適用對象
- 向居住在美國的獨立承包人或銷售代理付款的加拿大公司
- 在美國、加拿大或兩地提供的勞務
本文不涵蓋的內容
- 居住在加拿大的承包人
- 向加拿大承包人付款的美國企業
- 完整的美國或加拿大工資制度設立
- 各州和各省的工作者分類規定
美國承包人適用哪些表格和預扣稅規定？
如果工作只在美國進行，加拿大一般無須 Regulation 105 預扣，也無須 T4A-NR。請索取 W-9 表，並核對是否須提交 1099-NEC 表。在加拿大進行的工作，可能觸發預扣和 T4A-NR（CRA：T4A-NR 指南；IRS：通用填表說明）。
| 美國承包人的工作 | 美國表格 | 加拿大表格和預扣 |
|---|---|---|
| 完全在美國進行 | 向美國人支付須申報的款項時，可能須提交 1099-NEC 表 | 這些勞務無須 T4A-NR，也無須 Regulation 105 預扣 |
| 部分在加拿大進行 | 把該年度向此收款人支付的須申報款項合計，用於 1099-NEC 表；非美國付款人適用的外國來源例外，要求款項的支付和收取都在美國境外 | 就在加拿大提供的勞務，須開具 T4A-NR；就有文件證明屬於加拿大的部分預扣稅款，除非 CRA 批准豁免 |
| 實際上是雇員 | 承包人的申報方式可能有誤 | 工資規定取代承包人規定；工作地點仍然重要 |
加拿大公司需要發出 1099-NEC 表嗎？
可能需要。IRS 填表說明規定，非美國付款人一般與美國付款人有相同的申報責任。其例外涵蓋在美國境外支付和收取的外國來源款項；在美國進行的工作，不論付款人或付款地點，一般都產生美國來源收入（IRS：勞務收入的來源地）。
| 核對項目 | 會改變答案的因素 |
|---|---|
| 收款人 | 1099-NEC 表一般涵蓋個人或其他不獲豁免的企業收款人；向公司支付的大部分款項不在其內，但律師費等特定款項除外。 |
| 金額 | 受涵蓋的非雇員勞務，年度門檻為 US$2,000（IRS：1099-NEC 表填表說明）。 |
| 付款方式及來源地 | 外國來源例外，要求款項的支付和收取都在美國境外（IRS：通用填表說明）。 |
| 付款人身份 | 如果美國所有者控制該公司，或公司符合 IRS 的美國收入測試，在使用非美國付款人的例外之前，請核對它是否屬於美國付款人。僅憑在美國設有辦事處，並不能判定。 |
| 付款方法 | 信用卡及特定平台的付款，應記入結算機構的 1099-K 表，而不是該公司的 1099-NEC 表（IRS：填表說明）。 |
如果須提交 1099-NEC 表，請取得 IRS 的雇主識別號碼（EIN）。須在付款年度之後的 1 月 31 日 前提交並發出，遇週末或假日順延（IRS：通用填表說明；IRS：1099-NEC 表填表說明）。
公司應該收取 W-9 表嗎？
對於可能須申報的美國人收款人，請索取已簽署的 W-9 表或替代文件。它提供姓名、納稅人識別號碼和稅務分類；請妥善保存。即使不須提交 1099 表，它也能證明對方的美國身份（IRS：W-9 表索取方填表說明）。
請把發票上的收款人與 W-9 表核對一致，包括 LLC 的稅務分類。外國人則使用適當的 W-8 表或 8233 表（IRS：W-9 表索取方填表說明）。
美國聯邦所得稅的預扣，一般不適用於承包人的報酬，但須申報的款項若缺少納稅人識別號碼，可能觸發 24% 的備用預扣稅（IRS：W-9 表索取方填表說明）。
公司須開具 T4A 或 T4A-NR 嗎？
如果居住在美國的承包人的工作完全在加拿大境外進行，一般兩種憑證都無須開具。T4A-NR 用於申報非居民在加拿大提供的勞務，不論款項是支付給個人、合夥企業還是公司，也不論金額大小或有無預扣稅款（CRA：T4A-NR 指南）。
