申報分包商付款：T4A 與 T5018 憑證

我需要為自由工作者和分包商簽發 T4A 嗎？

加拿大企業一般須在 T4A 憑證上，申報付給居民獨立承包人的服務費，即使付款人沒有雇員也一樣。請在 048 欄申報一般服務費，按實際支付的曆年計算，而不是按工作完成的年度；自僱人士的佣金則填在 020 欄（CRA：付款人適用的 T4A；CRA：申報服務費）。

要用哪種憑證，取決於付款和工作的類型。寄發發票並收取 GST/HST 的服務提供者，仍然可以是 T4A 的收款人。如果此人實質上是雇員，申報和扣繳方式就會改變；請參閱辦理工資核算。如果 CRA 已經作出工人身分裁定，請參閱 CRA 工資審查與工人身分裁定。

已成立公司的承包人還要收到 T4A 嗎？

要。付款給公司，本身並不會免除申報服務費的義務。CRA 表示，企業之間（包括公司）的服務付款，一般填報在 T4A 上；如果符合條件，則可能改用 T5018 或 T4A-NR。

編制憑證之前，請先取得公司的法定名稱或註冊的營運名稱，以及完整的 CRA 計劃帳號。請把這個帳號填在 T4A 的 013 欄，而不是把所有者的 SIN 填在 012 欄（CRA：T4A 的識別欄位）。收款公司是否屬於個人服務業務，是另一個問題；請參閱個人服務業務。

建築企業何時改用 T5018？

如果建築工程佔企業賺取收入的活動超過 50%，企業就要對付給加拿大居民建築分包商的款項使用 T5018。工作可以在加拿大境內或境外進行。這項測試看的是付款人的主要業務，所以委託進行裝修的企業，不會僅因工程規模大就成為建築企業（CRA：T5018）。

T5018 是針對您直接簽約的分包商。如果您的分包商再聘請另一工種的承包人，該分包商要自己申報付給該承包人的款項（CRA：T5018）。對於魁北克受規管的持牌建築工程，如果與同一分包商的合約在當年或之前某個曆年達到稅前 $25,000，而且雙方在魁北克都設有營業場所，承包人必須在工程開始後第七天之前取得並驗證 Revenu Québec 證明書（Attestation de Revenu Québec），並在第十天之前核實其真偽。合夥企業分包商中屬於受規管範圍的成員，也要取得證明書。為消除對人身或財產的緊急危險而簽訂的合約可以豁免。這與聯邦憑證是分開的。

有沒有最低付款金額？貨品和 GST/HST 要計算在內嗎？

CRA 通常的 T4A 行政門檻，是在曆年內付給同一收款人超過 $500；如果已從某筆款項中扣稅，也必須簽發 T4A。對於 T5018，CRA 描述的門檻是每位居民分包商超過 $500，不含 GST/HST。其詳細的 T5018 說明提到所選定的申報期間，而概述則說是曆年，所以如果會計年度的合計超過門檻、曆年的合計卻沒有，請先確認所用的期間（CRA：T4A；CRA：T5018）。

對於 T4A，請按不含銷售稅的服務費來測試和申報。對於須使用 T5018 的混合建築合約，請按不含 GST/HST 的合約付款總額來測試；如果須申報，22 欄要包括全額付款和適用的銷售稅（CRA：T5018；《所得稅條例》第 238 條）。請把發票的分項明細與付款記錄一併保存。

我應該收集什麼名稱和稅務號碼？

請在第一份憑證到期之前，向每位承包人索取您所付款的個人或企業的名稱和地址、其稅務居民身分，以及其 SIN 或完整的 CRA 計劃帳號。CRA 要求付款人設法取得收款人指定的號碼；持有企業號碼的自僱個人，可以提供企業號碼，取代 SIN，用於 T4A 的 048 欄或 T5018。如果承包人只有九位數的企業號碼，請在申報前先查閱憑證填報說明。

如果缺少號碼，請記錄您向承包人索取的經過，並按時提交憑證。CRA 要求您證明已作出合理努力取得該號碼，並提供了未取得 SIN 時填報 T4A 的說明（CRA：收款人資料；CRA：T4A）。

