工作付款是另一個選項：未成年人可以取得合理的工資而不適用 TOSI，但須遵守一般的工資核算規則。把股份或其他財產贈與子女，可能引出另外的歸屬或轉讓規則；請參閱向家人轉讓財產。

我應該保存哪些記錄？

請保存既能證明付款類型、又能證明其稅務處理所依據事實的記錄。CRA 要求記錄詳盡到足以核實納稅義務和權益，一般須自相關最後一個稅務年度結束起保存六年。

如果以現金付款給子女，CRA 明確要求取得簽名收據。請把工資記錄與股息記錄分開保存，讓付款目的一目了然。

示例

以下為示意用的加元金額，不含稅款計算。一家公司由身為加拿大居民的父或母擁有並經營，付給身為加拿大居民的 26 歲股東子女 C$16,000，酬謝其做了 800 小時的必要工作，時薪 C$20，與無親屬關係的員工相當。公司保存了工時表和付款證明。這些合理的工資可能可以扣除，並且不適用 TOSI。企業一年營運 40 週，子女在每一週都工作 20 小時。子女股份所派的 C$10,000 股息，可以符合排除業務規則，因為子女在該年度通過了工時測試。公司仍需宣告並記錄這筆股息，子女則要把它作為股息收入申報。

您的情況不同嗎？

• 家庭成員持有專業公司的股份：持股情況和 TOSI 排除股份途徑需要另行審閱。請參閱專業公司。
• 您把財產或股份轉讓給了配偶或子女：歸屬和轉讓規則可能改變由誰來申報這筆收入。請參閱向家人轉讓財產。
• 家庭股東向公司借了款：貸款不會自動變成薪金或股息。請參閱股東貸款。
• 您有家族信託、過往的家庭股息，或正面對 CRA 的審查：TOSI 的事實和記錄需要逐案審閱。請把股東名冊、宣告文件、年齡、工作和付款記錄帶到記帳支援。
• 您在美國的企業僱用子女：美國的工資核算和扣除規則不同。請參閱在美國僱用您的子女。