對於在加拿大提供的勞務，須發出 T4A-NR，並在曆年結束後的 二月最後一天 前提交申報表（遇週末順延至下一個營業日）。即使款項以美元支付，也須以加幣申報（CRA：T4A-NR 指南）。請參閱加拿大承包人的 T4A 規則。
公司何時須預扣加拿大稅款？
Regulation 105 規定，對非居民在加拿大提供工作所得的勞務費和佣金，須預扣 15%，不論貨幣或付款地點（《所得稅條例》第 105 條）。它按在加拿大提供勞務的費用總額計算，並非最終稅款。CRA 把合資格的合理交通、住宿和餐飲費用排除在外；請在 T4A-NR 上單獨申報（CRA：IC75-6R2，第 24 至 26 段）。
如果合約同時涉及美加兩地的工作，請合理分配費用，並在合約或相關記錄中記載這個分配。CRA 表示，就加拿大境外的工作所作的付款，不屬 Regulation 105 的範圍；如果沒有書面記錄的分配，CRA 建議就勞務付款總額預扣（CRA：IC75-6R2，第 32 至 33 段）。
請使用 CRA 的工資計劃帳戶繳交預扣款項，使 CRA 在 次月 15 日 前收到。單憑稅收協定的主張，並不能取消預扣：非居民或其授權代表，應在加拿大提供勞務或首次付款至少 30 天 前，寄出 R105 表，而付款人須在減少扣款之前，取得 CRA 的書面批准。事後取得的豁免，只涵蓋之後的付款（CRA：IC75-6R2）。有關豁免程序，請參閱加拿大境內勞務的預扣稅。
如果公司沒有扣款，依據《所得稅法》第 227 條，它須對少扣的稅款、利息，以及 10% 的罰款負責。同一年度之後若再有故意或嚴重疏忽的未扣款，罰款可提高到 20%；已預扣但未繳交的稅款，仍須繳付。依據第 227.1 條，當時在任的董事也可能須負連帶責任，但須符合其追討條件，並設有盡職審慎的抗辯。追討程序必須在董事離任後的 兩年 內展開。
美國銷售代理會構成美國常設機構嗎？
會。依據加拿大與美國稅收協定第 V 條，如果在美國為該公司行事的人，擁有並慣常在當地行使以公司名義簽訂合約的權限，就可能構成常設機構。在正常業務過程中行事的獨立代理人，則另有不同的處理。
請記錄由誰洽談條款、由誰接受訂單，以及公司是否真的能拒絕訂單。「佣金」的名稱或承包人協議，並不能回答稅收協定的問題。常設機構可使美國依第 VII 條，對歸屬於它的利潤課稅；有關申報後果，請參閱加拿大公司的美國稅表。
哪些記錄可以證明 T2 上的承包人費用？
請保存能證明該費用用於賺取營業收入、並且合理的證明（《所得稅法》第 18 條及第 67 條；CRA：業務記錄）。
請保存協議、發票、付款記錄、W-9 表、交付成果和工作地點。對於代理人，請保存佣金計算和合約批准記錄。對於在加拿大進行的工作，請保存費用分配、豁免、繳款記錄和 T4A-NR。請參閱記錄美元交易。
如果承包人的工作方式像雇員，怎麼辦？
決定分類的是實際的工作關係，而不是協議的名稱。IRS 看的是付款人是否有權控制工人做什麼，以及如何完成工作；雇員可能須申報工資並預扣工資稅，而不是使用 1099-NEC 表（IRS：獨立承包人還是雇員）。
請審查那些按公司設定的時間工作、受到詳細指示、或作為固定雇員工作的人。州或省的僱傭規定也可能適用。對於跨境的雇員，請參閱跨境僱用指南。
範例
所示金額僅作說明，以美元計。
設計師只在俄勒岡州工作
一位美國設計師就在俄勒岡州完成的工作，開出 US$20,000 的發票。加拿大公司對這項工作無須 Regulation 105 預扣，也無須 T4A-NR。公司收取已簽署的 W-9 表，並保存發票和付款記錄。它還會核對 1099-NEC 表：在美國進行的工作屬美國來源，而且付款超過不獲豁免收款人的申報門檻。
設計師在多倫多停留兩週
另一種情況是，設計師在 US$20,000 的項目中，有 US$5,000 在多倫多完成，US$15,000 在俄勒岡州完成。公司記錄這個劃分，並預扣 15% × US$5,000 = US$750，除非在付款前已取得 CRA 的豁免。公司繳交扣款，並就在加拿大進行的工作開具 T4A-NR。它仍須核對這位設計師的美國申報。
