公司承包商何時屬個人服務業務

什麼是個人服務業務？

個人服務業務（PSB）是公司經營的服務業務，且同時符合法定測試的所有條件。關鍵問題是：假如沒有這家公司，實際做事的人是否合理地會成為客戶的雇員或高級職員（《所得稅法》第 125(7) 條；CRA：PSB 條件）。

PSB 這個標籤適用於服務業務，不會自動套用到公司的每一項活動。另一項獨立業務的收入須另行處理（《所得稅法》第 125(7) 條；Revenu Québec：其他業務費用）。

CRA 如何判斷我會不會是客戶的雇員？

CRA 看的是實際的工作安排，包括客戶有沒有權指揮工作、誰提供工具、工作者可否自行請人幫忙，以及誰承擔財務風險。合約寫成獨立承包人協議，並不能決定結果（CRA：魁北克以外地區的就業身份）。

如果您離開了客戶的薪資名單，或被要求成立公司，請比較前後在控制權、工具和財務風險方面有什麼不同。單是成立公司，並不會讓這種安排變成獨立經營（CRA：PSB 試行計劃）。

沒有單一跡象可以決定結果。技術很高的工作者，日常可能很少受到指示，但仍可能受客戶控制。如果合約在魁北克訂立，CRA 會採用魁北克民法的因素，特別是從屬關係（CRA：魁北克的就業身份）。

請保存合約、發票、工作時間表、有關工作分配和批准的電郵、設備記錄、聘僱記錄，以及定價或虧損的證據。這些資料能證明實際情況，而不只是協議上的文字。

只有一個客戶，我的公司就是 PSB 嗎？

只有一個客戶，本身不會令公司成為 PSB；客戶數目並不在法定測試之內。如果實際工作情況支持商業關係，只有一個客戶的公司也可以是獨立經營。

有多個客戶，並不會自動化解與其中一個客戶之間類似雇傭的安排。請按 CRA 的控制權、工具、分包和財務風險因素，逐一檢視每個主要客戶的關係。能夠另找工作是有用的證據；實際上有沒有接受或拒絕工作的權利，同樣重要。

如果公司有五名以上雇員，或向關聯公司收費，會怎樣？

如果公司在某項業務中，全年僱有超過五名全職雇員，該業務就不屬於 PSB 的定義。在年底前才請第六名雇員，並不符合「全年」的條件（《所得稅法》第 125(7) 條）。

由關聯公司已付或應付的服務款項，同樣不屬於 PSB 的定義。關聯關係的判斷標準是特定的公司控制權測試，不是單純有共同客戶、經理或家族關係。如果承包商同時向其他客戶收費，請把這些款項分開檢查（《所得稅法》第 125(7) 條；CRA：PSB 條件）。

這些例外只會讓符合條件的收入不被歸類為 PSB，並不代表公司可以享有其他所有稅務優惠。請參閱加拿大公司如何課稅。

PSB 收入適用什麼稅率？

對可享有聯邦省級稅款減免的應稅 PSB 收入，聯邦稅率為 33%（已包含額外 5% 的 PSB 稅），另加適用的省或地區一般公司稅率。PSB 收入不能使用聯邦小企業扣除或一般稅率減免（CRA：PSB 責任；《所得稅法》第 124 條；第 123.5 條）。

PSB 身份不會免除一般的 GST/HST 責任；請參閱何時須登記 GST/HST（CRA：PSB 責任）。

課稅對象是應稅 PSB 收入，不是開出的發票總額。下文所述的扣除限制，可能令應稅收入高於公司的會計利潤。一般加拿大控股私營公司（CCPC）的稅率和業務限額，請見公司如何課稅。

PSB 可以扣除哪些費用？

PSB 只可以扣除《所得稅法》第 18(1)(p) 段所列的少數類別，而且這些費用本來須符合可扣除的條件。普通的業務開支，並不會因為是公司支付的就自動獲准扣除。

CRA 表示，帳目中已記錄但不獲扣除的費用，必須在 T2 的 Schedule 1 加回（CRA：T2 指南）。另一項真正獨立業務的費用，請與 PSB 的費用分開；PSB 的限制不會自動套用到那項業務（Revenu Québec：其他業務費用）。

給自己發薪金，能減少 PSB 稅嗎？

該年度內已支付給受僱所有者的薪金，可以減少公司的 PSB 收入。這筆薪金同時成為工作者的僱傭收入，公司須照常履行工資、預扣稅和 T4 的責任（《所得稅法》第 18(1)(p) 段；CRA：PSB 責任）。

股息是股份的回報，不是工作者提供服務的酬勞，所以不能代替可扣除的薪金（CRA：股東福利與股息）。請在薪金或股息中，比較公司、個人和工資方面的整體影響；發薪金並不保證整體稅款較低。

專業公司可以是 PSB 嗎？

可以。聯邦的 PSB 定義，不會因為所有者持有專業執照而豁免公司。專業人士在技術決定上有自主權，也不能決定診所、事務所或其他付款方是否控制整體的工作關係（CRA：專業人士的控制權）。

能否成立公司，以及各專業行業的所有權規定，是另外的問題。請參閱專業公司。

CRA 如何發現 PSB？如果重新評估過往年度，會怎樣？

CRA 可以把公司的 T2 處理方式，與付款企業提供的資料作對照，再檢視實際的工作情況。其 PSB 試行計劃審查了付款方的記錄和承包商的稅表；許多被確認為 PSB 的公司，都曾申請小企業扣除，並漏報額外的 PSB 稅。這些試行計劃的發現，並不表示任何行業或合約都自動屬於 PSB。