我需要工資帳戶嗎？該如何申報？

提交 T4A 或 T4A-NR 憑證的付款人，即使沒有雇員，也需要 CRA 的工資（RP）計劃帳戶（CRA：服務費；CRA：T4A-NR 付款人號碼）。為申報憑證而開立帳戶，並不會把真正的承包人付款變成工資。只提交 T5018 的申報人，使用資訊申報表（RZ）帳戶（CRA：計劃帳戶）。

請為每位須申報的收款人編制一份憑證和相應的彙總表，或者使用允許的 T5018 清單，並附上規定的彙總資料。CRA 的網上表格接受 T4A、T5018 和 T4A-NR，並在輸入憑證時自動計算彙總表的合計。一個曆年內同一類型的憑證超過五份，必須以電子方式提交。請把 T4A 或 T4A-NR 憑證交給收款人；T5018 憑證則無須分發。逾期分發憑證，每份憑證每天可能被罰 $25，最低 $100，上限 $2,500（CRA）。至於企業可能須提交的其他申報表，請參閱企業須提交哪些申報表。

T4A 和 T5018 申報表何時到期？

T4A 和 T4A-NR 憑證及彙總表，須在付款所屬曆年之後的二月最後一天前提交。T5018 的申報人可以選擇曆年或會計期間，並在該期間結束後六個月內提交；除非獲部長批准更改，否則所選定的基準會沿用下去（CRA：申報期限；《所得稅條例》第 238 條）。

這個期限涵蓋憑證和彙總表，或允許使用的 T5018 清單。如果企業停止營運，須在 30 天內提交；如果合夥人或獨資經營者去世，須在去世後 90 天內提交（CRA：特殊申報期限）。對於某一年開出發票、但在下一年才付款的工作，T4A 屬於付款當年（CRA：T4A）。

如果我以往年度漏報了 T4A 或 T5018 憑證，怎麼辦？

請重新整理每個漏報的申報期間，並在金額和收款人有依據之後，盡快提交漏報的憑證和彙總表。不要把舊的金額填進當前期間的憑證：T4A 服務費屬於實際付款的曆年，而 T5018 的建築工程款，屬於付款或記入帳面的那個期間，包括以物易物和抵銷的款項（CRA：T4A；CRA：T5018）。

1. 收集供應商發票、合約、銀行和信用卡付款記錄、抵免和以物易物的記錄。查明您與誰簽約，以及每項服務實際在哪裡提供。
2. 把付款與費用分類帳和以往已提交的憑證核對。T4A 要把服務費與 GST/HST 分開；對於混合建築合約，請按不含 GST/HST 的全額付款來測試，並在 T5018 的 22 欄申報全額付款。
3. 把 T4A 的費用按曆年分組。對於 T5018，請查看以往的申報表所選用的期間基準；如果以往沒有提交過，請選擇曆年或會計期間，記錄其結束日期，並把每筆付款歸入某一期間。如果會計期間的門檻情況與其曆年合計不同，請向 CRA 確認。核對每位收款人的名稱、地址和號碼。
4. 對於沒有申報表的期間，請提交原始申報表。如果已提交申報表但遺漏了某位收款人，請提交一份額外的原始憑證；如果現有憑證的金額有誤，則修訂該憑證（CRA：如何提交；CRA：更正）。請把憑證或更正後的憑證交給受影響的 T4A 或 T4A-NR 收款人。

CRA 目前對遺漏 T4A 048 欄的大多數情況不作罰款評定，但這並不免除申報的義務。付給加拿大控股私營貨運公司的合資格貨運款項屬於例外；魁北克的貨運付款人，還須在二月最後一天前，申報 RL-1 的 O 欄、代碼 RD。對於逾期的 T5018，或被評定罰款的 T4A 申報表，CRA 的減額罰款表是：一至五份憑證，統一罰 $100；六至十份憑證，每天 $5，上限 $500；十一至五十份憑證，每天 $10，上限 $1,000；更大的申報表，罰款最高可達 $7,500。逾期的 T4A-NR 申報表則使用法定罰款表：最多五十份憑證時，每天 $10，最低 $100，上限 $1,000。付款人可以用 RC4288 表申請減免罰款或利息；申請減免罰款，必須在相關稅務年度或會計期間結束後十個曆年內提出。請參閱罰款、利息與減免。如果記錄不齊全，記帳協助可以協助對帳。如果涉及工人身分的爭議，請參閱 CRA 工資審查與工人身分裁定。