銷售代理簽署美國訂單
一位美國銷售代理賺取 US$10,000 的佣金，並經常以加拿大公司的名義簽署客戶合約。即使這位代理被稱為承包人，這項權限仍可能構成美國常設機構。公司須審查稅收協定下的立場及其美國申報義務，並一併核對 1099-NEC 表的申報。
您的情況不同嗎？
- 您的承包人也在加拿大工作：請參閱 Regulation 105 預扣稅及豁免。
- 您的收款人是加拿大居民：請參閱申報向分包商支付的款項。
- 您需要該工作者成為雇員：請參閱跨境僱用雇員。
- 您的美國代理人有權約束公司：請參閱加拿大公司的美國稅表，並在申報前取得記帳服務的協助，整理合約、付款和工作地點記錄。
- 美國企業向加拿大的承包人付款：請參閱向海外承包人付款。
本文引用的數字
| 項目 | 數值 | 來源 |
|---|---|---|
| 2026 年給付須申報 1099-NEC 表的金額門檻 一般指 2026 年內向同一收取人支付的須申報服務費；如發生備用預扣稅，無論金額多少都可能須申報 | US$2,000 稅務年度 2026 | IRS：我是否需要提交 1099 表或其他資訊申報表？ 核對日期 |
| 1099-NEC 表提交及交付收取人的截止日 從支付年度結束後起算；如遇週末或法定假日，順延至下一個工作日 | 1 月 31 日 | IRS：1099-MISC 及 1099-NEC 表填表說明 核對日期 |
| 須申報支付適用的備用預扣稅率 適用備用預扣稅規定的給付，目前的聯邦預扣稅率 | 24% | IRS：備用預扣稅 核對日期 |
| T4A-NR 憑證及申報表的截止日期 從支付所在日曆年結束後起算；如遇週末，順延至下一個工作日 | 二月最後一天 | CRA：T4A-NR：就在加拿大提供的勞務支付給非居民的款項 核對日期 |
| 對非居民服務費的 Regulation 105 預扣稅 非居民在加拿大提供服務所得的給付總額，CRA 批准的豁免、減免及法定例外情況除外 | 15% | 《所得稅條例》第 105(1) 條 核對日期 |
| Regulation 105 預扣稅的匯繳截止日期 CRA 須在支付或記入收件人名下的月份結束後，於這一日期前收到預扣稅額 | 次月 15 日 | CRA：T4A-NR：就在加拿大提供的勞務支付給非居民的款項 核對日期 |
| 建議提前申請 Regulation 105 豁免的時間 須在加拿大境內服務開始前或首次支付前申請；CRA 可能處理較晚提出的申請，但獲批免扣僅適用於其後的支付 | 30 天 | CRA：就非居民在加拿大提供勞務的付款所須的預扣金額 核對日期 |
| 加拿大首次未按規定預扣稅額的罰款比例 《所得稅法》第 227(8)(a) 條，按第 153(1) 或 215 條本應預扣金額的一定比例計算 | 10% | 加拿大司法部法律網站：《所得稅法》第 227(8) 條 核對日期 |
| 加拿大再次明知而不預扣稅額的罰款比例 《所得稅法》第 227(8)(b) 條，適用於同一日曆年內已因未預扣稅額而應付罰金，之後又明知或因重大疏忽再次未預扣的情況 | 20% | 加拿大司法部法律網站：《所得稅法》第 227(8) 條 核對日期 |
| 按聯邦規定，董事離任後的責任追究期間 《所得稅法》第 227.1(4) 款限制啟動追繳程序的時間；《消費稅法》第 323(5) 款限制對董事評定 GST/HST 責任的時間。兩者均自該人士最後一次卸任董事之日起計算。 | 兩年 | 《所得稅法》第 227.1(4) 款 核對日期 |
主要資料來源
關於本指南
譯自英文指南 · 閱讀英文原文 本文介紹所列稅務年度的一般規則，不構成針對您個人情況的建議。
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