貨運業另有一項申報問題：CRA 已恢復對貨運付款方的罰款，因為這些付款方沒有在 T4A 憑證上申報支付給貨運公司的合資格費用（CRA：貨運業合規）。T4A 有助 CRA 核實收入，但收到這張憑證本身並不能決定是否屬於 PSB。

如果 CRA 重新歸類有關收入，可以取消小企業扣除和費用扣除，評定額外的 PSB 稅，並收取利息；罰款則視實際情況而定（CRA：PSB 責任）。如果公司在年底是 CCPC，CRA 通常可在原評稅通知書發出後 三年 內重新評估；其他公司則為 四年。延期、豁免和虛假陳述，都可能改變這個期限（CRA：重新評估期限）。如何回應 CRA 的來信，請見審查、審計與自願披露。

我申請過小企業扣除，但可能是 PSB：如何更正過往稅表？

更改 T2 之前，請先逐年檢視受影響的年度。CRA 允許提出 T2 重新評估申請，並建議可能申報有誤的納稅人考慮自願披露計劃（VDP），但須符合資格（CRA：更正 PSB 申報錯誤）。

1. 收集合約、發票、T4A 憑證、股東名冊、員工記錄、工資記錄、費用明細帳，以及原來的 T2 稅表和通知書。
2. 逐一客戶、逐年測試法定條件和實際的工作關係，並把非 PSB 的收入及其費用分開。
3. 重新計算受影響年度的 T2。CCPC 須在 Schedule 7 第 6 部分第 520 行填寫扣除允許的相關費用後的 PSB 收入。在 T2 上，全年為 CCPC 或實質 CCPC 的公司使用第 432 行；如果適用另一項一般稅款減免條文，則使用第 434 行。應稅 PSB 收入填在第 555 行。不獲扣除的費用須在 Schedule 1 加回（CRA：T2 指南）。
4. 提交稅表之前，請先選定更正途徑，若 CRA 已聯絡公司，更要如此。請參閱審查、審計與自願披露。

請不要以為早前試行計劃中「可以更正而不會立即被重新評估」的機會仍然適用；CRA 說明那是試行計劃的特點，並非長期保證（CRA：PSB 試行計劃）。

我可以事先請 CRA 裁定我的 PSB 身份嗎？

您不能就「客戶會不會在沒有您的公司的情況下僱用您」這個假設性問題，取得 CPP/EI 裁定。CRA 表示，CPP/EI 裁定可以改為判斷您是否為自己公司的雇員（CRA：PSB 條件）。

對於一項明確的擬議安排，可以付費申請所得稅事先裁定，但這不是例行的身份證明。CRA 一般不會處理主要靠事實判斷的裁定，也一般不會就已完成的交易作出裁定。裁定只對所述的納稅人和事實約束 CRA，並受其條件限制（CRA：所得稅事先裁定）。通常第一步是就實際的工作關係取得書面分析。

魁北克如何處理 PSB？

須繳納魁北克公司所得稅的公司，其 PSB 收入同樣適用魁北克的一般公司稅率：魁北克不允許小企業扣除，並限制費用扣除。Revenu Québec 表示，經營 PSB 的公司須提交魁北克公司稅表，並可能失去部分抵免（Revenu Québec：PSB 特別規則）。

魁北克另有一項視同利益規則。公司現在或以前年度經營 PSB，如果有人因公司的服務或該個人的僱傭而欠下債務，公司可能須把某個金額計入收入。這項規則須按具體事實審查；它與聯邦的額外 PSB 稅是兩回事（Revenu Québec：視同利益）。

例子

僅供說明；所有金額均為加元。安大略省一家公司就其所有者的工作向客戶收取 C$100,000。客戶決定所有者的工作分配和工時；公司沒有其他全職雇員。假設其他 PSB 條件都符合，公司在該年度向所有者支付 C$60,000 薪金，並花了 C$5,000 的一般辦公費用，而這些費用依 PSB 規則不獲扣除。

公司的應稅 PSB 收入為 C$40,000：服務費 C$100,000，減去可扣除薪金 C$60,000。C$5,000 的辦公費用不能減少這筆應稅收入。以說明用的 33% 聯邦 PSB 稅率，加上安大略省 11.5% 的一般公司稅率計算，在計入其他稅務項目之前，公司稅為 C$17,800。所有者還須在個人稅表申報這筆薪金，並由公司處理工資事宜。如果改為派發股息，公司就不會有同樣的薪金扣除（CRA：公司稅率；CRA：PSB 稅款說明）。

您的情況不同嗎？

• 您還沒有成立公司：請在獨資經營或公司中，比較兩種架構和 PSB 風險。
• 您的公司有獨立合約或另一項業務：請在公司如何課稅中，確定哪些收入屬於 PSB 收入，以及其餘收入如何課稅。
• 您需要決定所有者的酬勞方式：請在薪金或股息中，比較公司與個人的整體結果。
• 您透過持牌的專業公司執業：請在專業公司中，查閱您所屬行業的公司規定。
• 您的客戶在美國：請在加拿大公司的美國稅表中，了解可能須提交的美國申報和預扣稅。
• CRA 已與您聯絡，或過往 T2 稅表使用了小企業稅率：請參閱審查、審計與自願披露，並按年度收集合約、發票、T2、工資記錄、費用明細和通知書。
• 您的身份取決於有爭議的工作事實，或涉及多個年度：請尋求公司稅務申報協助，並備妥客戶合約、股東名冊、員工人數，以及誰指揮工作的證據。