如果承包人是非居民，怎麼辦？

對於付給非居民個人、合夥企業或公司、在加拿大境內提供的非僱傭服務，不論金額多少，都要使用 T4A-NR。請在 18 欄申報不含銷售稅的加拿大境內服務費總額；合資格的差旅費用則另填在 20 欄。請記錄工作的地點，並把加拿大境內與境外工作的發票分開。為編制憑證，請收集收款人的稅務居民所屬國家和外國稅務識別號碼、任何已分配的加拿大 SIN、ITN、TTN 或計劃帳號，以及合約期間在加拿大的所有天數，包括週末和假日（CRA：T4A-NR 欄位）。

對於非居民完全在加拿大境外提供的服務，T4A-NR 和 T5018 都不需要：T4A-NR 規則涵蓋的是加拿大境內的工作，而《所得稅條例》第 238(5)(c) 款把境外的工作排除在 T5018 之外。稅收協定中的雙重居民身分決勝規則，可以使原本是加拿大居民的收款人，依《所得稅法》第 250(5) 款被視為非居民。對於加拿大境內與境外混合的工作，請保存用來分攤發票的工作地點和付款記錄。

對於加拿大境內的工作，付款一般須按 105 號條例預扣稅款 15%，並在次月十五日前匯繳；如果企業結業，則在七天內匯繳（CRA）。單憑稅收協定的豁免，並不能免除預扣；對於標準的豁免，非居民要簽署 R105 表，並且通常要在服務開始或第一筆相關付款之前至少 30 天提出申請；付款人需要取得 CRA 的授權函。逾期的豁免只適用於之後的付款；穿透型合夥企業還要按情況附上 NR302 表或 NR303 表（CRA：豁免申請；CRA：R105 表）。合理的差旅費用可以不計入預扣範圍。T4A-NR 的申報義務仍然存在。對於在魁北克提供的服務，Revenu Québec 還要求預扣 9%，並填報 RL-1 的 O 欄、代碼 RR。不須繳納魁北克所得稅的非居民，可以用 TP-1016-V 表或以信函，申請降低魁北克的預扣稅，通常要在工作或第一筆付款之前 30 天提出。

如果漏了預扣，付款人要依《所得稅法》第 227(8.4) 款繳付未預扣的金額，即使自己沒有扣稅也一樣；付款人可以向非居民追回這筆款項。第 227(8) 款對漏扣的稅款另加 10% 的罰款；如果同一曆年內再次明知或嚴重疏忽而未預扣，罰款升至 20%。同時還要加收利息，而且 CRA 可以依第 227(10) 款隨時對付款人作出評稅。獨資經營者本人就是付款人；普通合夥人可能依省法律承擔合夥企業的債務（例如安大略省《合夥法》第 10(1) 條）。發生預扣失誤時在任的公司董事，也可能依《所得稅法》第 227.1 條承擔該稅款、利息和罰款，但須符合其追收條件，董事也可以已盡應有謹慎作為抗辯；追討程序必須在董事最後一次卸任後兩年內開始。

示例

以下為示意用的加元金額。一家裝修公司主要賺取建築收入，並選擇以曆年作為 T5018 的期間。公司付給一位身為居民、已成立公司的電工 C$8,000 作為安裝工程費，另加 C$1,040 HST。公司還付給一位身為居民、已成立公司的記帳員 C$2,000 作為會計支援費，另加 C$260 HST。

電工未計 HST 的 C$8,000 超過了 T5018 的門檻。公司在 T5018 的 22 欄申報 C$9,040，包括 HST。記帳員的工作不屬於建築分包工程，所以公司在 T4A 的 048 欄申報 C$2,000，不含 HST。公司取得兩家公司各自的計劃帳號，並就付款年度或所選的 T5018 期間，提交這兩份申報表。

您的情況不同嗎？

• 承包人可能其實是雇員：請參閱辦理工資核算。
• CRA 已經就工人身分作出裁定：請參閱 CRA 工資審查與工人身分裁定。
• 您需要逾期申報罰款或減免的詳情：請參閱罰款、利息與減免。
• 您需要企業申報表的完整清單：請參閱企業須提交哪些申報表。
• 收款公司可能屬於個人服務業務：請參閱個人服務業務。